Пути развития и совершенствования организации управленческого учета по отклонениям

Оно складывается под действием  двух факторов:

отклонение по цене                                             +2500

отклонение по использованию  материала ()         +650

                                                                                     +3150

Аналогичные расчеты выполним по полиграфической упаковке. Сумма  совокупного отклонения в этом случае составит:

сов.у. = 2500 – 2000/50004500 = +700 руб.

Оно складывается из:

отклонение по цене                                             +500

отклонение по использованию  материала ()       +200

                                                                                     +700

Вторым этапом расчетов является выявление отклонений фактической  заработной платы основных производственных рабочих от стандартной и установление причин их возникновения. Общая сумма начисленной заработной платы при почасовой форме оплаты труда зависит от количества фактически отработанного времени и от ставки оплаты труда. Соответственно и размер отклонения фактически начисленной заработной платы основных рабочих от её стандартной величины определяется двумя факторами: отклонением по ставке заработной платы и отклонением по количеству отработанных часов, т.е. по производительности труда.

Отклонение по ставке заработной платы () определяется как разница между фактической и стандартной ставками заработной платы, умноженная на фактическое число отработанных часов.

Исходя из данных таблиц имеем:

= (11-10)= +8500 руб.

Зависит ли это неблагоприятное  отклонение от руководителя производственного  подразделения? Если неквалифицированная  работа выполняется в цехе высококвалифицированным  рабочим, а поэтому и оплачивается по повышенной ставке, то зависит. Если администрация предприятия была вынуждена повысить уровень заработной платы персоналу цеха вследствие забастовки профсоюзов рабочих, инфляции или другим объективным причинам, то не зависит.

Фактически отработанное время составило 8500 ч. Стандартная  трудоемкость рассчитывается на основании  следующей информации: ожидаемый  объем производства – 5000 ед., стандартные  трудозатраты на этот объем – 9000 ч. Следовательно, стандартная трудоемкость равна 1,8 ч. (9000/5000).

Отсюда отклонение по производительности труда составит:

= (8500 – 1,84500)10 = +4000 руб.

Причины этих отклонений могут  носить как объективный, так и  субъективный характер. Объективные  факторы – низкое качество основных материалов, в результате чего резко  возрастают трудозатраты основных рабочих. В этом случае ответственность ложится  на начальника отдела снабжения. В числе  других объективных причин – отсутствие квалифицированных рабочих кадров, низкое качество работ по ремонту  оборудования, его физический и моральный износ, недостатки в организации труда. За эти изъяны в производстве отвечает администрация предприятия.

В нашем случае причиной этого  неблагоприятного отклонения является простои оборудования вследствие его  физического и морального износа.

Примерами субъективных причин могут быть нарушения трудовой дисциплины в цехе, неудовлетворительная организация  рабочих мест и др.

Наконец, определяется совокупное отклонение фактически начисленной  заработной платы от её стандартной  величины (

Совокупное отклонение по трудозатратам определится следующим  образом:

93500-81000 = +12500 руб.

Оно сформировалось под воздействием двух факторов:

отклонения  по ставке заработной платы                      +8500

отклонения  по производительности труда                   +4000

                                                                                             +12500

На третьем этапе рассчитываются отклонения от норм фактических общепроизводственных расходов (ОПР).

ОПР разделим на постоянную и переменную части.

Нормативная ставка распределения  постоянных расходов – это частное  от деления сметных постоянных накладных  расходов на производство в нормочасах: 63000/9000 = 7 руб. Это означает, что на один нормочас приходится 7 руб. постоянных общепроизводственных расходов.

Аналогично рассчитывается нормативная ставка распределения  переменных ОПР: 36000/9000 = 4 руб., т.е. одному нормочасу соответствует 4 руб. переменных общепроизводственных расходов.

Отклонение по общепроизводственным постоянным расходам определяется аналогично предыдущим расчетам – как разница  между фактическими ОПР и их сметной величиной, скорректированной на фактический выпуск. Фактическое значение постоянных ОПР – 59500 руб.

Далее вычисляют то значение постоянных ОПР, которое по норме должно было соответствовать фактически достигнутому объему производства. Для этого фактический объем производства в нормочасах умножают на ставку распределения накладных расходов:

81007 = 56700 руб.

Отсюда отклонение фактических  постоянных накладных расходов от сметных составляет:

 

Это отклонение формируется  под воздействием двух факторов:

1. за счет отклонений  в объеме производства;

2. за счет отклонений  фактических постоянных расходов  от сметных.

Аналогичные расчеты выполняются  по переменным общепроизводственным расходам. Отклонение составит:

 

Переменные ОПР находятся в зависимости от времени труда основных производственных рабочих.

Расчеты заканчиваются анализом отклонений фактической прибыли  от сметной.

Отклонение показателя прибыли  от его сметного значения составляет:

 

Это отклонение является благоприятным, так как речь идет о доходной, а не расходной части сметы.

В рассмотренном примере  все отклонения полностью отнесены на финансовые результаты того месяца, в котором они выявлены. Однако на практике применяется и другой вариант, при котором отклонения распределяются между остатками  незавершенного производства и готовой  продукции.

Данная информация позволяет  увязывать ожидаемую прибыль  с фактически достигнутой, оперативно устранять причины и компенсировать последствия неблагоприятных последствий, т.е. эффективно управлять издержками⁴.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Пути развития и совершенствования организации управленческого учета по отклонениям

Сложность и многообразие задач повышения эффективности и прозрачности бизнеса, оптимизации бизнес-процессов, рациональности использования имеющихся ресурсов, ускорения принятия управленческих решений, контроля достижения ключевых показателей бизнеса выводят в разряд первоочередных мер создание эффективно действующих инструментов управления, основу которых составляет система управленческого учёта.

