Профессиональное суждение бухгалтера

       Введение

 

В настоящее время в  условиях развивающихся рыночных отношений  все более актуальным становится представление хозяйствующими субъектами как внутренним, так и внешним пользователям качественной финансовой информации. Подобная необходимость вызвана тем, что финансовая информация является, прежде всего, базой, на основании которой принимаются определенные управленческие и иные экономические решения. В этой связи для того, чтобы финансовая информация отвечала запросам и потребностям пользователей, необходимы определенные общие правила и принципы ведения бухгалтерского учета.

В настоящее время сложилось  две противоположные системы  регулирования бухгалтерского учета и отчетности: нормативное и профессиональное регулирование. Первое основано на нормативном или «кодифицированном» праве и отличается жесткой регламентацией правил ведения бухгалтерского учета и принципов составления финансовой отчетности, которые четко описаны в нормативных и законодательных документах. Второе регулирование развивается по принципу достоверного и добросовестного взгляда и отличается большей гибкостью и многовариантностью в условиях отсутствия какого-либо жесткого регламентирования. Такой подход заключается в установлении четких рамок, в пределах которых администрации предприятий предоставляется свобода выбора учетных процедур.

Интеграция России в мировое  экономическое сообщество привела  к тому, что отечественный бухгалтер, формируя финансовую отчетность, в  зависимости от пользователей должен учитывать особенности и использовать возможности как нормативного, так и профессионального регулирования для формирования достоверной информации, на основании которой пользователи смогут принимать обоснованные экономические решения.

В этой связи первоочередной задачей для российских законодателей, составителей и пользователей финансовой отчетности становится понимание и освоение теоретических основ и методик составления финансовой отчетности в системе МСФО, что в свою очередь сделает возможным поиск новых решений, гарантирующих качество и надежность финансовой информации, отвечающей различным целям.

Поэтому актуальными в  настоящий момент остаются проблема понимания основной сути принципов, заложенных в МСФО; сравнительный анализ требований и допущений, на которых строится МСФО и РСБУ; возможность либо методологической корректировки нормативного регулирования в соответствии с требованиями МСФО, либо обоснование формирования отчетности на основе профессионального суждения, которое может существовать параллельно с нормативным регулированием.

Важность и актуальность достижения вышеназванных проблем, а также недостаточная их теоретическая  разработанность обусловили выбор  темы курсовой работы и определили ее цели и задачи.

Цель курсовой работы состоит в изучении теоретических аспектов профессионального суждения с использованием критерия существенности, что должно способствовать повышению качества экономической информации, необходимой для принятия решений субъектами хозяйственной деятельности.

Достижение поставленной цели требует решения следующих  задач:

• исследовать сущность, роль и место профессионального суждения в системе регулирования бухгалтерского учета;
• раскрыть  сущность, роль и место критерия существенности в российской системе учета и в системе МСФО;
• определить место профессионального суждения в системе регулирования бухгалтерского учета;
• рассмотреть влияние профессионального суждения при формировании показателей бухгалтерского баланса с использованием критерия существенности.

Предметом исследования курсовой работы являются вопросы теории и практики применения критерия существенности, профессионального суждения при составлении финансовой отчетности в РФ и за рубежом.

При написании курсовой работы были использованы нормативно-правовая база Российской Федерации, в том числе законы и подзаконные акты, Международные стандарты финансовой отчетности, материалы книжных изданий по таким дисциплинам как бухгалтерский финансовый учет, управленческий учет, а также материалы современных экономических периодических изданий и интернет ресурсы.

Научная новизна исследования заключается в разработке авторского определения понятия «профессиональное суждение » на основе анализа научных воззрений отечественных и зарубежных специалистов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

          

 

1.Критерий существенности  и его роль при составлении  бухгалтерского баланса

 

Система информационно-аналитического обеспечения разных групп пользователей  о деятельности конкретного предприятия определяется действующим законодательством, уставом, корпоративной культурой, исторически сложившейся на текущий момент. Одной из основных целей формирования финансовой (бухгалтерской) отчетности является своевременное и полное представление информации о хозяйственном положении отчитывающегося субъекта. Посредством бухгалтерской информации в экономике реализуется один из ключевых принципов управления — принцип подотчетности, предполагающий регулярное информирование в рамках управленческой иерархии о ходе достижения намеченных целей и принятия необходимых управленческих решений [20, c. 16].

 Принятие решений на  основе получаемой информации  требует своевременности и полноты  содержания для возможности оценки, анализа, определения своевременности,  правильности принятия решений,  действий.

Важное значение как для целей бухгалтерского учета, так и для оценки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности имеет понятие существенности информации.

