Профессиональное суждение бухгалтера

 

Первый этап разработки профессионального  суждения должен соответствовать исторической учетной и релевантной информации, отражать планы и намерения менеджмента, что является важнейшей составляющей учетных оценок и суждений, так  как любые вычисления будут некорректны, если предпосылки отражены неверно [22, c. 34]..

Привлечение независимых  аудиторов на четвертом этапе  позволит оценить риск искажения  бухгалтерской отчетности, возникающего в результате недобросовестного  ее составления или субъективного  профессионального суждения в оценке существенности информации, которые  могут быть вызваны:

а) существенным падением потребительского спроса, ростом числа банкротств;

б) убытками, приводящими  к возникновению угрозы банкротства, отчуждения имущества, находившегося  в залоге, или неизбежного недружественного поглощения;

в) наличием активов, обязательств, видов выручки или расходов, оценки которых базируются на субъективных суждениях или допущениях, с трудом поддающихся подтверждению;

г) повторяющимися усилиями руководства аудируемого лица оправдать  отсутствие детального бухгалтерского учета или ведение ненадлежащего  учета со ссылками на принцип существенности;

д) излишне активным участием руководителей нефинансовых подразделений  аудируемого лица в процессе выбора принципов учетной политики или  формирования значимых оценочных значений.

Однако формирование профессионального  суждения о существенности информации может быть не только при подготовке ее к отражению в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, но и промежуточной. На это указывает стандарт IAS 34 "Промежуточная  финансовая отчетность": "При принятии решения о том, как признавать, оценивать и классифицировать или  раскрывать статью для целей промежуточной  финансовой отчетности, существенность должна оцениваться относительно финансовых данных промежуточного периода. При  оценке существенности следует признавать, что промежуточные измерения  могут полагаться на оцениваемые  показатели в большей степени, чем  измерения финансовых данных за год" (п. 23 стандарта IAS 34) . Поэтому в случае отсутствия соответствующих указаний в действующих российских стандартах бухгалтерского учета возможно использование МСФО, на что указывает и Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 № 107 "Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации", определяющее процедуру признания.

Решения, необходимые для  подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, внесенные отдельным  пунктом в учетную политику организации, позволят документально закрепить обязанность составителей бухгалтерской (финансовой) отчетности определять существенность информации с учетом профессионального суждения. Документы, подтверждающие факт оценки существенности отдельных показателей или статьей отчетности, организация разрабатывает самостоятельно. Для количественной оценки существенности информации в виде процента могут быть предложены события, указанные в табл. 3.2.

Таблица 3.2

 

Количественная оценка существенности информации

 

Событие	Условие возникновения события
1. Объявление в установленном  порядке дебитора организации     банкротом	По состоянию на отчетную дату в   отношении этого дебитора уже      осуществлялась процедура банкротства
2. Оценка активов, произведенная  после отчетной даты	Результаты оценки активов свидетельствуют об устойчивом и      существенном снижении их стоимости,    определенной по состоянию на отчетную  дату
3. Продажа производственных  запасов после отчетной даты	Расчет цены возможной  реализации запасов по состоянию на отчетную дату  был не обоснован
4. Объявление дивидендов   дочерними и зависимыми обществами	За периоды, предшествовавшие отчетной    дате
5. Получение информации  о  финансовом состоянии и результатах деятельности           дочернего или зависимого общества  (товарищества)	Ценные бумаги котируются на фондовой   бирже, подтверждающей устойчивое и существенное снижение стоимости        долгосрочных финансовых вложений
6. Получение от страховой        организации материалов по уточнению размеров страхового    возмещения	По состоянию на отчетную дату велись     переговоры
7. Обнаружение после отчетной      даты существенной ошибки в         бухгалтерском учете или нарушения  законодательства	Ведут к искажению бухгалтерской          отчетности за отчетный период

 

 

Принятое решение о  составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом профессионального  суждения должно осуществляться последовательно  от одного отчетного периода к  другому, что позволит правдиво представлять финансовое состояние, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств  организации, отражая экономическую  сущность операций, других событий  и условий, а не только их юридическую  форму.

 

Заключение

 

Реформирование и либерализация  системы бухгалтерского учета и  отчетности в соответствии с международными стандартами увеличивают требования, предъявляемые качеству информации, представляемой в финансовой отчетности. Так осуществляемые правительственными органами профессиональными сообществами мероприятия в области реформирования бухгалтерского учета и отчетности повлекли за собой существенные изменения  в организации бухгалтерского учета  на предприятии: бухгалтер превращается в одну из ключевых фигур, поскольку значительное влияние на финансовую отчетность организации оказывает его профессиональное суждение.

К основным факторам, обуславливающим  необходимость применения

профессионального суждения, следует отнести вариантность способов ведения бухгалтерского учета, регламентированную нормативными актами; ограниченность круга ситуаций финансово-хозяйственной деятельности, описанных законодательством по бухгалтерскому учету; множество индивидуальных особенностей отдельных предприятий; внедрение в российскую систему учета понятий и категорий, используемых в МСФО, без специальной методики их определения.

Профессиональное суждение требуется, прежде всего, при решении  вопроса о включении объекта  учета в бухгалтерский баланс или в отчет о прибылях и  убытках. При формировании профессионального  суждения определяется, заключены ли в объекте будущие экономические  выгоды, насколько вероятен приток или отток этих выгод, насколько  надежно может быть измерена стоимость  объекта.