Постановка управленческого учета по отклонениям должна осуществляться индивидуально для каждой компании с учетом особенностей и специфики ее деятельности. Грамотно построенная система управленческого учета по отклонениям позволит оперативно получать необходимую менеджерам информацию в наиболее удобных форматах, что способствует своевременному принятию верных управленческих решений.

Эффективное управление производственной деятельностью  предприятия все более зависит  от уровня информационного обеспечения  его отдельных подразделений  и служб. В настоящее время немногие российские организации имеют, таким образом, поставленный управленческий учет, чтобы содержащаяся в нем информация была пригодна для оперативного управления и анализа. Как показывает практика, предприятия, имеющие сложную производственную структуру, остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения для управления отклонениями. Таким образом, для совершенствования и ускорения процесса предоставления релевантной информации и эффективной организации управленческого учета по отклонениям необходима его автоматизация.

Автоматизация управленческого учета позволяет получать необходимую для управления по отклонениям информацию о структуре доходов и расходов, затратах предприятия с учетом факторов, влияющих на работу предприятия.

Автоматизация с точки зрения управленческого учета позволяет:

- повысить качество управленческих решений, принимаемых менеджерами-аналитиками на основе достоверной информации;

- сократить время, необходимое для выработки правильного управленческого решения;

- ускорить подготовку отчетных документов и увеличить их достоверность;

- повысить надежность системы документооборота;

- снизить количество рутинных и сложных операций, выполняемых техническим персоналом.

Для ведения учета в единой базе данных в настоящее время существует множество программных комплексов различной мощности и стоимости. Как правило, это универсальные системы, поддерживающие стандарты ERP.

В основе ERP-систем лежит принцип создания интегрированного банка данных, содержащего всю корпоративную бизнес-информацию и обеспечивающего одновременный доступ к ней любого необходимого числа сотрудников предприятия, наделенных соответствующими полномочиями.

В целях дальнейшего совершенствования  системы нормативного учета издержек (как и системы учета "стандарт-кост") целесообразно их применение в сочетании с системой учета "директ-костинг", широко используемой в западных странах.

В основе организации производственного  учета по системе "директ-костинг" лежит деление затрат по отношению к объему производства на постоянные и переменные. Производственная себестоимость выпущенной и реализованной продукции формируется только из переменных производственных затрат, находящихся в прямой зависимости от технологического процесса и организации производства. По способу отнесения на себестоимость продукции они в основном являются прямыми и потому легко поддаются нормированию на единицу выпускаемой продукции. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец отчетного периода, а также незавершенное производство. Постоянные расходы не связаны непосредственно с производственным процессом и потому не включаются в производственную себестоимость продукции (работ, услуг). Эти расходы (называемые иначе периодическими, т.е. за данный отчетный период) собираются на отдельном счете и по истечении отчетного периода полностью (без распределения по видам продукции) списываются на уменьшение прибыли от реализации продукции, полученной в данном отчетном периоде.

Важным преимуществом системы "директ-костинг" является то, что она позволяет решать стратегические задачи по управлению предприятием, представляет данные: для оптимизации производственной программы по критерию максимума маржинального дохода; для решения вопросов установления и регулирования цен на продукцию, как новую, так уже и реализованную на рынке; для разработки инвестиционной и инновационной программы (сокращение или расширение производственных мощностей, модернизация оборудования, приобретение нового и т.д.); для принятия решений о целесообразности получения дополнительного заказа и др.

Таким образом, для развития и совершенствования организации управленческого учета по отклонениям необходимо внедрение новых информационных технологий. Что касается совершенствования метода нормативного учета, целесообразно его применение с другими системами учета, в частности, с директ-костинг. Безусловно, эти модификации сделают производственный учет более эффетивным.

 

 

 

 

Заключение

Одним из важнейших условий успешной работы предприятий является предварительное установление параметров потребления ресурсов в процессе ведения деятельности. Они необходимы для того, чтобы определить оптимальную величину затрат на изготовление и продажу продукции (работ, услуг).

Отечественный бухгалтерский  учет пока не позволяет полностью  реализовывать концепцию нормативного учета в рамках утвержденного  Плана счетов. Поэтому вопросы  регистрации, документирования нормативных  затрат и отклонений каждому предприятию  приходится решать самостоятельно при  формировании системы производственного  и управленческого учета. Тем  не менее существуют общие подходы к этой проблеме. Кроме того, можно воспользоваться опытом отечественных и зарубежных предприятий, успешно использующих систему нормативного учета.

Порядок осуществления контроля за выполнением плановых показателей, характеризующих затраты, и норм расхода имеет определенную специфику. Она заключается прежде всего в том, что степень соблюдения плана затрат устанавливается по окончании отчетного периода в ходе анализа отклонений, тогда как выполнение норм расхода ресурсов может оцениваться в оперативном порядке с помощью бухгалтерского учета. Эта задача решается посредством системы нормативного учета затрат (на Западе – «стандарт-кост»)

Учет по отклонениям ведут  на основе систем калькулирования «стандарт-кост» и нормативного учета в целях обеспечения информацией управления по отклонениям. Для эффективного функционирования учет по отклонениям должен быть специальным образом организован.

Управление по отклонениям  – управление, осуществляемое в  целях восстановления нормального  хода производственного процесса при  появлении отклонений. При соответствующей  организации внутренние отчеты должны содержать данные, отражающие отклонения от запланированных доходов, затрат и других показателей на момент совершения той или иной операции бизнес-процесса по сферам ответственности конкретных менеджеров.

Важные элементы системы нормативного учета затрат – выявление, обособленный учет и контроль отклонений от норм затрат. Порядок выявления и учета таких отклонений зависит от вида расходуемых ресурсов и технических особенностей производства.