Понятие существенности раскрыто в пункте 11 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации": "Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности". При этом существенность того или иного объекта должна определяться не только исходя из количественных факторов, но и из качественных. В Рекомендациях Минфин России напоминает, что недопустимо отражать существенные показатели в составе общей суммы по статьям "Прочие" ("Прочие внеоборотные активы", "Прочие оборотные активы" и т.д.) бухгалтерской отчетности. Сведения об активах, обязательствах и других объектах учета, которые по отдельности не являются существенными, отражаются в бухгалтерском балансе и отчете о

Количественные признаки существенности трудно определяемы, потому что единая трактовка подобных признаков  зачастую отсутствует. Ниже представлены различные количественные критерии существенности [18, c. 11].

 

Таблица 1.1

 

Источник	Количественный критерий существенности
ПБУ 10/99	В отчете о прибылях и  убытках следует отражать доходы,      составляющие 5% и более общей суммы доходов организации за  отчетный период по каждому виду в отдельности, и            соответствующие им расходы
ПБУ 12/2000	Отчетным операционный или  географический сегмент    считается, если значительная величина его выручки  получена от продажи внешним покупателям и выполняется одно из  следующих условий: выручка от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами данной организации    составляет не менее 10% общей суммы выручки всех            сегментов; финансовый результат деятельности данного сегмента (прибыль или убыток) составляет не менее 10%  суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов;   активы данного сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов
ПБУ 1/2008	Существенными признаются те способы ведения бухгалтерского  учета, без знания о применении которых  заинтересованными   пользователями бухгалтерской отчетности невозможна          достоверная оценка финансового положения, денежных средств  или финансовых результатов деятельности организации

 

В действовавшем до 2011 года приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности" установлено, что организация может принять решение, когда для раскрытия показателя в бухгалтерской отчетности существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.

Как правило, организации  использовали этот критерий при установлении уровня существенности для оценки статей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Начиная с годовой бухгалтерской  отчетности за 2011 год, вступает в силу приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", в котором нет указания на сумму, которая может быть признана существенной. Определение критерия существенности стало прерогативой профессионального бухгалтерского суждения.

Правила оценки отдельных  статей бухгалтерской отчетности устанавливаются  соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Раскрытие статей в бухгалтерской (финансовой) отчетности проводится с  учетом существенности.

При отступлении от правил формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности, определенных ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", существенные отступления должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом должны быть указаны причины, вызвавшие эти отступления, и результат, который данные отступления оказали на понимание состояния о финансовом положении организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

В соответствии с ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период.

Существенность ошибки организация  определяет самостоятельно, исходя как  из величины, так и из характера  соответствующей статьи (статей) бухгалтерской  отчетности.

Нарушения могут носить как  количественный, так и качественный характер. Примерами качественных искажений  являются:

• недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь бухгалтерской (финансовой) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;
• отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности организации.

Существенность – один из элементов более широкого понятия  «уместность (релевантность, актуальность)», в свою очередь, являющейся одной  из основных качественных характеристик  информации, которые должны быть соблюдены  при подготовке отчетности по МСФО. Согласно Концепции подготовки и представления финансовой отчетности по международным стандартам информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могли бы повлиять на экономическое решение пользователей,  принятое на основании финансовой отчетности.  Существенность зависит от размера объекта или ошибки, оцениваемых в конкретных условиях пропуска или искажения. Таким образом,  существенность,  скорее,  показывает порог или точку отсчета,  и не является основной качественной характеристикой,  которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной [25].

Необходимость использования  понятия «существенность» обусловлена  тем, что финансовая отчетность формируется  на основе обработки большого числа  событий хозяйственной жизни, которые  определенным образом агрегируются и группируются в классы в соответствии с их природой или функциональным назначением.

Исходя из смысла термина  «существенность», речь в первую очередь  идет об отдельных элементах финансовой отчетности, имеющих значительное суммовое выражение. Существенной будет любая  крупная (в рамках общей финансовой картины) статья. Например, если дебиторская  задолженность составляет 30 % от общей  валюты баланса, то очевидно, что ее корректное отражение в отчетности важно для принятия решений пользователями, например собственником или аналитиками, и, следовательно, такая дебиторская  задолженность является «существенной».

Однако существенность статьи зависит не только от ее размера, но и от природы (экономической сущности), которая должна быть проанализирована в свете конкретных обстоятельств.

Таким образом, определяющим фактором при анализе существенности статьи отчетности может быть:

1. размер статьи;
2. ее природа;
3. комбинация этих двух факторов.

Иногда одной только природы  статьи достаточно, чтобы сразу определить, что информация является уместной и, следовательно, существенной (в понятиях МСФО) и должна быть представлена и  раскрыта в отчетности по МСФО отдельно, без агрегирования с другими  данными [11, c. 19]. .

Например, представление  нового сегмента может серьезно изменить настроение пользователя финансовой отчетности по поводу перспектив отчитывающегося  предприятия из-за появления новых  значительных рисков и возможностей – даже в случае, когда сами результаты еще малы и колеблются возле нуля.