Профессиональное суждение необходимо также при оценке конкретных фактов и событий, таких как соотношение  экономического содержания и правовой формы, срок полезной службы объекта  или процесса потребления заключенных  в нём экономических выгод, возможность  устаревания объекта, реальность погашения  сомнительной дебиторской задолженности, число возможных обращений по обязательствам компании, возможный исход судебного разбирательства, в которое вовлечена компания и во многих других случаях.

В настоящее время использование профессионального суждения при принятии решений в какой-либо области уделяется значительное внимание критерию существенности. Для определения существенности информации организация применяет профессиональное суждение, основанное на критериях, которые она разрабатывает с учетом требований положений по бухгалтерскому учету и утверждает в учетной политике. Показатель считается существенным, если его не раскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.

Решения, необходимые для  подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, внесенные отдельным  пунктом в учетную политику организации, позволят документально закрепить  обязанность составителей бухгалтерской (финансовой) отчетности определять существенность информации с учетом профессионального  суждения. Документы, подтверждающие факт оценки существенности отдельных показателей  или статьей отчетности, организация  разрабатывает самостоятельно.

Профессиональное суждение является одним из инструментов регулирования бухгалтерского учета в реализации его основной цели – формирование полной и достоверной информации о финансовом состоянии и финансовых результатах организации, выступая движущей силой, провоцирующей дальнейшее развитие законодательства по бухгалтерскому учету и учетной методологии.

Список использованных источников

 

1. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г., N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010г.)  // Справочная правовая система “Гарант”. Версия 1.11.2011 г.
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 29.07.1998г., №34н (ред. от 24.12.2010) // Справочно-правовая система “Гарант”. Версия от 1.11.2011г.
3. О формах бухгалтерской отчетности организаций [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 02.07.2010г. №66н // Справочно-правовая система “Гарант”. Версия от 1.11.2011 г.
4. Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99[Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 06.07.99, № 43н (ред. от 08.11.2010 г. № 142н)// Справочно-правовая система «Гарант». Версия 1.11.2011г.
5. Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 06.05.99, № 33н (ред. от 30.03.2001 г.)// Справочно-правовая система «Гарант». Версия 1.11.2011г.
6. Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" ПБУ 22/2010 [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 28.06.10, № 63н (ред. от 08.11.2010 г.)// Справочно-правовая система «Гарант». Версия 1.11.2011г.
7. Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета: учебник / Пер. с англ.под ред.Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. – М.:Аудит, ЮНИТИ,1999.- 663с.
8. Соколов Я. В., Соколов В. Я. История бухгалтерского учета: Учебник. — М.: Финансы и статистика, 2004. — 272 с.
9. Агеева О.А. Практика применения МСФО в России //Бухучет в строительных организациях. – 2011. - № 8.
10. Безбородова Т.И. Раскрытие существенной информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности //Международный бухгалтерский учет. – 2011. - № 26.
11. Богопольский А.Б. Существенность в МСФО //Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты. – 2009. - № 6.
12. Бычкова С.М., Алдарова Т.М. Понятие достоверности и существенности в бухгалтерском учете //Аудиторские ведомости. – 2007. - № 1.
13. Губайдуллина А.Р. Профессиональное бухгалтерское суждение при формировании информации об активах разведки и оценки полезных ископаемых //Международный бухгалтерский учет. – 2011. - № 5.
14. Губайдуллина А.Р. Профессиональное бухгалтерское суждение как инструмент финансовой отчетности //Международный бухгалтерский учет. – 2011. - № 5.
15. Диркова Е.Ю. Новые проекты ПБУ: стратегия изменений//Налоговая политика и практика. – 2011. - № 15.
16. Евстратова И.В. Профессиональное суждение бухгалтера: что это такое? // Бухгалтерский учет. – 2011. - № 2
17. Куликова Л.И. Профессиональное суждение при ведении учета по договорам строительного подряда // Бухгалтерский учет. – 2010. - № 5.
18. Марченкова И.Н. Существенность и качество информационного обеспечения экономического анализа //Международный бухгалтерский учет. – 2010. - № 13.
19. Мизиковский Е.А., Граница Ю.В. Уровень существенности и оценка значимости учетных объектов //Аудиторские ведомости. – 2010. - №7.
20. Молодцов Ю.Н. Профессиональное суждение и область его применения // Вектор науки ТГУ.- 2011. - № 1.
21. Несветайлов В.Ф. Существенность и транспарентность в финансовой отчетности //Международный бухгалтерский учет. – 2011. - № 21.
22. Панкова С.В., Саталкина Е.В. Профессиональное суждение бухгалтера и аудитора: сходства и различия //Международный бухгалтерский учет. – 2011. - № 21.
23. Пятов М.Л. Профессиональное суждение в современной практике учета // Бухгалтерский учет. – 2008. - № 24.
24. Слободняк И.А. Использование профессионального суждения при формировании учетно-аналитической информации о доходах организации для бухгалтерской управленческой отчетности //Международный бухгалтерский учет. – 2011. - № 27.
25. Туякова З.С., Саталкина Е.В. Классификация профессионального суждения как современного инструментария бухгалтерского учета // Вестник ОГУ. – 2010. - № 1.
26. Концепции подготовки и представления финансовой отчетности по международным стандартам [Электронный ресурс]