Проблемы учета затрат и калькуляции себестоимости, методы управления себестоимостью

Попроцессный метод  используют предприятия, выпускающие массовую продукцию, когда одинаковые изделия проходят в определенной последовательности все этапы производства (процессы). Применяется на  предприятиях, где выпускают продукцию ограниченной номенклатуры.

Объектом учета затрат является отдельный процесс как составная  часть всего процесса производства. Учет ведется на счете 20 «Основное  производство». Субсчета открываются  по видам процесса, по подразделениям, по видам продукции.

Нормативный метод калькулирования (стандарт-костинг) предполагает деление затрат на нормируемые и ненормируемые. В качестве нормируемых затрат, как правило, выступают прямые затраты. Таблица 1

Создание и применение  системы  учета стандарт – костинг привело  к тому, что себестоимость продукции  стала объектом управления. Возник новый метод регулирования процесса формирования себестоимости  - управление по отклонениям.

Таблица 1

Особенности метода:предварительное  составление калькуляций нормативной  себестоимости по каждому изделию  на основе действующих норм и смет;учет готовой продукции осуществляется по нормативной себестоимости с  использованием счета 40  «Выпуск  готовой продукции»;ведение  учета  фактических затрат в течение  месяца и определение фактической  себестоимости готовой продукции;установление и анализ причин отклонений от норм;изменение действующих норм для корректировки нормативной себестоимости.

Нормативные затраты на единицу  продукции состоят из 6 элементов:

• нормативная цена материалов;
• нормативное количество основных материалов;
• нормативное рабочее время;
• нормативная ставка прямой оплаты труда;
• нормативный коэффициент переменных общепроизводственных затрат;
• нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных затрат.

Калькулирование по полным затратам (аbsorption-costing) предполагает распределение постоянных затрат по видам продукции. Себестоимость готовой продукции учитывает все затраты, связанные с производством продукции, включая общепроизводственные накладные затраты.

Базовым финансовым результатом является валовая прибыль как разница  между выручкой и себестоимостью реализованной продукции.

Директ - костинг (direct-costing) – метод калькулирования себестоимости продукции по переменным затратам. В себестоимость продукции включаются только переменные затраты, постоянные затраты не включаются в расчет себестоимости, а как расходы периода списываются на финансовый результат того периода, в котором они были произведены.

Базовым финансовым результатом является маржинальная прибыль как разница  между выручкой и переменной частью себестоимостью реализованной продукции.

Сравнение методов калькулирования :

Директ-костинг	Калькулирование по полным затратам
В себестоимости готовой  продукции учитываются только переменные затраты	Постоянные производственные затраты распределяются по видам  продукции и учитываются в  себестоимости
Затраты классифицируются на переменные, постоянные	Затраты классифицируются на прямые, косвенные
Запасы продукции оцениваются  только по переменным затратам	Запасы продукции оцениваются  по полным производственным затратам
Применяется для управления объемами производства, ценообразованием	Применяется для составления  финансовой отчетности предприятия

 

1.3. Проблемы калькуляции себестоимости  в России.

 В нашей стране распространена  система учета и калькулирования  полной себестоимости. При методе  директ-костинг учитывается ограниченная (усеченная) себестоимость, в которую  включаются только прямые (переменные) расходы, а доля постоянных  расходов списывается непосредственно  на счет реализации.

Данный принцип нормативно разрешен к использованию в российской системе бухгалтерского учета, начиная  с отчетного периода за 1996 год.

Рассмотрим отличие  учета по элементам от учета полных затрат:

·        учет по видам затрат (здесь отсутствуют принципиальные особенности);

·        учет затрат по местам возникновения (организовывается с разделением на постоянную/переменную части, причем как учет плановых затрат и их отклонений от фактических);

·        учет по носителям затрат (постоянные затраты не распределяются между носителями и только переменные относят на носители);

·        учет результатов по носителям затрат (переменные затраты на единицу вычитают из цены изделия и на основе разности исчисляют брутто-прибыль);

·        учет результатов за период (общую выручку за период сравнивают с величиной переменных затрат, а общую сумму постоянных затрат за период относят на тот период, в котором она возникла).

Систему «директ-костинг» нельзя определенно отнести ни к методам  учета затрат на производство, ни к  методам калькуляции. Возможность  ее применения в практике отечественных  предприятий предполагает интеграцию в единую систему управленческого (производственного) учета методов  учета затрат на производство, калькуляция  себестоимости продукции, учета  производственных результатов, анализа  затрат и результатов и принятия управленческих решений. Именно эти  элементы являются составными частями  западной системы управленческого (производственного) учета «директ-костинг».

На отечественных предприятиях хорошо налажен учет затрат по местам их возникновения (участкам, бригадам, цехам, производственным подразделениям). Дополнение этого учета классификацией затрат по месту их возникновения  на постоянные и переменные повысит  аналитичность производственного  учета, причем без особых трудозатрат.

Калькуляция на уровне прямых (переменных) расходов, осуществляемое в системе «директ-костинг», значительно  повышает точность калькуляций, поскольку в этом случае в них включаются только расходы, непосредственно связанные с производством данного изделия, и себестоимость изделия не искажается в результате косвенного распределения большого количества постоянных расходов. Это ведет к сокращению объема учетно-калькуляционных работ и увеличению сроков, периодичности составления фактических отчетных калькуляций до одного раза в квартал или даже в год.

Нормативные калькуляции  изделий по переменным затратам –  один из элементов интеграции директ-костинга и нормативного учета, положительно влияющий на оперативность и аналитичность  производственного учета.

Однако на практике полученный положительный  экономический эффект и достигнутые  улучшения в бизнес-процессах  компаний в результате внедрения  бережливых технологий зачастую не находят  отражения в финансово-управленческой отчетности. Данное противоречие рождает  проблему. И эта проблема скрыта в системе управленческого учета, т.к. именно в ней происходит формирование информации, которая затем отражается в отчетности для руководства. Итак, по-нашему мнению, указанный выше парадокс объясняется следующим рядом  причин.

Традиционная система учета  затрат (нормативный учет, стандарт-кост) абсолютно не отвечает принципам  бережливого производства. Бережливое производство нацелено на оптимизацию  потока производства – производить  столько, сколько нужно заказчику, тогда как нормативный учет затрат – удовлетворяет лишь требованиям  массового производства,      имеет ориентацию на перепроизводство, создавая избыточные запасы и препятствуя непрерывному потоку. Отсюда и информация, сформированная для менеджеров при системе нормативного учета будет вводить в заблуждение и толкать на принятие неверных управленческих решений.. Это включает в себя: производство продукции большими партиями, накапливание большого числа запасов, низкое качество продуктов и отсутствие мотивации для непрерывного совершенствования.

 Другим проблемным аспектом  традиционной системы учета, является  механизм распределения накладных  затрат. Субъективность выбора базы  распределения и невозможность  управления распределенными затратами,  проблемы избыточного поглощения  или недопоглощения накладных  затрат – всё это искажает  информацию о затратах, предоставляемую  менеджерам предприятий. В связи  с этим искажение продуктовых  затрат в результате неудовлетворительного  распределения накладных издержек  может привести менеджеров к  выбору проигрышной конкурентной  стратегии путём приуменьшения  или преувеличения цен на прибыльные  продукты

 Ещё одной проблемой является  то, что определение ключевых  показателей деятельности в рамках  метода учета нормативных затрат  приводит к росту трансакционных  издержек (учет нормативных затрат, учет фактических затрат и  т.п.) и ограничивает деятельность  менеджеров, стремящихся к получению  информации, не раскрываемой во  внутренних отчетах предприятий  .

Создание запасов повышает средние  затраты потока и снижает его  прибыль, и наоборот: снижение уровня запасов положительно влияет на прибыль  потока и снижает средние затраты. Информация о затратах и результатах  потоков должна предоставляться  менеджерам на регулярной основе, на практике это должно происходить еженедельно  или ежемесячно.

 

Глава 2 Учет затрат и калькуляции  себестоимости на предприятии

2.1. Учет  затрат на предприятии

Для того, чтобы изготовить продукцию и затем продать  ее потребителям, организация несет  определенные затраты живого и овеществленного

труда, которые называются издержками производства и обращения. Характерные признаки издержек следующие:

• они представляют собой  потребленные ресурсы (материальные,

технические, трудовые, финансовые);

• они измеряются в денежном выражении;

• они имеют целевое  назначение и возникают на разных стадиях производственно-коммерческого  цикла.

Себестоимость – это совокупность затрат (издержек), относящихся к

определенному объекту за определенный период. Термин «себестоимость»  может применяться ко всему объему произведенной и проданной

продукции, к отдельным  видам продукции, к одному изделию (единице).

Себестоимость является важнейшим  показателем работы организации  или

предприятия; от ее уровня зависит  финансовый результат - прибыль или

убыток. Исчисление затрат и себестоимости называется калькуляцией. Для

калькуляции важна группировка (классификация) затрат.

Основными считаются затраты, которые непосредственно связаны с

технологическим процессом  производства, а к накладным относят расходы по организации, обслуживанию и управлению производством.

Производственные расходы относятся к производственной стадии хозяйственного цикла, а коммерческие расходы связаны с процессом продажи продукции; совокупность производственных и коммерческих расходов

образует полную себестоимость  проданной продукции.

Величина переменных расходов меняется пропорционально изменению объема производства или сбыта, а постоянные (условно-постоянные)

расходы почти не зависят  от динамики деловой активности.

Прямые затраты можно прямо включить в себестоимость определенного вида или единицы продукции; косвенные затраты распределяются

между различными видами продукции  опосредованно на основании вы-

бранной базы расчетов (например, пропорционально прямым затрата

материалов или основной зарплате производственных рабочих).

Комплексные затраты складываются из нескольких экономических

элементов (например, расходы  цеха или другого структурного подразделения), а одноэлементные расходы по своему экономическому содержанию однородны.

Производительные расходы по своей сути необходимы

(целесообразны) для данного  производства, они планируются (включаются  в смету);

непроизводительные затраты возникают из-за сбоев и недостатков в работе (потери от брака, от хищений и порчи имущества и т.п.).

Текущими расходами являются обычные для данного отчетного пери-

ода расходы, связанные с  основной хозяйственной деятельностью  пред-

приятия; единовременные затраты могут возникать на стадии освоения но-

вой продукции или, например, при модернизации производства.

Кроме того, на средних и  крупных предприятиях затраты могут  группироваться по местам их возникновения  или “по центрам ответственности”, таковыми являются различные подразделения  или участки работы.

Подобное деление затрат важно для управленческого учета  и контроля.

Все затраты также подразделяются по видам расходов, то есть слагаемым, которые образуют себестоимость продукции (работ, услуг). Для