Пути развития и совершенствования организации управленческого учета по отклонениям

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 05 Сентября 2013 в 14:20, курсовая работа

Описание работы

Все вышеизложенное подтверждает актуальность темы курсовой работы, предопределило ее цель и задачи.
Цель курсовой работы– изучить организацию управления по отклонениям.
Для достижения данной цели требуется решить следующие задачи:
рассмотреть сущность нормативного метода учет затрат как способа анализа отклонений;
изучить методику расчета и анализа отклонений;
на примере показать технологию выявления отклонений;
предложить пути совершенствования организации учета по отклонениям.

Содержание работы

Введение 2
Глава 1. Система управленческого учета по отклонениям 3
1.1. Понятие нормативного метода учета затрат и его сущность 3
2.2 Отличие отечественной системы нормативного учета от «стандарт-кост». 7
1.3. Сущность управленческого учета по отклонениям 10
Глава 2. Технология расчета и анализа отклонений 18
2.1. Методика выявления отклонений от норм 18
2.2. Вычисление и анализ отклонений на примере ООО «Видеосервис» 24
Глава 3. Пути развития и совершенствования организации управленческого учета по отклонениям 32
Заключение 35
Список использованной литературы 37

Файлы: 1 файл

Курсовая работа по управленческому учету.docx

— 90.37 Кб (Скачать файл)

На схеме («Распределение отклонений по факторам») представлены отклонения по затратам на изделие, образующиеся за счет влияния двух факторов —  цены единицы сырья (например, руб./кг) и расхода сырья в единицах на одно изделие (кг/изделие). Пример 4 иллюстрирует возможность расчета отклонения прибыли по частным отклонениям.

Аналогично можно выстраивать  логическую цепочку влияния отдельных  отклонений не только на прибыль, но и  на другие показатели деятельности предприятия, в частности рентабельность.

Не обязательно каждый раз при возникновении отклонения просчитывать его влияние на прибыль. Единожды оценив, какое отклонение по данному параметру будет считаться  значимым, в дальнейшем можно использовать контроль отклонений по допустимым пределам. При данной системе анализируют  только отклонения, превышающие определенный лимит, установленный руководством (например, ±4%). Анализ отклонений может  осуществляться выборочно. В текущей  деятельности нет необходимости  рассматривать все влияющие на прибыль  факторы. Обычно отбор производится при помощи статистического анализа, результатом которого становится их ранжирование3.

 

 

 

Глава 2. Технология расчета и анализа отклонений

2.1. Методика выявления отклонений от норм

Система финансового контроля, при помощи которой можно детально проанализировать отклонения фактических  результатов от нормативных и  сметных, т.е. получить данные позволяющие  управлять затратами более эффективно, называется калькуляцией себестоимости  по нормативным издержкам.

Калькуляция себестоимости  по нормативным издержкам наиболее применима для компаний, деятельность которых состоит из ряда общих  или повторяющихся операций, и  там, где можно определить количество исходных ресурсов, необходимых для  производства каждой единицы продукции.

Рис.1 Схема функционирования системы калькуляции себестоимости на основе нормативных издержек.

Прибыль, как основной показатель работы предприятия, может иметь  отклонение от запланированного значения, которое, в свою очередь, можно разделить на отдельные составляющие.

Рис. 2 Анализ отклонения по прибыли на основе системы калькуляции себестоимости

В свою очередь, общее отклонение по производственным расходам анализируется на основе составляющих отклонений.

Рис. 3 Анализ отклонений на основе системы калькуляции себестоимости по переменным издержкам

 

1. Отклонения по материалам

Отклонение по цене материалов (ОЦМ) равно:

ОЦМ = (НЦ – ФЦ) * КМ

Где: 
НЦ - нормативная цена единицы материалов; 
ФЦ - фактическая цена закупленной единицы материалов;  
КМ - количество закупленного материала.  
Основные причины отклонений:

  1. Отрицательное отклонение из-за низкой эффективности работы с поставщиками
  2. Отрицательное отклонение вследствие рыночного повышения цен поставщиков
  3. Положительное отклонение ввиду низкого качества материала, обнаруживаемого при входном контроле
  4. Положительное отклонение ввиду низкого качества материала, обнаруживаемого в ходе производственного процесса
  5. Повышение цены поставщиком за срочность поставки
  6. Положительное отклонение ввиду несоответствия материала техпроцессу

Отклонение по использованию  материалов (ОИМ) равно:

ОИМ = (НК - ФК) * НЦ

Где: 
НК - нормативное количество материалов, необходимых для фактического выпуска продукции;

