Принципы бухгалтерского учета

В настоящее время оценка путем резервирования предусмотрена  для запасов, финансовых вложений и  дебиторской задолженности и  применяется в случае, когда рыночная стоимость запасов или финансовых вложений становится ниже цены их приобретения, и в случае, когда с определенной степенью вероятности можно утверждать, что дебиторская задолженность  не будет погашена в полной сумме (сомнительная дебиторская задолженность).

Номинальная оценка применяется  для отражения в бухгалтерской  отчетности обязательств компании, то есть дебиторской и кредиторской задолженности. Дебиторская и кредиторская задолженность представляют собой  денежные обязательства.

Оценка обязательств в  учете как нельзя лучше демонстрирует  противоречие между юридической  и экономической трактовками  фактов хозяйственной жизни, оказывающим  постоянное влияние на методологию  бухгалтерского учета.

 

2.4 .Учет доходов  и расходов и принципы временной  определенности и соответствия

Все факты хозяйственной  жизни предприятия, отражаемые в  бухгалтерском учете, складываются из двух групп - это доходы и расходы.

Доходы и расходы - это  те факты хозяйственной жизни, которые  влияют на финансовый результат хозяйственной  деятельности предприятия. Они могут  быть рассмотрены и истолкованы  с экономической, юридической и  чисто бухгалтерской точек зрения.

С экономической точки  зрения, доход - это поступление средств  в распоряжение (хозяйственный оборот) предприятия.

Средства - это то, что  в бухгалтерском учете входит в понятие активы - имущество, могущее  участвовать в хозяйственных  операциях предприятия, принося  ему прибыль, которая при этом трактуется как увеличение объема средств  фирмы. Возможность распоряжения средствами в этом случае означает не вещное право  распоряжения, которое создает право  собственности, а возможность использовать средства в своей экономической  деятельности (хозяйственном обороте). Так, получая оборудование в аренду, предприятие может вырабатывать на нем продукцию точно так  же, как и на оборудовании, принадлежащем  ей на праве собственности. Отсюда, с этой точки зрения, арендованное оборудование полностью приравнивается к собственному. Иными словами, с  экономической точки зрения доход - это любой факт увеличения актива. И первый доход, который получает предприятие - это вклады учредителей  в его уставный капитал.

Расход - в экономической  трактовке - это любое выбытие  средств (активов) из распоряжения предприятия, т. е. расход - это уменьшение актива.

С юридической точки зрения доходом признается поступление  вещных активов или нематериального  имущества (интеллектуальной собственности), а также возникновение обязательств дебиторов, не связанное с возникновением обязательств перед кредиторами.

Бухгалтерское определение  доходов и расходов имеет целью  раскрытие способов их отражения  в учете и демонстрацию данных о них в бухгалтерской отчетности предприятия. В основе его лежит синтез экономической и юридической трактовок доходов и расходов.

Центральным моментом определений  доходов и расходов является их влияние  на величину капитала компании (собственных  источников средств). Изменение капитала предприятия в результате учета  фактов хозяйственной жизни, определяемых как доходы и расходы, обусловлено  отражаемой в учете суммой прибыли  или убытка (разницей между доходами и расходами). Отсюда, так или иначе, бухгалтерский учет доходов и  расходов предприятия подчинен цели определения финансового результата его деятельности (прибыли или  убытка).

Основная задача бухгалтерского учета доходов и расходов сводится к определению их величин, которые  должны быть представлены в бухгалтерской  отчетности. Но именно эта задача считается  одной из самых трудных в экономической  науке. Ее решение проходит три этапа: выбор фактов хозяйственной жизни, идентифицируемых как доходы и расходы, т. е. определение момента возникновения (признания) доходов и расходов; отнесение  доходов и расходов к отчетным периодам, за которые исчисляется  финансовый результат; оценка доходов  и расходов.

Возникновение (признание) доходов  в момент заключения договора. Можно  сказать, что доходы возникают уже  с момента заключения предприятием договора с клиентом. Во-первых, сам  факт заключения договора в общем  случае показывает, что вероятность  выполнения работ в будущем и  получения выручки значительно  больше вероятности расторжения  сделки. Цены заключенных договоров  фактически формируют план продаж предприятия  на определенные в них сроки. При  этом выполнение такого плана, в отличие  от чисто экономических плановых показателей, обеспечивается установленной  юридической ответственностью за неисполнение договора. Более того, размер такой  ответственности может превышать  цену сделки.

