Проверка учета кассовых операций

ПЛАН

 

 

1. Проверка учета кассовых операций	3
2. Инвентаризация денежных средств  в кассе.	9
3. Судебно-бухгалтерская  экспертиза в арбитражном процессе  и ее виды.	14
Список использованной литературы	19

 

1. Проверка учета кассовых операций.

Необходимо сказать о том, что подавляющее большинство гражданско-правовых сделок, совершаемых субъектами предпринимательской деятельности, опосредуется при помощи расчётов, осуществляемых в безналичном порядке. Между тем, без использования наличных денежных средств на настоящий момент не может обойтись практически ни одно предприятие. В целях  расчетов наличными деньгами каждая организация в обязательном порядке должно иметь собственную кассу, оборудованную контрольно-кассовым аппаратом.

Следует отметить, что в настоящее  время ведение и проверка кассовых операций осуществляется на основании следующих нормативных документов:

- Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с  изм. и доп.);

- Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт";

- Письмо Минфина России от 30.08.1993 N 104 "Типовые правила эксплуатации  контрольно-кассовых машин при  осуществлении денежных расчетов  с населением";

- Порядок ведения кассовых операций  в Российской Федерации, утвержденный  Решением Совета директоров Банка  России от 22.09.1993 N 40;

- Положение Банка России от 05.01.1998 N 14-П "О правилах организации  наличного денежного обращения  на территории Российской Федерации", утвержденное Банком России 19.12.1997 (с изм. и доп.);

- Указания Банка России от 14.11.2001 N 1050-У "Об установлении предельного  размера расчетов наличными деньгами  в Российской Федерации между  юридическими лицами по одной  сделке";

- Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (с изм. и доп.);

- Постановление Госкомстата России  от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций".

Следует отметить, что в соответствии с пунктом 3 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации», утв.  Решением Совета Директоров Центрального Банка России 22 сентября 1993 г. N 40 для осуществления расчетов наличными деньгами (выдачи заработной платы, денег на командировочные расходы и т.п.) предприятие должно иметь кассу. Кассовые операции выполняет отдельный работник предприятия — кассир. Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Согласно Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации», утв.  Решением Совета Директоров Центрального Банка России 22 сентября 1993 г. N 40 кассовые операции проводятся в следующем порядке:

- оформление  первичных документов по приходу  и расходу; 

- регистрация  первичных документов в журнале  регистрации; 

- записи в  кассовую книгу (под копирку  в двух экземплярах), ежедневное  подведение остатка по кассовой  книге; 

- сдача в бухгалтерию  (бухгалтеру) отчета кассира (2-й  экземпляр кассовой книги) с  приходными и расходными документами  под расписку в кассовой книге. 

На основании пункта 12 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации», утв.  Решением Совета Директоров Центрального Банка России 22 сентября 1993 г. N 40 кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.

Согласно пунктам 13-14 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации», утв.  Решением Совета Директоров Центрального Банка России 22 сентября 1993 г. N 40 прием наличных денег в кассу производится по приходным кассовым ордерам, выдача наличных денег — по расходным кассовым ордерам или по другим документам, оформленным надлежащим образом. Такими документами могут быть платежные ведомости, заявления на выдачу денег, счета и т.п. Сдача наличных денег в банк происходит по объявлениям на взнос наличными. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные ордера — руководитель организации и главный бухгалтер или лица ими уполномоченные. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях имеется разрешительная подпись руководителя на расходных кассовых ордерах не обязательна. Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены четко и ясно чернилами или шариковыми ручками или выписаны на пишущей (вычислительной) машине. Подчистки, помарки или исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

В соответствии с пунктом 17 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц на это уполномоченных. В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе в отпуск, болезни и др.), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам. Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам.

На основании пункта 21 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.

В соответствии с пунктом 22 Порядка  ведения кассовых операций в Российской Федерации», утв.  Решением Совета Директоров Центрального Банка России 22 сентября 1993 г. N 40 все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге.