ФК - фактическое  количество, использованных материалов; 
НЦ - нормативная цена материалов. 
Основные причины отклонений:

  1. Положительное отклонение из-за низкого контроля движения материалов между складами
  2. Положительное отклонение из-за низкого контроля получения в цех и выдачи материалов в производство
  3. Положительное отклонение из-за закупки материалов низкого качества
  4. Положительное отклонение из-за краж
  5. Отклонения из-за изменения технологического процесса
  6. Отклонения ввиду изменений требований контроля качества

Общее отклонение по материалам (ООМ) равно:

ООМ = НЗ – ФЗ

Где: 
НЗ - нормативные затраты на материалы для фактического выпуска продукции 
ФЗ - фактические затраты выпуска продукции.

При этом надо учесть, что  для расчета общего отклонения необходимо выделить из отклонения по ценам на закупленные материалы отклонение по ценам на использованные материалы.

2. Отклонения по трудозатратам

Отклонение по ставке заработной платы (ОСЗ) равно:

ОСЗ = (НСЗ – ФСЗ) * ФЧ

Где: 
НСЗ - нормативная ставка заработной платы; 
ФСЗ - фактическая ставка заработной платы; 
ФЧ - фактическое число отработанных часов.  
Основные причины отклонений:

  1. Повышение ставки по требованию персонала
  2. Повышение ставки при сверхурочной работе
  3. Повышение ставки при усреднении ставки
  4. Повышение ставки при использовании работника большей квалификации

 

Отклонение по производительности труда (ОПТ) равно:

ОПТ = (НЧ – ФЧ) * НСЗ

Где: 
НЧ - нормативное время в часах, затраченное на фактический выпуск продукции; 
ФЧ - фактическое время в часах, отработанное за рассматриваемый период 
НСЗ - нормативная почасовая ставка заработной платы.  
Основные причины отклонений:

  1. Повышение отклонения из-за материалов низкого качества
  2. Повышение отклонения из-за некачественного технического обслуживания станков
  3. Повышение отклонения из-за использования нового оборудования
  4. Повышение отклонения из-за изменения технологических процессов
  5. Изменение отклонений из-за изменения норм контроля качества

Общее отклонение по труду (ООТ) равно:

ООТ = НЗ – ФЗ

Где: 
НЗ - нормативные затраты на фактический выпуск продукции; 
ФЗ - фактические затраты на труд.

3. Отклонение по переменным накладным расходам

Отклонение по переменным накладным затратам (ОПЗ) равно:

ОПЗ = СНЗ – ФНЗ

Где: 
СНЗ – сметные накладные затраты для фактического времени труда основных работников;

ФНЗ – фактические переменные накладные затраты

Анализ отклонений производится постатейно.

 

Основные причины отклонений:

  1. Отклонение по труду вспомогательных работников
  2. Отклонение по косвенным материальным затратам
  3. Отклонение потреблению электроэнергии
  4. Отклонение по техобслуживанию

Отклонение по эффективности  переменных накладных расходов (ОЭПР) равно:

ОЭПР = (НЧ – ФЧ) * НСР

Где: 
НЧ - нормативное время в часах, затраченное на фактический выпуск продукции; 
ФЧ - фактическое время в часах, отработанное за рассматриваемый период 
НСР - нормативная почасовая ставка переменных накладных расходов. 

Причины отклонений, как видим, связаны с производительностью  труда основных работников.

4. Отклонение по постоянным накладным расходам

Отклонение по постоянным накладным расходам (ОПР) равно:

ОПР = СПР – ФПР

Где: 
СПР – сметные постоянные накладные расходы; 
ФПР – фактические постоянные накладные расходы.

Анализ производится постатейно в разрезе центров затрат.

Основные причины отклонений:

  1. Изменение зарплаты работников среднего звена
  2. Назначение дополнительных руководителей
  3. Изменение косвенных материальных затрат
  4. Отклонение по потреблению электроэнергии

 

 

2.2. Вычисление  и анализ отклонений на примере ООО «Видеосервис»

Основным видом деятельности предприятия ООО «Видеосервис» является производство лицензионных видеокассет. Перед выпуском фильма отделом продаж проводится исследование рынка, по результатам которого планируется объем тиража. Далее следует заказ на необходимые материалы: видеокассеты с магнитной лентой (так называемые балки) и полиграфические упаковки для видеокассет (с предоставлением готового образца). В связи с тем, что предприятием используется изношенное оборудование, оно вынуждено закупать балки с запасом.

