Пути совершенствования бухгалтерского учета износа (амортизации) основных средств

В. Манакин и В.Манакина отмечают, что экономическая сущность указанных сроков настолько разная, что нелогично было бы предполагать их стоимостное равенство, поскольку «... износ основных средств - это регулятив, контрактив, потому что ему в активе уже ничего не противостоит, ведь объекты изношены собственно на эту сумму. Амортизация же - это резерв, создаваемый для замены изношенных активов» [16, с.8]. Кстати, именно выбранный метод амортизации, а не фактическая изношенность объекта основных фондов за определенный период, определяет ту сумму амортизации, которая будет начислена за этот период формировать резерв замены данного объекта.

Л.В. Городянская определяет амортизацию как «... инвестиционный ресурс и средство аккумулирования денежных средств» [12, с.5]. То есть у данного автора наблюдаем акцент на трактовке амортизации как накопленных финансовых ресурсов для возмещения ранее авансированных в предприятие средств. У него амортизация представляет собой расчетные (отложенные) расходы, возвращаются в выручке от реализации для пополнения собственных средств предприятия на дальнейшую реализацию инвестиций.

С. Голов придерживается схожего мнения относительно амортизации, как важного источника собственных инвестиционных ресурсов. Он отмечает, что в последние годы по сравнению с 80-ми годами прошлого века, амортизация «... перестала выполнять свою роль - воспроизводство основных производственных фондов, - а амортизационные отчисления стали использоваться не по своему экономическому назначению» [11, с.11]. Соглашаясь с мнением указанного автора, следует добавить, что современные рыночные условия диктуют свои правила формирования и воспроизводства инвестиционных ресурсов. В частности, негативную роль играют инфляционные процессы.

В отличие между упомянутыми понятиями указывает также и тот факт, что согласно п. 4 П(С)БУ №7 «Основные средства», амортизация - это систематическое распределение амортизируемой - первоначальной или переоцененной - за исключением ликвидационной стоимости в течение срока полезного использования [5].

Таким образом, дефиниции «износ» и «амортизация» имеют разную природу происхождения и предлагают следующие их определения:

- износ - это потеря стоимости и полезности объекта основных фондов, его обесценивания в результате срабатывания, технико-экономического старения и других внутренних и внешних условий, влияющих на потерю объектом своей восстановительной стоимости.

- амортизация - это процесс возвращения и накопления средств для простого воспроизводства основных фондов предприятий одним из общепринятых методов ее начисления. Она зависит не от реального износа, а именно от конкретного метода амортизации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Краткая характеристика ГП «Алушта» и анализ АМОРТИЗАЦИИ (ИЗНОСА) ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

 

Государственное предприятие Совхоз-завод «Алушта» расположено по адресу г.Алушта ул. Иванова, 3.

Совхоз-завод «Алушта» является составной частью объединения «Массандра», это одно из самых крупных винодельческих предприятий Крыма. Имеет довольно давнюю историю, а винные подвалы построены еще графом Воронцовым в середине XIX века. Предприятие производит более 20 марочных вин и несколько ординарных, широко известных и популярных: сухие вина, мадеры, хересы, портвейны, кагоры. По своему климатическому районированию ГП «Алушта» расположено в южнобережной зоне.

Организационная структура ГП совхоз-завод «Алушта» представлена на рисунке 2.1.

Рис.2.1. – Организационная структура ГП «Алушта» г.Алушта АР Крым

Основные экономические  показатели деятельности ГП «Алушта» в динамике за 3 года (2009-2011гг.) представлены в таблице 2.1 и 2.2.

Таблица 2.1

Размер, состав и структура земельных угодий ГП «Алушта» г.Алушта АР Крым

Виды угодий	2009		2010		2011		2011г. в % к 2009г.
	Площадь, га	Структура, %	Площадь, га	Структура, %	Площадь, га	Структура, %
Площадь с.-х. угодий	787,1	100,0	743,91	100,0	739	100,0	93,9
в т.ч. -пашня	188,9	24,0	191,51	25,7	163	22,1	86,3
- многолетние насаждения	598,2	76,0	552,4	74,3	576	77,9	96,3
Из них -виноградники	595,2	99,5	549,4	99,5	573	99,5	96,3
-сады	3	0,5	3	0,5	3	0,5	100,0

ГП «Алушта» является небольшим по размеру хозяйством. Площадь сельскохозяйственных угодий на протяжении 2009-2011гг. в хозяйстве сократилась на 48,1га или 6,1%, и в 2011г. составляет 739га. Площадь пашни в 2011г. составила 163га, что на 25,9га или 13,7% меньше, чем в 2009г. Площадь многолетних насаждений сократилась на 22,2га или 3,7%, за счет уменьшения площади виноградников, которая в 2011г. составила 573га. Площадь садов осталась неизменной и составляет 3га. Наибольший удельный вес в структуре сельскохозяйственных угодий ГП «Алушта» приходиться на многолетние насаждения – 77,9% в 2011г.. На долю пашни приходится 22,1% от площади сельскохозяйственных угодий. На протяжении 2009-2011гг. структура земельных угодий в хозяйстве изменилась незначительно в сторону сокращения доли пашни на 1,9%. В структуре многолетних насаждений преобладают виноградники, на долю которых на протяжении всего периода анализа приходится 99,5% от площади многолетних насаждений.

Динамика показателя валовой продукции в сопоставимых ценах 2005г. развивается следующим образом: в 2010г. по сравнению с 2009г. данный показатель увеличился на 646,4тыс.грн или на 16,9%, а в 2011г. по сравнению с 2010г. сокращается на 378,0тыс.грн или 8,4%.

Таблица 2.2

Динамика показателей размеров ГП «Алушта» г.Алушта АР Крым

Показатели	2009	2010	2011	2011г. в % к 2009г.
Стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах 2005г., тыс.грн	3832,0	4478,4	4100,4	107,0
Чистый доход (выручка) от реализации, тыс.грн	28129	30154	34317	122,0
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.грн	7981,5	9388	10614	133,0
Площадь с.-х.угодий, га	787,1	743,91	739	93,9
в т.ч.  многолетних насаждений	598,2	552,41	576	96,3
Среднегодовая численность работников, чел.	302	310	285	94,4

В целом в 2011г. по сравнению с 2009г. стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах 2005г. возросла на 7,0% или в абсолютном выражении на 268,4тыс.грн и составляет 4100,4тыс.грн. Увеличение данного показателя обусловлено увеличением натуральных объемов производства.

Общая сумма чистого дохода в 2011г. составляет 34317тыс.грн, что на 6188тыс.грн или 22,0%  больше,  чем в 2009г. На протяжении 2009-2011гг. наблюдается ежегодный прирост товарной продукции, динамика изменения данного показателя является устойчивой положительной. Однако следует отметить, что одним из факторов увеличения суммы выручки от реализации продукции, является инфляция.

Среднегодовая стоимость основных средств в ГП «Алушта» в течение 2009-2011гг. возросла на 2632,5тыс.грн или 33,0%. В 2011г. величина данного показателя составила 10614тыс.грн. В хозяйстве ежегодно осуществляют приобретение и обновление новых и замена старых изношенных основных средств.

Как отмечалось ранее, площадь сельскохозяйственных угодий в анализируемом хозяйстве на протяжении 2009-2011гг. изменилась незначительно (сократилась на 6,1%)  и составляет 739га, из которых 576га приходится на площадь многолетних насаждений.

Как видно из таблицы 2.2 среднегодовая численность работников предприятия в 2011г. по сравнению с 2009г. сократилась на 5,6% и составила 285чел. Максимальное сокращение численности персонала наблюдается в 2011г., когда среднегодовое количество работников уменьшилось по сравнению с 2010г. на 25чел.

ГП совхоз-завод «Алушта» является, прежде всего, промышленным предприятием, осуществляющим деятельность по производству вина и виноматериалов. В сельском хозяйстве предприятие специализируется на выращивании винограда, о чем свидетельствуют данные таблицы 2.3.

Таблица 2.3

Состав, размер и структура товарной продукции сельского хозяйства в ГП «Алушта» г.Алушта АР Крым

Виды продукции или отрасли	2009		2010		2011		В среднем за 3 года
	тыс. грн	%	тыс. грн	%	тыс. грн	%	тыс. грн	%
Виноград	2587,8	99,0	4072	98,6	2591	98,4	3083,6	98,6
Плоды	20,8	0,8	51	1,2	38	1,4	36,6	1,2
Прочая продукция растениеводства	4,9	0,2	7	0,2	5	0,2	5,6	0,2
Итого по растениеводству	2613,5	100,0	4130	100,0	2634	100,0	3125,8	100,0
ИТОГО продукция сельского хозяйства	2613,5	100,0	4130	100,0	2634	100,0	3125,8	100,0

В 2011г. сумма сельскохозяйственной товарной продукции в ГП «Алушта» составляет 3125,8тыс.грн, что на 512,3тыс.грн или 19,6% больше, чем в 2009г. Анализ структуры товарной продукции показал, что наибольший удельный вес занимает виноград, доля которого в среднем за три года составляет 98,6%. Продукция растениеводства составляет 100% от общей суммы выручки от реализации.

Таким образом, можно сделать вывод, что ГП «Алушта» является промышленным предприятием, наряду с этим осуществляется сельскохозяйственное производство в отрасли растениеводства. В растениеводстве предприятие специализируется на выращивании винограда.

В ГП «Алушта» бухгалтерский учет ведется бухгалтерской службы в составе трех бухгалтеров, кассира, заместителя главного бухгалтера, возглавляемой главным бухгалтером. Распределение функциональных обязанностей работников бухгалтерии представлено на рис.2.2.

Рис. 2.2 – Функциональная структура бухгалтер ской службы ГП «Алушта» г.Алушта АР Крым

Функциональные обязанности работников бухгалтерии утверждены должностными инструкциями. В соответствии с должностной инструкцией главного бухгалтера ответственность за составление и своевременную подачу финансовой отчетности возложена на главного бухгалтера.

Бухгалтерский учет износа (амортизации) основных средств в ГП «Алушта ведет заместитель главного бухгалтера.

Основные принципы организации бухгалтерского учета и составления отчетности в ГП «Алушта» изложены в Приказе об учетной политике предприятия (Приложение №1).Согласно пункту 7. Приказа об учетной политике предприятия амортизация основных средств на предприятии начисляется прямолинейным методом на основании решения комиссии и в соответствии с пп.1 п.26 П(С)БУ №7 «Основные средства». Начисление износа (амортизации) основных средств в хозяйстве осуществляется ежемесячно.

На предприятии применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. Частично учет автоматизирован, однако на предприятии не применяется специализированная компьютерная программа автоматизации системы бухгалтерского учета, поэтому заполнение первичных документов осуществляется полностью вручную, а некоторые виды сводных документов или отчетности составляются при помощи программ MS Office.

При организации бухгалтерского учета износа (амортизации) основных средств работники бухгалтерии ГП «Алушта» руководствуются соответствующими законодательными и нормативными документами, а именно:

- Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»;