Возникновение (признание) доходов  в момент исполнения договора. Мы можем  признать полученным доход от выполнения работ в момент подписания акта, т. е. в момент исполнения заключенного договора предприятием-подрядчиком. В  самом деле, с того момента, когда  заказчик подпишет акт, он формально  признает, что работы выполнены подрядчиком  полностью и в соответствии с  договором. Тем самым, его обязательство  принимает характер долга, т. е. безусловной  обязанности выплатить подрядчику цену сделки. До того момента, как работы были приняты, обязательство заказчика  заплатить деньги ставилось в  зависимость от исполнения подрядчиком  обязательства выполнить работу. Теперь, когда это условие исполнено, оплата долга заказчиком зависит  только от его волеизъявления относительно соблюдения условий сделки. Неисполнение заказчиком своей обязанности повлечет его ответственность, в общем  случае гораздо более серьезную, чем за расторжение договора, еще  не начатого исполнением. Именно здесь  возникает право требования подрядчика к покупателю работ, сумму которого есть все основания считать полученным доходом.

Вместе с тем, погашение  задолженности заказчика зависит  от его волеизъявления, что также  делает в данном случае доход от продажи работ в деньгах только величиной вероятностной. От добросовестности заказчика зависит и возможность  продать его долг по сделке цессии. Вместе с тем, даже если цессия состоится, вырученная от продажи задолженности  сумма будет значимо меньше ее номинала. Отсюда, в соответствии с  требованием осмотрительности, мы не можем признать долг покупателя как  доход. Более того, с экономической  точки зрения дебиторская задолженность  предприятия - это не доход, а, наоборот, отвлеченные средства, изъятые из оборота фирмы и отданные в  пользование ее контрагентам. И если задолженность не будет погашена, ее сумма из дохода превратится в  убытки фирмы.

Возникновение (признание) доходов  в момент получения денег. Моментом признания дохода от выполнения работ  по договору можно определить и непосредственно момент получения денег от заказчика. Только после того, как заказчик погасит долг, мы можем достоверно сказать, насколько осуществленная сделка увеличила объем средств фирмы-продавца, т. е. каков был доход предприятия. Данный подход полностью соответствует требованию осмотрительности и оправдывается им. Исходя из этого, сам факт выполнения работ не должен признаваться получением дохода. Следует отметить, что такой подход к трактовке расходов существенно сокращает возможности пользователя бухгалтерской информации в части оценки перспектив существования предприятия. Дело в том, что в этом случае из данных бухгалтерского учета мы не можем увидеть не только границ планируемого развития деятельности, но даже и объемов будущих финансовых потоков, обусловленных уже исполненными сделками. Аналогично, вопрос признания факта хозяйственной жизни определяющим величину финансового результата относится и к учету расходов.

Выручка как доходы от основной деятельности возникает (признается) в  бухгалтерском учете при наличии  следующих условий:

а) предприятие имеет право  на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может  быть определена;

в) имеется уверенность  в том, что в результате произойдет увеличение экономических выгод, что  имеет место, когда организация  получила в оплату актив, либо отсутствует  неопределенность в отношении его  получения;

г) право собственности  на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком;

д) расходы, связанные с  данным фактом хозяйственной жизни  могут быть определены.

Расходы признаются в бухгалтерском  учете при наличии следующих  условий:

а) расход возникает в  соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и  нормативных актов, обычаями делового оборота;

б) сумма расхода может  быть определена;

в) имеется уверенность  в том, что в результате произойдет уменьшение экономических выгод  у плательщика. Уверенность эта  наступает, когда плательщик передал  актив, либо отсутствует неопределенность в отношении его передачи.

Заключение

 

Принцип – основа, исходное, базовое положение бухгалтерского учета как науки, которое предопределяет все последующие, вытекающие из него утверждения.

Принципы отражения информации в системе финансового учета  могут быть сгруппированы следующим  образом:

- принцип двойной записи;

- принцип единицы учета;

- принцип периодичности;

- принцип продолжающейся  деятельности;

- принцип денежной оценки;

- принцип начислений:

-принцип регистрации дохода;

- принцип соответствия;

- принцип осмотрительности.

