Принципы, организация и порядок расчета нормативных затрат на предприятии

Запись отклонений:

Дебет (Кредит) счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» субсчет 25 «Отклонения по общепроизводственным затратам» субсчет 01 «Контролируемое отклонение общепроизводственных расходов» - списывается отклонение общепроизводственных расходов по объему;

Дебет (Кредит) счет 16 субсчет 25 «Отклонения по общепроизводственным затратам» субсчет 02 «Отклонения общепроизводственных расходов по объему» - отражается контролируемое отклонение общепроизводственных расходов.

5. Выпущена из производства  и оприходована на склад готовая  продукция:

Дебет счета 43 «Готовая продукция»

Кредит счета 20 «Основное производство» - так как все элементы затрат на счете 20 учтены по нормативам, то списание затрат также должно производиться по нормативной себестоимости.

6. Отражена выручка  от продаж (продажа готовой продукции):

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка» - на сумму выручки.

7. Списывается себестоимость  проданной продукции:

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит счета 43 «Готовая продукция»" - на сумму нормативной себестоимости продукции.

8. Закрытие счетов  отклонений в конце учетного  периода.

В конце периода все  сальдо на счетах отклонений должны быть перенесены одним из двух способов в зависимости от сложившейся ситуации.

1. Если вся продукция  была полностью завершена в  производстве и продана, то  все отклонения переносятся на сч. 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».

Счет 16 в конце отчетного периода закрывается: подсчитываются обороты, и разница между дебетовым и кредитовым оборотами переносится на счет 90 «Продажи». Если дебетовый оборот будет больше кредитового, то делается дополнительная проводка на сумму разницы:

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» - все отклонения включаются в себестоимость проданной продукции.

А в случае превышения кредитового оборота над дебетовым - сторнировочная запись. Соответствующая проводка записывается таким образом:

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» - сторно.

2. Если в конце периода  выявляются значительные остатки  по счету 20 «Основное производство» и 43 «Готовая продукция» (не вся продукция окончательно завершена и/или не вся готовая продукция продана), то сумма всех отклонений должна быть распределена на счет 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» пропорционально остаткам на них:

Дебет счета 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» - дополнительной записью, при превышении неблагоприятных отклонений над благоприятными;

Дебет счета 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» - сторно, при превышении благоприятных отклонений над неблагоприятными.

Таким образом, используемая система «стандарт-кост» в ООО «Бур-Лайн» позволяет планировать и контролировать затраты, а также стимулирует организации к выявлению резервов; позволяет определять размер и причины отклонений в целях своевременного устранения явлений, негативно влияющих на производственный процесс.

2.3. Анализ отклонений  в нормативных затратах на предприятии

Проведем анализ отклонений на примере одного изделия, выпускаемого в ООО «Бур-Лайн». Нормативные издержки на единицу продукции представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Нормативные издержки на единицу продукции

Наименование	Стоимость, руб.
Основные материалы: I - 5 кг по цене 20 руб.  за 1 кг	100
II - 2 кг по цене 15 руб.  за 1 кг	30
Труд основных производственных рабочих:   3 чел.-час. при тарифной  ставке 50 руб. за 1 час	150
Переменные общепроизводственные расходы:  30 руб. на 1 чел.-час.	90
Совокупные нормативные  переменные издержки на единицу продукции	370
Нормативная маржинальная прибыль	230
Нормативная цена реализации	600
Согласно планируемому объему  производства  составлена  месячная  смета  для  производства 2000 изделий:
Основные материалы: I - 10 000 кг по цене 20 руб. за 1 кг	200000
II - 4 000 кг по цене 15 руб. за 1 кг	60000
Труд основных производственных рабочих 6000 чел.-час. при тарифной  ставке 50 руб. за 1 час	300000
Переменные общепроизводственные расходы: 30 руб. на 1 чел.-час.	180000
Постоянные накладные  расходы	50000
Выручка от реализации: 600 руб. за единицу	1200000
Сметная маржинальная прибыль	460000
Сметная прибыль	410000
Фактические результаты за месяц составили:
Основные материалы: I - 9000 кг по цене 21 руб.  за 1 кг	189000
II - 3500 кг по цене 14 руб.  за 1 кг	49000

 

 

Продолжение таблицы 2.2

 

Труд основных производственных рабочих:
5500 чел.-час. при тарифной  ставке 60 руб. за 1 час	330000
Переменные общепроизводственные расходы	160000
Постоянные накладные  расходы	52000
Выпущено и реализовано: 1700 изделий по цене 660 руб. за единицу	1122000
Фактическая маржинальная прибыль	394000
Фактическая прибыль	342000

 

По данным таблицы 2.2. рассчитаем отклонения согласно системе «стандарт-кост»:

1) по стоимости и количеству использованных основных материалов;

2) по прямым расходам  на заработную плату;

3) по переменным общепроизводственным  расходам;

4) по постоянным накладным  расходам;

5) по объему производства  и реализации в натуральных  показателях;

6) по цене реализации  продукции.

Рассчитаем отклонение по цене на материалы как разницу  между нормативной и фактической  ценой единицы материалов, умноженную на количество закупленного материала. Количество закупленного материала условно равно количеству использованного материала. Исходя из этого отклонение по цене составит:

для материала I - (20 - 21) х 9000 = - 9000 (руб.);

для материала II - (15 - 14) х 3500 = 3500 (руб.).

Соответственно по материалу I отклонение неблагоприятное, по материалу II - благоприятное. Общая сумма отклонения по цене материалов:

- 9000 + 3500 = - 5500 (руб.)

Рассчитаем отклонение по количеству использованных материалов как разницу между нормативным  количеством материалов, необходимых  для фактического выпуска продукции, и фактическим количеством, умноженным на нормативную цену материалов:

для материала I - (5 х 1700 - 9000) х 20 = - 10 000 (руб.);

для материала II - (2 х 1700 - 3500) х 15 = - 1500 (руб.).

Как видно из расчета, отклонения по обоим видам материалов неблагоприятные. Общая сумма отклонения по количеству использованных материалов:

- 10 000 + (- 1500) = - 11 500 (руб.)

Определим совокупное отклонение по материалам, равное разнице между  нормативными затратами на материалы, необходимые для фактического выпуска  продукции, и их фактическими затратами:

для материала I - 1700 х 100 - 189 000 = - 19 000 (руб.), из них (9 000) - за счет отклонения в цене и (- 10 000) - за счет отклонения в использовании;

для материала II - 1700 х 30 - 49 000 = 2000 (руб.), из них 3500 - за счет отклонения в цене и (- 1500) - за счет отклонения в использовании. Таким образом, отклонение за счет изменения цен на материалы будет благоприятным, а отклонение, связанное с изменением потребления материалов, - неблагоприятным.

Рассчитаем отклонение по ставке заработной платы как разницу между нормативной тарифной ставкой и фактической тарифной ставкой, умноженную на фактическое количество отработанных человеко-часов:

(50 - 60) х 5500 = - 55 000 (руб.). Отклонение неблагоприятное.

Рассчитаем отклонение по производительности труда как разность между нормативным временем, затраченным на фактический выпуск продукции, и фактически затраченным временем, умноженную на нормативную тарифную ставку заработной платы:

(3 х 1700 - 5 500) х 50 = - 20 000 (руб.). Отклонение неблагоприятное.

Определим совокупное отклонение по труду, равное разнице между нормативными трудовыми затратами на фактический  выпуск продукции и фактическими затратами на труд:

3 х 50 х 1700 - 330 000 = - 75 000 (руб.), из них (- 55 000) - за счет  отклонения в тарифной ставке и (- 20 000) - за счет отклонения в производительности.

Определим отклонение по переменным общепроизводственным расходам как разницу между нормативными переменными общепроизводственными  расходами, скорректированными на фактическое  количество фактора затрат, взятого за базу распределения, и фактическими переменными общепроизводственными расходами:

(30 х 3 х 1700) - 160 000 = - 7000 (руб.). Отклонение неблагоприятное.

Рассчитаем отклонение по постоянным накладным расходам как  разницу между сметными и постоянными накладными расходами:

50 000 - 52 000 = - 2000 (руб.). Отклонение  неблагоприятное.

Рассчитаем отклонение по объему производства и реализации в натуральных показателях как  разницу между его фактическим  и нормативным значением, умноженную на нормативную маржинальную прибыль, приходящуюся на единицу продукции:

(1700 - 2000) х 230 = - 69 000 (руб.). Отклонение неблагоприятное.

Рассчитаем отклонение по цене продукции как разницу  между фактической и нормативной  ценой единицы продукции, умноженную на фактический объем реализации:

(660 - 600) х 1700 = 102 000 (руб.). Отклонение благоприятное.

Произведем согласование нормативной и фактической прибыли  путем прибавления к нормативному значению прибыли всех возникших  отклонений:

410 000 + (-19 000) + 2000 + (- 75 000) + (- 7000) + (- 2000) + (-69 000) + 102 000 = 342 000 (руб.).

Таким образом, фактическая  прибыль составила 342 000 руб., что на 68000 меньше уровня нормативной прибыли, снижение произошло за счет следующих факторов: за счет повышения цены на материал, за счет перерасхода материала, за счет повышения тарифной ставки, за счет снижения производительности труда, за счет сокращения общепроизводственных расходов, за счет повышения постоянных накладных расходов, снижения объема производства и реализации продукции.

Данные, сформированные в системе «стандарт-кост» (нормативные затраты), способствуют решению таких вопросов на предприятии, как определение себестоимости единицы продукции, запасов, формирование политики продаж, оперативное выявление отклонений и контроль за затратами, бюджетное планирование, прогнозирование уровня нормативных затрат, поэтому данная система используется на производственных предприятиях.

2.3.  Рекомендации по совершенствованию  регистров аналитического учета  прямых расходов

Более детальные данные можно получить при улучшении производственной отчетности. В связи с этим предлагаем внедрить новую форму производственной отчетности в бригадах и прочих подразделениях, выступающих в качестве центров ответственности.

Предлагаемая форма  должна составляться за месяц в двух экземплярах руководителем подразделения (бригадиром растениеводческой бригады, заведующими фермами и т.д.) и представляться в соответствии со сроками документооборота в бухгалтерию.

Данный отчет состоит  из трех разделов.

Первый раздел предназначен для отражения производственных затрат и других показателей производства. Здесь отражаются нормативные величины, отклонения от них (+,-), фактические величины с начала года и за отчетный период (месяц), а также итоги с начала года по таким показателям, как объем работ (га, условных га, голов, т/км, т, ц и т.д.), виды и статьи затрат по разработанной номенклатуре.

Во втором разделе, соответственно, по графам отражается выход продукции  с учетом ее качества (или объемы выполненных работ до получения продукции и во вспомогательных производствах). В данном разделе отражается также бригадная (цеховая) себестоимость продукции (работ, услуг).