Прямой и косвенный способы составления отчета о движении денежных средств в российской и международной практике

 

Увеличение  кредиторской задолженности, в том  числе авансов полученных, принято  называть финансированием, а ее снижение, соответственно, дефинансированием (таблица 3).

 

Таблица 3

Характеристика  финансирования и дефинансирования

Дефинансирование	Финансирование
Уменьшение кредиторской задолженности  по доставкам продукции, товаров  и услугам	Увеличение кредиторской задолженности  по доставкам продукции, товаров  и услугам.
Уменьшение авансов полученных	Увеличение авансов полученных

 

Порядок пересчета чистой прибыли (убытка) в  чистой денежных потоков по текущей  деятельности косвенным методом представлен в  
таблице 4.

Таблица 4

Аналитический отчет о движении денежных средств (косвенный метод)

№ стр.	Показатели	Структура чистого денежного потока от текущей деятельности	Приток денежных средств	Отток денежных средств
Денежные потоки по текущей деятельности
1	Активное самофинансирование,  в  том числе:	Расчетно: стр.2 + стр.3 + стр.4
2	Чистая прибыль организации		+
3	Начисленная амортизация по внеоборотным активам		+
4	Прибыль/убыток от реализации внеоборотных активов		+	(+)
5	Скрытое финансирование	Расчетно
6	Инвестиции и дезинвестиции, в том числе:	+ : (+)	Дезинвестиции +	Инвестиции (+)
7	Изменение величины текущих активов		+	(+)
8	Финансирование и дефинансирование, в том числе:	+ : (+)	Финансиро-вание +	Дефинанси-рование (+)
9	Изменение величины кредиторской задолженности		+	(+)
10	Величина валового денежного потока по текущей деятельности		+ валовой приток (ВП)	(+) Валовой отток (ВО)
11	Корректировки: а) на инвестиции, НДС по долгосрочным капиталовложениям; б) прочее		+     +	(+)
12	Величина чистого денежного потока по обычной текущей деятельности	Расчетно: стр.10 + стр.11	+	(+)
13	Чистый денежный поток по чрезвычайно  текущей деятельности		+	(+)
14	Величина чистого денежного потока по текущей деятельности	Расчетно: Стрю12 + стр.13	+	(+)

 

Кроме прямого  и косвенного метода расчета величины денежных средств существует способ оценки так называемого ликвидного денежного потока, который позволяет  оперативно вычислить чистый денежный поток в организации. Он может  быть использован для экспресс-диагностики финансового состояния организации. Ликвидный денежный поток (или изменение в чистой кредитной позиции) служит показателем дефицитного или избыточного (профицитного) сальдо денежных средств, возникающего в случае полного покрытия всех возникших обязательств по заемным средствам.

Ликвидный денежный поток – это один из важнейших параметров, выражающих финансовую устойчивость предприятия. Он характеризует изменение чистой кредитной позиции в течение определенного отрезка времени (месяца, квартала).

Чистая  кредитная позиция представляет собой разность между суммой кредитов, полученных предприятием, и величиной  денежных средств, которой оно располагает.

Формула для расчета ликвидного денежного  потока следующая:

ЛДП = (ДК₀ +КК₀ –ДС₀) - (ДК₁ + КК₁ –ДС₁)

где ЛДП – ликвидный денежный поток;

ДК₁ ,ДК₀ - долгосрочные кредиты и займы на начало и конец расчетного периода;

КК₁, КК₀ – краткосрочные кредиты и займы на начало и конец расчетного периода;

ДС₁ , _,ДС₀  - денежные средства на начало и конец расчетного периода.

Таким образом, существующие методы определения денежного  потока дополняют друг друга и  дают реальное представление о движении денежных средств в организации  за расчетный период [9].

 

 

 

1.3 Отличие отчета о движении денежных средств в России и международной финансовой отчетности

 

Рассматривая  требования российского бухгалтерского учета (РСБУ) и МСФО (IAS) 7 в отношении порядка составления Отчета о движении денежных средств, целесообразно отметить следующие различия [7].

Первое: МСФО (IAS) 7 (п.6) определяет инвестиционную деятельность как «приобретение и продажу внеоборотных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам» МСФО (IAS) 7 (п.7) определяет, что инвестиция квалифицируется как денежный эквивалент в случае, если она легко обратима в определенную сумму денежных средств и подвергается незначительному риску изменения стоимости.

В РСБУ (п.15 Указаний о составлении отчетности) определяется, что инвестиционной деятельностью  считается деятельность организации, связанная, в частности, с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том  числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Следовательно, РСБУ в целях составления Отчета о движении денежных средств квалифицирует деятельность по приобретению и последующей продаже ценных бумаг как инвестиционную без указания на обязательный долгосрочный характер обращения таких бумаг.

МСФО  (IAS) 7 предусматривает возможность квалификации деятельности, связанной с инвестированием в ценные бумаги краткосрочного характера, период обращения (погашения) которых составляет с даты приобретения их организацией три месяца или меньше, в качестве операционной (текущей).

Второе: МСФО (ISE) 7 (п.8) определяет, что банковские займы обычно рассматриваются как финансовая деятельность, за исключением случаев, когда банковские овердрафты, возмещаемые по требованию, составляют неотъемлемую часть управления денежными средствами компании. Это является основанием для классификации деятельности по управлению такими займами в качестве операционной (текущей деятельности) [7].

Согласно  п.15 Указаний о составлении отчетности финансовой деятельностью в целях  формирования показателей Отчета о  движении денежных средств признается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав ее собственного капитала, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления займов другим организациям, погашение заемных средств и т.п.).

Исключения  для каких-либо разновидностей оформления заемных средств Указаниями не предусмотрены .