Принцип двойной записи предполагает использование двойной записи при  ведении учета и составлении  финансовой отчетности. Проводки в  учете могут быть как простые (один дебет и один кредит), так  и сложные (несколько дебетов  и несколько кредитов), однако общая  сумма по дебету должна быть равна  общей сумме по кредиту. Данный способ представляет собой специфику ведения  финансового учета.

Принцип единицы учета  означает, что для целей учета  предприятие отделено от своих владельцев (собственников) и от других предприятий. Его также называют принципом  хозяйственной, или экономической, единицы. Отделение предприятия  от собственников и от других предприятий  позволяет корректно учитывать  результаты его деятельности.

Для индивидуальных частных  предприятий использование этого  принципа означает отделение операций собственника от операций предприятия. Например, изъятие собственником  денежных средств из кассы не является расходом предприятия, а представляет собой изъятие владельца (отметим, что в США для целей налогообложения  собственник не отделяется от своего предприятия, которое для целей  финансового учета рассматривается  отдельно).

Для корпораций отдаленность собственников от деятельности предприятия  является очевидной: акционеры, финансируя деятельность, не имеют возможности  управлять ею. Такая ситуация ведет  к тому, что акционеры несут  наибольшие риски и больше чем  другие пользователи заинтересованы в  информации, отражаемой в финансовой отчетности.

Принцип периодичности требует  регулярного составления отчетности. Хозяйственная деятельность предприятия  является непрерывным процессом, и  для того, чтобы оценить ее результаты, необходимо искусственно зафиксировать  момент времени (отчетную дату), когда  будет зафиксировано финансовое состояние предприятия. За период между  двумя отчетными датами (отчетный период) можно определить изменение  финансового состояния, получив  результат деятельности предприятия  за отчетный период. Основным отчетным периодом считается год; отчетной датой  может являться любой календарный  день года. Таким образом, на отчетную дату за отчетный период составляется финансовая отчетность предприятия, характеризующая  его деятельность.

Принцип продолжающейся деятельности заключается в том, что финансовая отчетность составляется исходя из предположения, что предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, т.е. у него нет ни намерения, ни необходимости прекращать свою деятельность. На основе этого принципа вырабатываются определенные правила оценки статей отчетности, в частности, использование первоначальной стоимости.

Принцип денежной оценки состоит  в том, что вся информация в  финансовой отчетности оценивается  в денежном выражении. В международной  практике используются различные оценки.

Принцип начислений предусматривает, что доходы и расходы должны быть отражены в том отчетном периоде, когда они возникли, а не когда  уплачены или получены деньги. Необходимость  данного принципа обусловлена периодичностью составления финансовой отчетности. Иногда этот принцип разделяют на две составляющие: принцип регистрации  дохода и принцип соответствия.

Принцип регистрации дохода подразумевает, что доход отражается в том отчетном периоде, когда он заработан, т.е. предприятие завершило все действия, необходимые для его получения, и реализован, т.е. получен или явно может быть получен, а не когда получены денежные средства. Исключение составляют методы поэтапного выполнения контракта и продажи в рассрочку.

Принцип соответствия требует  отражения в отчетном периоде  только тех расходов, которые привели  к доходам данного периода. В  некоторых случаях связь между  доходами и расходами является очевидной (например, прямые расходы материалов), в других случаях – нет, поэтому  для них предусмотрены определенные правила. Некоторые затраты относятся  на отчетный период, т.е. являются расходами  периода, поскольку они возникли в данном периоде (периодические  затраты – period cost), хотя их нельзя связать  напрямую с доходом данного периода. Некоторые затраты распределяются во времени, т.е. относятся на расходы  разных отчетных периодов частями, поскольку  приводят к доходам, получаемым в  разные отчетные периоды (например, распределение  первоначальной стоимости основных средств во времени путем амортизации). В общем виде правило для отражения затрат в учете может быть сформулировано следующим образом: если затраты приводят к текущим выгодам, они отражаются как расходы отчетного периода; если затраты приводят к будущим выгодам, они отражаются как активы и списываются на расходы в будущих отчетных периодах; если затраты не приводят ни к каким выгодам, они отражаются как убытки отчетного периода.