Пути совершенствования учета кредитов банка

 

Таблица 2 – Учет процентов по полученному кредиту

Дт	Кт	Назначение операции	Подтверждающие документы
91.2 (субсчет Прочие расходы)	66/67 (субсчет Проценты)	Начислены проценты по полученному  кредиту	Бухгалтерская справка
08	66/67 (субсчет Проценты)	Начислены проценты по кредиту, направленному на приобретение (сооружение) инвестиционного актива.	Бухгалтерская справка
66/67 (субсчет Проценты)	51 (субсчет Текущий расчетный счет)	Перечислена банку сумма  начисленных процентов	Платежное поручение, выписка банка
91.2 (субсчет Прочие расходы)	51 (субсчет Текущий расчетный счет)	Оплачены банку расходы, связанные с получением кредита (в том числе, комиссии)	Платежное поручение, выписка  банка

 

Кредиты в валюте, так  же  как и кредиты в  рублях могут предоставляться на срок не более 1 года при временной потребности в валютных средствах на закупку за рубежом сырья, материалов, комплектующих (краткосрочный) и на срок более 1 года на оплату импортного оборудования, необходимого для замены физически и морально устаревшего, расширения объема производства продукции, модернизации и технического перевооружения.

Для кредитов в валюте, полученных в банке, планом счетов и инструкцией по его применению предусматриваются те же счета, что и для отражения кредитов в рублях, а именно  счета 66 и 67 для учета соответственно краткосрочных и долгосрочных кредитов в валюте. Суммы кредитов в валюте отражаются на счетах бухгалтерского учета в валюте и в рублях по курсу ЦБ РФ на день совершения операции.

    1. Получение кредита в валюте:

  Дт – 52, субсчет “Текущий валютный счет”

  Кт – 66 (67), субсчет “ Сумма кредита”

2. Погашение кредита в валюте отражается:

Дт – 66(67), субсчет “ Сумма кредита”

Кт –52, субсчет “Текущий валютный счет”.

Проценты за пользование  кредитом в валюте, как и в случае рублевого кредита в соответствии с положением о составе затрат относят на себестоимость продукции (за исключением процентов по валютным кредитами связанным с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов).

Начисление процентов  за полученный валютный кредит производится в валюте и в рублях по курсу  ЦБ РФ на день начисления и отражается в учете:

Дт – 26

Кт – 66 (67), субсчет “ Проценты”

Если полученный кредит был использован на приобретение основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов, то проценты по нему начисляются:

Дт – 08 “Вложения во внеоборотные активы ” 

Кт – 66 (67), субсчет “ Проценты”

Перечисление (уплата) процентов  за пользование кредитом в валюте отражается:  Дт – 66 (67), субсчет “ Проценты”

            Кт – 52, субсчет “Текущий валютный счет” [12].

Приведем пример:   Организация оформила кредит в банке в размере 5000000 руб.  на строительство здания. Кредит взят на три года с уплатой процентов по ставке 18 % годовых. Сумма кредита поступила на счет предприятия 15 марта 2007 г. Завершенный строительством цех был принят к учету в составе основных средств организации 15 ноября 2009 г.

В 2007 г. в учете организации делают следующие бухгалтерские записи:

1.Поступили заемные  средства:

Дт  – 51

Кт – 67  – 5000000 руб.

2.Отражение стоимости  выполненных подрядных работ:

Дт  – 08

Кт  – 60  – 5000000 руб.

3.Оплачена подрядчику  стоимость выполненных работ:

Дт – 60

Кт  – 51  – 5000000 руб.

4.Проценты по кредиту  за период с 15 марта по 31 декабря 2007 г. Отнесены на увеличение первоначальной стоимости цеха: 

5000000 ´ 0,18 / 365 ´ 296 = 729863руб.

Дт  – 08

Кт  – 67  – 729863 руб.

4.Проценты по кредиту  за 2008г.   5000000 ´ 0,18 = 900000 руб.

Дт  – 08

Кт  – 67  – 900000 руб.

5.Начисленные проценты, относимые в первоначальную стоимость здания, составили (5000000 ´ 0,18 / 365 ´ 314 = 774246 руб.)

Дт – 08

Кт – 67 – 774246 руб.

6.Законченное строительство  здания принят в состав основных средств организации по первоначальной стоимости, включающей себя в том числе и сумму процентов по кредиту:

Дт – 01

Кт – 08 – 7332466 руб.

7.Сумма начисленных  процентов за период с 15 ноября по 31 декабря 2009г. отнесена на прочие расходы:

Дт – 91

Кт – 67 – 75452 руб.

8. Проценты по кредиту  за период с 1 января по 15 марта 2010г. в включены в состав прочих расходов: 5000000 ´ 0,18 / 365 ´  69 = 170137 руб.  Дт – 91

Кт – 67 – 170137 руб.

 

 

  2.2 Учет задолженности по полученным кредитам

 

Учет заемных средств, в виде кредитов и займов  регулируется положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденным приказом Минфина России от 26.07.08 г [3].