Третье: МСФО (ISE) 7 (п.18) предусматривает два метода предоставления информации о движении денежных средств от операционной деятельности: прямой и косвенный. Прямой метод предусматривает раскрытие информации об основных видах валовых денежных поступлений и платежей. Косвенный метод предусматривает корректировку чистой прибыли или убытка с учетом результатов операций не денежного характера, любых отложений или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или платежей по основной деятельности и статей доходов или расходов, связанных с поступлением или выбытием денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности. МСФО поощряет использование прямого метода.

РСБУ  в качестве единственного метода составления Отчета о движении денежных средств определяют прямой метод.

Четвертое: МСФО (ISE) 7 (пункты 22-24) предусматривает возможность представления данных о движении денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности в нетто-оценке:

А) для  денежных поступлений и платежей от имени клиентов, когда движение денежных средств отражает скорее деятельность клиента, а не деятельность компании (например, принятие и погашение  вкладов до востребования банка; средства клиентов инвестиционной компании; арендная плата, собираемая от имени владельцев собственности и передаваемая им);

Б) для  денежных поступлений и платежей по статьям, отличающимся быстрым оборотом, большими суммами и короткими  сроками погашения (например, основных сумм, относящихся к владельцам кредитных  карточек; приобретений и продаж инвестиций и других краткосрочных займов, например продолжительностью три месяца и  меньше).

В РСБУ не допускается проводить зачет  статей Отчета о движении денежных средств.

Пятое: МСФО (ISE) 7 (п.34) предусматривает возможность классификации выплаченных дивидендов либо как «движение денежных средств по финансовой деятельности», либо как «компоненты денежных средств от операционной деятельности» (что может помочь пользователям в проведении оценки способности компании выплачивать дивиденды из поступлений денежных средств от операционной деятельности).

В РСБУ формой №4 «Отчет о движении денежных средств» предусмотрено, что движение денежных средств на выплату дивидендов отражается исключительно как движение денежных средств по текущей деятельности.

Шестое: МСФО (ISE) 7 (пункты 35, 36) предусматривает, что движение денежных средств, возникшее в связи с налогом на прибыль, следует квалифицировать как денежные потоки от операционной деятельности. За исключение случаев, когда «уместно увязать налоговые денежные поступления или платежи с отдельной операцией, порождающей движение денежных средств, классифицируемое как движение денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности». В этом случае МСФО  
(ISE) 7 предписывает классифицировать такие поступления или платежи соответственно как движение денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности [7].

В РСБУ формой №4 «Отчета о движении денежных средств» предусмотрено, что движение денежных средств на уплату налога на прибыль  отражается исключительно как движение денежных средств по текущей деятельности.

Седьмое: МСФО (ISE) 7 (п.48) устанавливает обязанность по раскрытию информации (вместе с комментариями руководства) о сумме значительных остатков денежных средств и эквивалентов денежных средств, имеющихся у организации, но не доступных для использования группой.

В качестве примера п.49 МСФО (ISE) 7 упоминает остатки денежных средств и денежных эквивалентов, имеющихся у дочерней компании, работающей в стране, в которой применяется валютный контроль или другие юридические ограничения, не позволяющие общее использование этих средств материнской компанией или другими дочерними компаниями.

РСБУ  аналогичных требований по раскрытию  информации не содержит.

Восьмое: МСФО (ISE) 7 (подп. (d) п.50) поощряет раскрытие информации о суммах денежных поступлений и платежей, возникающих от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности каждой отраженной в отчетах отрасли или географического сегмента.

РСБУ  не предусматривает при составлении  Отчета о движении денежных средств  раскрытие информации о движении денежных средств в разрезе отчетных сегментов.

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Таким образом, отчет о движении денежных средств  должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующих  источники поступления денежных средств и направления их расходования. Такие данные необходимы как собственникам, так и кредиторам. Организации  составляют отчет о движении капитала по форме № 4 ОКУД 0710004, рекомендованным  Минфином и Госкомстатом РФ.

Организация может представлять информацию о  потоках денежных средств от текущей  деятельности, используя прямой и  косвенный методы. При применении прямого метода в отчете отражаются валовые денежные поступления и платежи, при использовании косвенного метода в разделе текущей деятельности отражаются финансовый результат организации (прибыль или убыток) и его необходимые корректировки, позволяющие перейти от величины финансового результата к величине чистого денежного потока от текущей деятельности за период.

В зарубежном учете информация о движении денежных средств предприятия считается полезной для пользователей финансовой отчетности с точки зрения оценки способности предприятия генерировать денежные средства и их эквиваленты (при этом также обращают внимание на своевременность и постоянство такой генерации). Составление отчета о движении денежных средств регулируется стандартом МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств".

Таким образом, и прямой, и косвенный метод  обеспечивают пользователя отчёта важной информацией. С одной стороны, отчёт  концентрирует в себе значительную часть данных из других бухгалтерских  отчётов: бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках (косвенный  метод), с другой стороны, он содержит детальное раскрытие информации о суммах поступлений и платежей, что позволяет создать целостную  картину финансовых потоков организации. В качестве предпочтительного варианта можно рекомендовать применение прямого метода с последующей сверкой финансового результата и чистого денежного потока, что позволяет воспользоваться преимуществами обоих методов, делая при этом упор на раскрытие информации о поступлениях и платежах организации.

В ходе исследования, проведенного в курсовой работе, ее цель достигнута и выполнены следующие  задачи исследования:

- определили назначение отчета о движении денежных средств;

- рассмотрели прямой и косвенный методы составления отчета о движении денежных средств, а также сравнили эти методы;