Согласно пунктам 23, 24 вышеуказанного Порядка каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной  или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.

Записи в  кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах  через копировальную бумагу чернилами  или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

Подчистки и  неоговоренные исправления в  кассовой книге не допускаются. Сделанные  исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.

Записи в  кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или  выдачи денег по каждому ордеру или  другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

На основании  пункта 26 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» контроль за правильным ведением кассовой книги  возлагается на главного бухгалтера предприятия.

В соответствии с пунктом 37 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» на каждом предприятии в сроки, установленные руководителем предприятия, но не реже одного раза в месяц, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Для производства ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

Необходимо сказать о том, что  проверка кассовых операций имеет свои особенности. Неотъемлемой чертой проверки операций по кассе является значительная трудоёмкость её проведения и большое количество сопутствующих процедур, применяемых в ходе работы аудитора. Источниками информации при проведении проверки служат главная книга, регистры синтетического учёта операций по счёту 50, отчёт о движении денежных средств по форме № 4, а также бухгалтерский баланс. Наряду с ними обязательной проверке подлежат кассовая книга, приходные и расходные кассовые ордера, книги учёта кассовых ордеров, книги регистрации депонентов и платёжных ведомостей, отчёты кассира и журнал учёта доверенностей. Вся кассовая документация должна быть проверена на предмет соответствия требованиям, содержащимся в законодательстве.  

Целью проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой  в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

В процессе проверки кассовых операций решаются следующие задачи:

- изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств;

- ведение кассовой книги учета кассовых операций;

- проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности, полноты оприходования наличных денег и возврата в банк сверх лимита остатков денежных средств);

- установление правила расчета деньгами с юридическими лицами;

- порядок выдачи подотчетных сумм;

- целевого использования полученных по чекам денежных средств;

- применение ККМ;

- ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе организации.

В процессе проверки проверяются и выясняются следующие моменты:

во-первых, правильность документального оформления (наличие всех документов, подписей);

во-вторых, законность совершения кассовых операций и их соответствие требованиям нормативных документов;

в-третьих, полнота, своевременность и правильность оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, поступления выручки и других операционных доходов и расходов;

в-четвертых, расходование наличных денежных средств из кассы (Юридическая обоснованность выдачи денег — наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, оказание материальной помощи, командировки, выдачу средств на представительские расходы по исполнительным листам);

в-пятых, обоснованность выделения НДС в ПКО, РКО;

в-шестых, соблюдение установленного лимита расчетов наличными между юридическими лицами;

в-седьмых, факты оплаты сотрудникам производственных хозяйственных расходов без оформления авансовых отчетов;

в-восьмых, факты повторной оплаты по ранее оформленным документам;

в-девятых, факты выплат подставным лицам и другое;

в-десятых, правильность записей по счету 50;

В-одиннадцатых, проверяется организация  аналитического учета всех хранящихся на предприятии денежных документов (путевки, проездные билеты и др.).

Следует отметить, что при наличии сомнений у проверяющего относительно правильности ведения учёта по кассовым операциям и состоятельности существующего на предприятии внутреннего контроля, дальнейшую проверку целесообразно проводить, предварительно опросив всех ответственных лиц. В качестве ответственных за порядок ведения операций по кассе лиц традиционно выступают руководитель организации, главный бухгалтер и кассир. Для каждого из них составляется отдельный опросный лист (вопросник), который должен содержать указание на должность опрашиваемого лица в соответствии со штатным расписанием, действующим в пределах организации. В целом, проведённый опрос помогает установить конкретные факты нарушения Порядка ведения кассовых операций.  

 

2. Инвентаризация денежных средств в кассе.

Необходимо сказать о том, что  инвентаризация (от лат. inventarium — хозяйственные предметы) — это периодический переучет наличного имущества, товаров на предприятии, фирме, в магазине с целью проверки их наличия и сохранности, а также установления их соответствия ведомостям учета материальных ценностей. Данные инвентаризации вносятся в инвентарную (инвентаризационную) опись.