Согласно ПБУ 15/01 основная сумма долга по полученному кредиту учитывается организацией-заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором. Организация-заемщик должна принимать к бухгалтерскому учету данную задолженность в момент фактической передачи денег или других ценностей и отражать ее в составе кредиторской задолженности.

Различают долгосрочную и краткосрочную задолженность  заемщика по заемным средствам. Краткосрочной  считается задолженность по кредиту, срок погашения которой не превышает 12 месяцев. Долгосрочной задолженностью считается задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев.

Информация о состоянии  краткосрочных кредитов, полученных заемщиком, отражается с использованием счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Информация о состоянии  долгосрочных кредитов, полученных заемщиком, отражается на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В бухгалтерском учете  суммы полученных краткосрочных и долгосрочных кредитов отражаются по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в момент их фактического получения.

Возврат организацией-заемщиком полученного от заимодавца кредита, включая размещенные заемные обязательства, отражается в бухгалтерском учете заемщика как погашение указанной кредиторской задолженности.

При погашении кредитов, на суммы погашаемых, дебетуются счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами денежных средств (счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»).

Информация о размещенных заемных обязательствах (обеспеченных векселями или облигациями) учитывается на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно [3].

Если облигации размещаются  по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов». Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Если облигации размещаются  по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы».

В бухгалтерском учете  операции по учету заемных средств  отражаются следующими проводками:

1.Получен краткосрочный кредит:

Дт – 51 , субсчет “Текущий расчетный счет”

Кт – 66 , субсчет “Сумма краткосрочного кредита”

2. Получен долгосрочный кредит:

Дт – 51, субсчет “Текущий расчетный счет”

Кт – 67, субсчет “Сумма краткосрочного кредита”

Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет задолженности  по полученным кредитам ведется по видам кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам.

В бухгалтерском учете  операция по переводу долгосрочной задолженности  в краткосрочную отражается записью  с кредита счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Срочной задолженностью считается задолженность по полученным кредитам и займам, срок погашения  которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном  порядке.

Просроченной задолженностью считается задолженность по просроченным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Организация - заемщик  по истечении срока платежа должна обеспечить перевод срочной задолженности  в просроченную. Данный перевод задолженности  осуществляется организацией - заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора кредита заемщик должен был обеспечить возврат основной суммы долга.

В соответствии с НК РФ операции по получению и погашению  займов и кредитов, иных аналогичных  средств, независимо от формы оформления заимствования, не облагаются налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость.

Согласно ПБУ 15/01 затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают:

1.проценты, причитающиеся  к оплате заимодавцам и кредиторам  по полученным от них займам и кредитам;

2. проценты, дисконт по  причитающимся к оплате векселям  и облигациям;

3.дополнительные затраты,  произведенные в связи с получением  займов и кредитов, выпуском и  размещением заемных обязательств;

4.курсовые и суммовые  разницы, возникающие при уплате процентов по условиям договора, начиная с момента начисления процентов до их фактического погашения (перечисления).

К дополнительным затратам отнесены расходы, связанные:

1.  с оказанием заемщику  юридических и консультационных  услуг;

2.оплатой налогов и  сборов (в случаях, предусмотренных  действующим законодательством);

3.проведением экспертиз;

4.потреблением услуг  связи;

5.иными затратами,  непосредственно связанными с  получением займов и кредитов, а также с размещением заемных  обязательств.

В бухгалтерском учете  дополнительные затраты относятся  к операционным расходам, учитываемым  в том отчетном периоде, в котором  они были произведены.

Все затраты по полученным кредитам признаются текущими расходами  и относятся к тому периоду, в  котором они произведены. Включение этих расходов в текущие расходы осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным кредитным договорам, независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи.

Затраты по полученным кредитам, включаемые в текущие расходы, являются операционными расходами и включаются в финансовый результат организации.

Исключением из данных правил являются затраты на обслуживание займов и кредитов, используемых для осуществления  предварительной оплаты материально-производственных запасов, работ, услуг или выдачи авансов в счет их оплаты [3].

 

2.3  Учет кредитов для персонала

 

Организация имеет возможность  получить кредит в банке для выдачи займов своим работникам на индивидуальное жилищное строительство, строительство садовых домиков, возмещение торговым организациям сумм за товары, проданные в кредит, и др.

Процедура получения  такого рода кредитов заключается в  том, что предприятие, получив кредит в банке, выдает его работнику, а  в дальнейшем по мере погашения кредита работником путем удержания из оплаты его труда или внесения им наличных в кассу предприятие выполняет свои обязательства перед банком, выдавшим кредит.

Кредиты банка для  персонала оформляются, как правило, тройным договором, который заключается между банком, организацией и самим заемщиком.

Учет полученных кредитов для персонала отражается:

Дт – 51, субсчет “Текущий расчетный счет”

Кт – 66 (67), субсчет «Кредиты банков для работников».

Если денежные средства поступают в кассу организации, в учете оформляется запись: