Профессиональная ответственность аудиторов

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Московский государственный университет дизайна и технологии»

 

 

Кафедра «Аудит и контроллинг»

 

Курсовая работа

 

По дисциплине: «Аудит»

 

На тему: «Профессиональная ответственность аудиторов».

 

 

 

                                                 Выполнила: студентка 4 курса

                                                        Группы ЭБ-101,Основина М.А

                                                        Руководитель: д.э.н., профессор Полисюк Г.Б.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Москва 2014

Содержание

 

Содержание…………………………………………………………………………...2

Введение……………………………………………………………………………....3

Глава 1.Ответственность аудитора........................................................................5

1. Ответственность и функции аудитора………………………………………….5
2. Виды ответственности…………………………………………………………...9
3. Особенности проверки аудируемого лица. Аудиторские процедуры и особенности аудиторского заключения…………………………………….…25

Заключение………………………………………………………………………….31

Список используемой литературы………………………………………………...34

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

В настоящее время Россия активно включается в процесс международной экономической интеграции, идет формирование рыночной инфраструктуры и развитие ее экономики на качественно новом уровне. Для российских предприятий и организаций стало возможным участие:

1. во внешнеэкономической деятельности страны (и как следствие осуществление расчетов в инвалюте);

2. в совместной деятельности;

3. в операциях получения и передачи имущества в доверительное управление и оперативное ведение.

В условиях становления и развития рыночной экономики возникли и получили достаточно широкое распространение операции с ценными бумагами и нематериальными активами. Приток в Россию иностранного капитала, появление большого числа иностранных компаний и их представительств, филиалов и дочерних предприятий настоятельно потребовали ознакомления с международными правилами не только ведения бизнеса, но и юридического, таможенного и учетного оформления сделок. Таким образом, реформа экономики в России не могла не затронуть систему бухгалтерского учета и контроля.

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость формирования в стране новой формы финансового контроля - аудита. За прошедшее десятилетие были достигнуты значительные результаты в развитии аудита: принят Закон «Об аудиторской деятельности», разработаны аудиторские стандарты, созданы общественные организации аудиторов.

В настоящее время аудит - отдельная сфера предпринимательской деятельности профессиональных аудиторов по осуществлению независимых проверок финансовой отчетности и является достаточно актуальной темой для исследования, особенно в настоящее время развивающейся аудиторской деятельности. Аудиторы могут оказывать также и дополнительные услуги, связанные с консультированием по вопросам бухгалтерского и налогового законодательства. В России за последние годы оформилась и выделилась в самостоятельную профессию деятельность налоговых консультантов, которые, по сути, являются налоговыми аудиторами.

Главная цель аудита - обеспечение контроля за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Достижению главной цели способствуют особенности (требования) ведения аудиторской деятельности: независимость и объективность при проведении проверок; конфиденциальность, профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора; использование методов статистики и экономического анализа; применение новых информационных технологий; умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки; доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам; ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок; содействие росту авторитета аудиторской профессии.           Перечисленные особенности определяют нормы поведения аудитора.

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1.Ответственность аудитора.

1. Ответственность и функции аудитора

 

Действующие Временные правила лишь в общих  чертах регламентируют аудит, оставляя не разъясненными многие принципиально  важные его моменты. Среди них - ответственность аудиторов и аудиторских фирм за выполнение своей работы, а также ответственность их клиентов. Следует более четко определить ответственность, классификацию ее видов в зависимости от степени причастности аудиторов к действиям, вызвавшим неблагоприятные последствия для клиента, третьих лиц, и степени вины аудиторов, а также в ряде случаев вину самих клиентов.

При выполнении своих функций аудитор  должен отвечать за все аспекты своей  деятельности. Он несет ответственность  за качество выполнения функции засвидетельствования, снижения информационного риска для пользователей бухгалтерской отчетности и других сопутствующих аудиту услуг: консультаций в области управления и налогов, а также, если это соответствует обстоятельствам, услуг по ведению (восстановлению или систематизации) бухгалтерского учета, его компьютеризации, составлению бухгалтерской либо налоговой отчетности.

С клиентом у аудитора существуют договорные отношения. Вопрос ответственности  в данном случае распадается на два:

1. Потерпел ли клиент убыток?

2. Проявил ли аудитор небрежность  при выполнении своих обязанностей?

        Степень ответственности аудиторов за небрежную  работу будет зависеть от способности  клиента доказать: 1) факт небрежности; 2) наличие действительных убытков вследствие небрежности аудитора. Небрежность аудитора рассматривается в контексте принятых стандартов, которые, в свою очередь, рассматриваются в соответствии с тем, в какой мере аудитор следовал принятой лучшей методике, а также в соответствии со степенью гибкости, проявленной аудитором при отходе от профессиональных инструкций для достижения достоверности отчетности.

         В случаях, когда лицо, потерпевшее  убыток, не является аудируемым клиентом, и с кем у аудитора нет договорных отношений, первостепенную важность имеет "обязанность заботы" аудитора. Полагаясь на опыт судебных разбирательств, можно сделать вывод, что аудиторов обычно привлекают к ответственности за проявленную небрежность перед третьими лицами при существовании следующих условий:

     1. должно быть показано, что существует  обязанность заботы аудитора;

      2. аудитор должен был знать,  что отчетность, скорее всего,  будет использована истцом для  цели, на которую последний ссылается  в иске;

     З. истец должен принадлежать  к категории лиц, которые обычно полагаются на проаудированную отчетность;

     4. необходимо установить, что истец действительно полагался на проаудированную отчетность;

       5. истец должен показать, что он  действовал бы по иному, если  бы отчетность, на которую он  полагался, была бы недостоверной.