После получения необходимых  материалов производится запись видеокассет, затем они вставляются в упаковку и полученный тираж, помещенный в  специальную пленку, поступает на склад для реализации.

Смета доходов и расходов предприятия на предстоящий период, исходя из производства 5000 видеокассет, представлена в табл. 1.

Таблица 1. Смета доходов и расходов на предстоящий плановый период

Показатели

Сумма, руб.

Выручка от продаж (5000*60)

Основные материалы:

балки (5500 ед.*13 руб./ед.)

полиграфическая упаковка (5000*0,4 руб./ед.)

Итого прямых материальных расходов

Заработная плата производственных рабочих

(9000 ч * 10 руб. за час)

Общепроизводственные расходы:

переменные (по 4 руб. за 1 ч труда  основных производственных рабочих)

постоянные (по 7 за 1 ч труда основных производственных рабочих)

Всего расходов

Прибыль

300000

 

71500

2000

73500

90000

 

 

36000

 

63000

 

262500

37500


 

По истечении планового  периода в системе бухгалтерского управленческого учета подводят итоги выполнения сметы. Оказалось, что вместо запланированного тиража в 5000 видеокассет реально произведено 4500 ед. продукции. (Табл. 2)

Таблица 2. Отчет об исполнении сметы

Показатели

Сумма, руб.

Выручка от продаж (4500*70)

Основные материалы:

балки (5000 ед.*13,5 руб./ед.)

полиграфическая упаковка (5000*0,5 руб./ед.)

Итого прямых материальных расходов

Заработная плата производственных рабочих

(8500 ч * 11 руб. за час)

Общепроизводственные расходы:

переменные

постоянные

Всего расходов

Прибыль

315000

 

67500

2500

70000

93500

 

 

32000

59500

255000

60000


 

Сравнение данных этих таблиц позволяет сделать вывод о  том, что производственным отделом  допущены отклонения от стандартных  затрат по:

1. использованию материалов;

2. начислению заработной  платы основным производственным  рабочим;

3. общепроизводственным расходам.

На первом этапе анализируются  отклонения по материалам. Стандартная  стоимость потребленных материалов зависит от двух факторов – стандартного расхода материала на единицу  продукции и стандартной цены на него.

Определим отклонение фактических  затрат от стандартных под влиянием первого фактора – цен на материалы.

Балки:

 руб.

Полиграфическая упаковка:

 руб

Отклонения фактических  материальных затрат от стандартных  – неблагоприятные, допущен перерасход средств.

Расчет отклонений – не самоцель. Бухгалтер-аналитик обязан вскрыть  причины возникающих неблагоприятных  отклонений, с тем чтобы в дальнейшем ответственность за них была возложена на руководителя соответствующего центра ответственности. В данном случае возникшее неблагоприятное отклонение является для начальника производства неконтролируемым, так как в связи с инфляцией цены на балки выросли. Увеличение стоимости полиграфической упаковки связано с ростом курса доллара: полиграфические услуги получены по внешнеторговому контракту, и предприятием уплачены большая сумма таможенных пошлин и сборов, чем запланировано.

Вторым фактором, влияющим на размер материальных затрат, является удельный расход материалов, т.е. их затраты  на единицу продукции. Сравним стандартный расход балок с фактическим: согласно смете затрат, стандартный расход на одну видеокассету должен был составить 1,1 (5500/5000) шт.

Фактический удельный расход составил 1,11 (5000/4500). С учетом того, сто  фактически произведено 4500 видеокассет, стандартный расход балок равен:

 

Аналогичные расчеты можно  выполнить и по полиграфической  упаковке.

Отклонения фактических  затрат от стандартных по использованию  материалов:

по балкам:

 

по полиграфической упаковке:

 

Неблагоприятное отклонение. Перерасход связан с низким качеством  закупленного материала. Ответственность  за выявленные отклонения должна быть возложена на отдел закупок.

Далее рассчитаем совокупное отклонение расхода балок от стандартного с учетом обоих факторов. Совокупное отклонение по материалам – это разница между фактическими затратами на материал и стандартными затратами с учетом фактического выпуска продукции.

Стандартные удельные затраты  балок: 14,3 руб./ед.(71500/5000ед.). С учетом фактического объема производства (4500 ед.) общая сумма стандартных затрат по балкам составит:

14,3 руб.4500 = 64350 руб.

Фактические затраты балок  составляют 67500 руб., следовательно, совокупное отклонение по балкам равно:

сов.б. = 67500-64350 = +3150 руб.

Информация о работе Пути развития и совершенствования организации управленческого учета по отклонениям