Пути совершенствования бухгалтерского учета износа (амортизации) основных средств

- Национальным планом счетов  бухгалтерского учета;

- П(С)БУ №7 «Основные средства»;

- П(С)БУ №2 «Баланс»;

- Приказом Минагрополитики Украины  «Об утверждении специализированных форм первичных документов по учету основных средств и других необоротных активов сельскохозяйственных предприятий и методических рекомендаций по их применению»;

- Приказом Минагрополитики Украины «Об утверждении специализированных форм регистров журнально-ордерной формы учета для сельскохозяйственных предприятий и Методических рекомендаций по их применению».

Таким образом, можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учет износа (амортизации) основных средств в ГП «Алушта» осуществляется в соответствии с действующими нормативно-правовыми актами. Начисление амортизации ведется ежемесячно с применением прямолинейного метода. Ведение бухгалтерского учета в хозяйстве осуществляется по журнально-ордерной форме вручную, без использования специализированных бухгалтерских программ.

 

 

 

 

3. Этапы формирования  учетной информации износа (амортизации) основных средств

 

 

3.1 Первичный учет

 

Первичный учет - это одна из стадий хозяйственного учета, на которой фиксируется хозяйственное явление или процесс на первичных носителях учетной информации, которые в дальнейшем обеспечивают получение необходимых данных для управления теми или иными объектами хозяйствования, осуществления контроля за хозяйственными явлениями и процессами для анализа деятельности и реальной оценки результатов работы предприятия.

Анализируемое предприятие, с целью управления амортизационной политикой, формирует такие задачи первичного учета амортизации основных средств:

- определения амортизации как расходов, включаемых в себестоимость продукции, и как источники накопления средств для воспроизводства основных средств;

-обоснование целесообразности использования определенного метода начисления амортизации основных средств;

- утверждение в приказе об учетной политике выбранного метода начисления амортизации;

- документальное оформление операций с основными средствами, в частности по начислению амортизации;

- формирование системы первичных документов на основе осуществления хозяйственных операций по начислению и распределению амортизации;

- отображение записей хозяйственных операций в учетных регистрах на основании первичных документов.

Первичный учет амортизации является частью общей системы бухгалтерского учета основных средств, который обеспечивает отражение в учете совершенных хозяйственных операций по начислению и распределению амортизации основных средств. Он играет значительную роль в управлении амортизационной политикой, имеет важное значение для обеспечения контроля за порядком начисления и распределением сумм амортизационных отчислений, направленных на воссоздание основных средств предприятия и их рационального использования.

Основным первичным документом по учету износа (амортизации) основных средств в ГП «Алушта» является Ведомость начисления амортизации основных средств и других необоротных активов нетиповой формы (Приложение №2). Данный документ составляется с применением программы MS Excel, расчет сумм начисленной амортизации в данном документе выполняется автоматизировано. Ведомость начисления амортизации отражает суммы амортизации необоротных активов, учитывая изменения в их составе за предыдущий месяц. В ведомости указывают вид основных средств по наименованиям и корреспондирующим счетам, сумму амортизации по объектам.

В Сводной ведомости начисления амортизации основных средств и других необоротных активов за год (Приложение №3) отражаются распределенные суммы амортизации по объектам учета, начисления суммы амортизации за прошлый месяц, изменения суммы амортизации по объектам, поступивших и выбывших и суммы амортизации, начисленной в текущем месяце. Указанный документ имеет также нетиповую форму.

Суммы начисленного износа отражаются в инвентарных карточках учета необоротных активов типовой формы ОЗ-6 (Приложение №4).

Система первичного учета операций по начислению и распределению амортизации в ГП «Алушта» соответствует требованиям Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» относительно точности информации, достоверно отражать процесс функционирования системы первичного учета амортизации основных средств.

 

 

3.2 Признание и оценка 

 

Объектом амортизации в ГП «Алушта» является амортизируемая стоимость (кроме стоимости земельных участков, природных ресурсов и капитальных инвестиций).

Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, который устанавливается предприятием (в распорядительном акте) при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), и приостанавливается на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации.

При определении срока полезного использования (эксплуатации) в хозяйстве учитывают:

- ожидаемое использование объекта предприятием с учетом его мощности или производительности;

- предполагаемый физический и моральный износ;

- правовые или другие ограничения по срокам использования объекта и другие факторы.

Срок полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств пересматривается в случае изменения ожидаемых экономических выгод от его использования.

Амортизация объекта основных средств начисляется, исходя из нового срока полезного использования, начиная с месяца, следующего за месяцем изменения срока полезного использования.

Амортизация основных средств (кроме других необоротных материальных активов) в ГП «Алушта» начисляется с применением прямолинейного метода, согласно которому годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на срок полезного использования объекта основных средств.

Начисление амортизации производится ежемесячно.

Месячная сумма амортизации в ГП «Алушта» определяется делением годовой суммы амортизации на 12.

Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств стал пригодным для полезного использования. Начисление амортизации прекращается начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта основных средств, перевода его на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование, консервацию.

Сумму начисленной амортизации в анализируемом хозяйстве отражают увеличением суммы расходов предприятия и износа основных средств.

 

3.3 Обобщение информации в синтетическом  и аналитическом учете

 

В бухгалтерском учете ГП «Алушта» начисление амортизации отражается на счете 13 «Износ (амортизация) необоротных активов», к которому открыты субсчета 131 «Износ основных средств», 132 «Износ прочих необоротных материальных активов», 133 «Износ биологических активов». На данном счете отражается информация о начисленной амортизации по каждому объекту.

По кредиту счета 13 «Износ (амортизация) необоротных активов» отражается начисление амортизации и индексации износа (накопленной амортизации) необоротных активов, по дебету - уменьшение суммы износа (накопленной амортизации).

Аналитический учет износа (накопленной амортизации) основных средств ведется соответственно по их видам.

Для отражения начисления или списания суммы износа (амортизации) основных средств на предприятии используется следующая корреспонденция счетов (таблица 3.1). 

Можно сделать вывод, что применяемая корреспонденция счетов по учету износа (амортизации) основных средств соответствует требованиям Плана счетов активов, обязательств и капитала и Инструкции по его применению.

Синтетический учт износа основных средств в анализируемом хозяйстве осуществляется в журнале-ордере ф.№4Ас.-х. (Приложение №5). 

Таблица 3.1

Корреспонденция счетов по учету износа (амортизации) основных средств в ГП «Алушта»

Содержание хозяйственной операции	Сумма, грн	Корреспонденция счетов
		Дт	Кт
Начислен износ (амортизация) основных средств:
- отрасли растениеводства	9199,81	231	131
- винзавода	15986,6	233.1	131
- линии розлива (винзавод)	8599,11	233.2	131
- мехмастерской	1772,04	234.1	131
- машинно-тракторного парка	19475,55	234.2	131
- грузового автотранспорта	2448,71	234.3	131
- автобусов	510,42	234.4	131
- по стройцеху	71,32	235	131
- «Радиомет»»	28,00	949.6	131
- общепроизводственного назначения	8215,15	910	131
- административного назначения	4912,15	920	131
- связанных с реализацией (расходы  на сбыт)	4080,73	930	131
- жилищного фонда	2056,44	949.1	131
- социально-культурного (бытового) назначения	766,17	949.2	131
Списана сумма накопленного износа (амортизации) при выбытии основных средств	9883	131	10

Для аналитического учета амортизационных отчислений в хозяйстве используется Ведомость начисления амортизации основных средств и других необоротных активов. При этом других регистров не применяется.

Сводным регистром синтетического учета износа (амортизации) основных средств в хозяйстве является Главная книга (Приложение №6), которая составляется на основании журнала-ордера и ведомости по итогам каждого месяца. Данные Главной книги являются основанием для составления финансовой отчетности предприятия.

 

 

 

3.4 Особенности отражения учетной  информации в финансовой отчетности

 

Информация о суммах начисленного износа (амортизации) основных средств в ГП «Алушта» находит свое отражение в Балансе ф.№1 (Приложение №7) и Примечаниях к финансовой отчетности (Приложение №11).

Общая схема учета износа (амортизации) основных средств в анализируемом хозяйстве отражена на рисунке 3.1.

 

Рис.3.3. – Общая схема организации бухгалтерского учета износа (амортизации) основных средств в ГП «Алушта» г.Алушта АР Крым

Бухгалтерский баланс - это важная составляющая финансовой отчетности предприятия. Отчетным периодом для бухгалтерского баланса в ГП «Алушта» является квартал, полугодие, 9 месяцев и календарный год.

В первом разделе актива баланса «Необоротные активы» по строке 032 отражаются данные о сумме накопленного износа (амортизации) на отчетную дату.

В Примечаниях к финансовой отчетности в разделе II «Основные средства» износ основных средств отражается по группам основных средств на начало года (графа 4), начисленная сумма амортизации за год (графа 10), а также на конец года (графа 15).

В разделе II «Элементы операционных расходов» Отчета о финансовых результатах ф.№2 (Приложение №8) приводятся соответствующие элементы операционных расходов (на производство и сбыт, управление и прочие операционные расходы), понесенных предприятием в процессе своей деятельности в течение отчетного периода. В составе этих расходов по строке 260 отражается сумма амортизации.

Таким образом, подводя итоги проведенного анализа учета износа (амортизации) основных средств в ГП «Алушта» г.Алушта АР Крым можно сделать вывод, что он полностью соответствует требованиям действующего законодательства. Первичный учет операций осуществляется своевременно, используются как типовые так и нетиповые формы  первичных документов. Обобщение первичной  информации осуществляется в учетном регистре установленной формы: Журнале-ордере ф.№4Ас.-х. Сводным регистром синтетического учета износа (амортизации) основных средств в хозяйстве является Главная книга, данные которой являются основанием для заполнения форм финансовой отчетности. Данные об накопленной сумме износа (амортизации) основных средств находят свое отражение в Балансе ф.№1и Примечаниях к финансовой отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Пути совершенствования  бухгалтерского учета износа (амортизации) основных средств

 

 

Эффективная и рациональная организация бухгалтерского учета на предприятии начинается с разработки его учетной политики, которая предусматривает выбор комплекса методических приемов, способов и процедур организации и ведения бухгалтерского учета предприятием из числа общепринятых в государстве.

На наш взгляд необходимо обратить внимание на то, что в учетной политике ГП «Алушта»  отсутствуют некоторые приложения, которые бы раскрывали организационные аспекты учета основных средств в целом, и начисление амортизации в частности. Так, в учетной политике исследуемого предприятия отсутствует информация относительно сроков, мест и ответственных лиц за проведение инвентаризации. В свою очередь в приложениях к Приказу об учетной политике ГП «Алушта» необходимо привести информацию о лицах, ответственных за подписание документов и график документооборота, который можно сформировать по отдельным документам и по отдельным видам операций с основными средствами.

Поскольку, на сегодняшний день, стратегия применения международных стандартов предусматривает внедрение методологии распространения информации по экономическим вопросам согласно международным стандартам для обеспечения открытости, прозрачности и сопоставимости показателей финансовой отчетности субъектов хозяйствования. Поэтому достаточно важным этапом является усовершенствование учета основных средств и начисления амортизации является гармонизация П(С)БУ №7 «Основные средства» и М(С)БУ №16 «Основные средства», в частности в части:

- у П(С)БУ №7 необходимо определить  необходимость проведения переоценки основных средств только в том случае, если их справедливая стоимость может быть достоверно определена;

- необходимо внедрить способы  возможного определения справедливой стоимости объекта основных средств, которая должна быть документально подтверждена;

- при операциях обмена стоит  оценивать объект основных средств  по справедливой стоимости, а  не исходить из их разделения  на подобные или неподобные объекты, что является достаточно абстрактным положением;

- в П(С)БУ №7 целесообразно дать  ссылку на П(С)БУ №28 №Уменьшение  полезности активов», который устанавливает  порядок уменьшения полезности активов.

Таким образом, усовершенствование в методике и методологии учета основных средств и их амортизации получит свое отражение и в улучшении информации, которая приводиться в статистической отчетности, сделает её более прозрачной.