        В настоящее время в России каждое открытое акционерное общество должно ежегодно проходить обязательную проверку и публиковать аудированную бухгалтерскую  отчетность.

       Ответственность  аудитора по отношению  к проверяемым  экономическим субъектам, их собственникам, по отношению к государству и лицензирующим органам частично раскрыта во Временных правилах. Поскольку ответственность аудитора определяется и его обязанностями, важно определить, что входит в обязанности аудитора, а что относится к сфере действия других контрольных, в частности налоговых органов.

       Следует надеяться, что с принятием Федерального закона "Об аудиторской деятельности" вопросы об административной и уголовной  ответственности аудиторов должны пополнить Уголовный кодекс и  Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации. Вместе с тем нельзя допускать и необоснованного судебного преследования аудиторов. Правильнее, если аудиторские фирмы не довольствуются внесудебным решением принципиально не обоснованных конфликтов, а последовательно отстаивают свою правоту. В этом состоит особый смысл цивилизованных норм корпоративного поведения  аудиторов.

       Таким образом, в целом можно сказать, что ответственность аудитора (аудиторской фирмы) существует в виде:

       1. дисциплинарной ответственности;

     2. ответственности по отношению  к клиентам;

        3. гражданской ответственности перед  третьими лицами;

     4. уголовной ответственности.

         Дисциплинарные  нарушения требований этического кодекса  не столь уж и редкая ситуация на современном российском рынке аудиторских услуг. Но должного наказания виновные аудиторы, как правило, не несут, а руководители некоторых фирм не считают себя связанными определенными моральными нормами.

        Кроме дисциплинарной аудиторы несут гражданскую  ответственность. При этом, как показано выше, различают гражданскую ответственность аудитора по отношению к клиентам, а также его ответственность перед третьими лицами. Это разные виды ответственности, поскольку с третьими лицами у аудитора нет формального договора, контракта. Кроме того, существует и уголовная ответственность аудиторов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Виды ответственности

 

Если  разделять ответственность по субъектам, то можно выделить следующие виды ответственности: «Таблица 1»

Таблица 1

Виды ответственности

 

Виды  субъектов, занимающихся аудиторской  деятельностью	Виды ответственности, которые могут быть применены  к каждому субъекту
Физические лица, прошедшие аттестацию и занимающиеся аудиторской деятельностью, зарегистрировавшись  в качестве индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица, получившие лицензию и включенный в государственный реестр аудитор и аудиторских фирм.	Уголовная ответственность. Административная ответственность. Ответственность, предусмотренная нормами административного права. Гражданско-правовая ответственность.
Физические лица, прошедшие аттестацию и занимающиеся аудиторской деятельностью в составе аудиторской фирмы, заключив с ней трудовой договор (контракт).	Уголовная ответственность. Ответственность, предусмотренная нормами трудового законодательства (дисциплинарная и материальная ответственность).
Юридические лица, зарегистрированные в качестве коммерческой организации любой  организационно-правовой формы (за исключением  открытого акционерного общества), независимо от вида ответственности, в  том числе иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами.	Административная ответственность.    Ответственность, предусмотренная нормами административного права. Гражданско-правовая ответственность.

 

 

Материальная  ответственность

 

Аудит является предпринимательской деятельностью, а любой предприниматель несет имущественную ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств. Так и аудитор несет материальную ответственность за проведение неквалифицированной проверки, в результате которой клиент понес убытки.

Неквалифицированное проведение проверки - такое, которое  не соответствует стандартам и нормам. В России такие нормы и стандарты  пока находятся в стадии разработки. Согласно же существующим на данный момент правилам, аудиторы самостоятельно определяют формы и методы аудиторской проверки, исходя из требований нормативных актов РФ и конкретных условий договора.

Профессиональная  ответственность аудитора перед  заказчиком может возникнуть при  неисполнении или ненадлежащем исполнении аудитором его обязанностей, если это привело к убыткам заказчика. Причины этого могут быть разделены на две группы:

1 группа - исходя из принятого в  гражданском праве понятия неосторожной  вины. Сюда можно отнести пропуск  ошибки или другого искажения информации из-за невнимательности, неправильную оценку факторов вследствие недостаточной квалификации аудитора, неправильный подход к выборке, в результате которого необоснованно сужен охват контролируемой информации и сделаны неправильные выводы.

2 группа - исходя из принятого в  гражданском праве понятия умышленной  вины - намеренное искажение результатов  проверки.

Претензии могут быть предъявлены аудитору только в том случае, если клиентом информация не утаивалась или не предоставлялась недостоверная информация. Поэтому в договоре на проведение аудиторской проверки должны быть четко оговорены обязанности и ответственность обоих сторон договора (и аудитора, и заказчика).

При проведении аудиторской проверки и  составлении заключения аудиторы независимы от проверяемого экономического субъекта и от любой третьей стороны, в том числе от государственных органов, поручивших им проведение проверки, а также от собственников и руководителей аудиторской фирмы, в которой они работают.

Если  заказчик считает, что аудиторская проверка проведена неквалифицированно, он должен обратиться в орган, выдавший лицензию на осуществление аудиторской деятельности тому аудитору, который его проверял, с заявлением о назначении проверки качества аудиторского заключения. Эта проверка проводится за счет заказчика. В случае  обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для заказчика или для государства, с аудитора (аудиторской фирмы) могут быть взысканы на основании решения суда или арбитражного суда по иску, предъявляемого органом, выдавшим лицензию: