Автор работы: Пользователь скрыл имя, 14 Мая 2015 в 12:42, курсовая работа
В соответствии с поставленной целью курсовой работы необходимо решить следующие задачи:
- раскрыть сущность забалансовых счетов бюджетных организаций;
- изучить особенности введения учета на забалансовых счетах в бюджетных учреждениях.
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….2
РАЗДЕЛ 1 ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА, ИХ СУЩНОСТЬ И ОБЛАСТЬ ПРИМЕНЕНИЯ………………………………………………………………….3
1.1 Сущность забалансовых счетов и их предназначение……………………3
1.2 Классификация забалансовых счетов………………………………………7
РАЗДЕЛ 2 УЧЕТ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ……………………………………………………………….…8
2.1 Характеристика забалансовых счетов……………………………………....8
2.2 Практическое применение ведения учета на забалансовых счетах……...19
РАЗДЕЛ 3 ОСОБЕННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ В УЧЕТЕ ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТОВ………………………………………………………………………….23
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….26
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ………………………….27
РАЗДЕЛ 2 УЧЕТ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ
2.1 Характеристика забалансовых счетов
Учет на забалансовых счетах ведется по простой системе, то есть поступление (увеличение) отражается по дебету счета, а выбытие (уменьшение) - по кредиту счета. Двойная запись в части использования забалансовых счетов не применяется.
Для бюджетных учреждений Инструкцией N 174н предусмотрены следующие забалансовые счета:
• 01 "Имущество, полученное в пользование";
• 02 "Материальные ценности, принятые на хранение";
• 03 "Бланки строгой отчетности";
• 04 "Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов";
• 05 "Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению";
• 06 "Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности";
• 07 "Переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры";
• 08 "Путевки неоплаченные";
•09 "Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных";
• 10 "Обеспечение исполнения обязательств";
• 11 "Государственные и муниципальные гарантии";
• 12 "Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками";
• 13 "Экспериментальные устройства";
• 15 "Расчетные документы, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на счете государственного (муниципального) учреждения";
• 16 "Переплаты пенсий и пособий вследствие неправильного применения законодательства о пенсиях и пособиях, счетных ошибок";
• 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения";
• 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения";
• 20 "Списанная задолженность, невостребованная кредиторами";
• 21 "Основные средства стоимостью до 3 000 рублей включительно в эксплуатации";
• 22 "Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению";
• 23 "Периодические издания для пользования";
• 24 "Имущество, переданное в доверительное управление";
• 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду);
• 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование".
Счет 01 «Имущество, полученное в пользование»
Объект движимого
и недвижимого имущества, полученного
учреждением в безвозмездное
пользование без закрепления
права оперативного управления,
а также в возмездное
Руководствуясь нормами, приведенными в этом пункте, рассмотрим на примере, как учитывается имущество, полученное в пользование.
Учреждение культуры взяло в аренду костюмы для организации праздничного мероприятия. По договору аренды одна сторона (арендодатель) передает другой стороне в возмездное пользование сроком на два месяца пять костюмов. Арендная плата за них составляет 15 000 руб. После праздничных мероприятий костюмы были возвращены арендодателю.
В бухгалтерском учете операции по получению имущества и возврату его арендодателю отражаются следующим образом:
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Документ-основание |
Получено в аренду имущество |
01 |
15 000 |
Договор аренды, акт приемки-передачи | |
Арендованное имущество возращено арендодателю |
01 |
15 000 |
Договор аренды, акт приемки-передачи |
Внутренние перемещения материальных ценностей в учреждении отражаются по забалансовому счету на основании оправдательных первичных документов путем изменения материально ответственного лица и (или) места хранения. Таким оправдательным документом может быть Требование-накладная.
Аналитический учет по счету 01 ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в разрезе арендодателей и (или) собственников (балансодержателей) имущества по каждому объекту нефинансовых активов и под инвентарным (учетным) номером, присвоенным объекту балансодержателем (собственником), указанным в акте приемки-передачи (ином документе).
Счет 03 «Бланки строгой отчетности»
Для начала отметим, что инструкции № 157н не определяет что является бланками строгой отчетности. Если принять во внимание положения Приказа Минфина РФ № 173н, в котором даются разъяснения о заполнении Книги учета бланков строгой отчетности, то к бланкам строгой отчетности относятся квитанционные книжки, аттестаты, дипломы, бланки удостоверений, бланки трудовых книжек и вкладышей к ним и т. п. Бланки, находящиеся на хранении в учреждении по условной оценке (1 руб. за 1 бланк), учитываются на этом забалансовом счете (п. 337 Инструкции № 157н). Учетной политикой учреждения может быть установлено правило учета бланков строгой отчетности по стоимости их приобретения. Бухгалтерский учет бланков строгой отчетности должен быть организован в разрезе:
а) ответственных за их хранение и (или) выдачу лиц;
б) мест хранения.
Выбытие бланков строгой отчетности при их оформлении (выдаче), передаче иному юридическому лицу, ответственному за их оформление (выдачу), а также в связи с выявлением порчи, хищений, недостачи, принятием решения об их списании (уничтожении), производится на основании Акта о списании бланков строгой отчетности, Акта приема-передачи в произвольной форме.
Внутренние перемещения бланков строгой отчетности в учреждении отражаются по забалансовому счету на основании оправдательных первичных путем изменения ответственного лица и (или) места хранения.
Аналитический учет по счету ведется по каждому виду бланков строгой отчетности в разрезе ответственных за их хранение и (или) выдачу лиц и мест хранения в Книге по учету бланков строгой отчетности.
Рассмотрим на примере учет бланков строгой отчетности.
На Иванова А. И. как МОЛ возложены обязанности по хранению бланков строгой отчетности – дипломов. По проведении итоговой аттестации студентов Иванов А. И. заполняет бланки дипломов и выдает их аттестованным студентам. На сохранности у Иванова А. И. находилось 500 шт. бланков, из которых было использовано 350 штук. Согласно учетной политике, установленной в учреждении, бланки учитываются в условной единице – 1 руб. за 1 шт.
Корреспонденция счетов по выдаче дипломов будет составлена следующим образом:
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Выданы под ответственное хранение бланки дипломов |
03 (Иванов А. И.) |
500 | |
Списаны использованные бланки |
03 (Иванов А. И.) |
350 |
Счет 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов»
Списание с балансового учета дебиторской задолженности по доходам, признанной в соответствии с законодательством РФ нереальной к взысканию, отражается по дебету счета 0 401 10 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 205 00 000 «Расчеты по доходам» с одновременным отражением списанной задолженности на забалансовом счете 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Как правило, нереальной к взысканию признается задолженность, по которой истек срок исковой давности. Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). В отдельных случаях (для отдельных видов требований) срок исковой давности может быть больше или меньше трех лет. Например, срок исковой давности по требованию о признании оспоримой сделки недействительной и применении последствий ее недействительности равен одному году (п. 2 ст. 181 ГК РФ). Также нереальной к взысканию задолженность может быть признана по решению суда.
Когда задолженность признана нереальной к взысканию, учреждение вправе списать дебиторскую (кредиторскую) задолженность со счетов бухгалтерского учета и отразить ее за балансом. На забалансовом счете 04 такая задолженность учитывается в течение пяти лет (иного срока, установленного законодательством) для наблюдения за возможностью ее взыскания, в случае изменения имущественного положения должников (п. 339 Инструкции № 157н). В случае возобновления процедуры взыскания или поступления средств в погашение задолженности неплатежеспособных дебиторов на дату возобновления взыскания или на дату зачисления на счета (лицевые счета) учреждений указанных поступлений такая задолженность списывается с забалансового учета.
Аналитический учет по счету 04 ведется в Карточке учета средств и расчетов в разрезе видов поступлений (выплат), по которым на балансе учреждения учитывалась задолженность дебиторов, по дебиторам (должникам), с указанием его полного наименования, а также иных реквизитов, необходимых для определения задолженности (дебитора) в целях возможного ее взыскания.
Счет 06 «Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности»
Применение данного счета актуально для образовательных автономных учреждений. Согласно положениям п. 343 Инструкции № 157н задолженность учащихся и (или) студентов за невозвращенное ими обмундирование, белье, инструменты и иное имущество принимается к учету в размере подлежащих возмещению сумм расходов учреждения, необходимых для восстановления (приобретения) аналогичного имущества и отражается по счету 06. Аналитический учет по счету 06 ведется в Карточке учета средств и расчетов в разрезе видов поступлений по каждому учащемуся, студенту, виду материальных ценностей (п. 344 Инструкции № 157н).
Счет 07 «Переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры»
Переходящие призы, знамена, кубки, учрежденные разными организациями и получаемые от них для награждения команд-победителей, а также материальные ценности, приобретаемые в целях награждения (дарения), в том числе ценные подарки и сувениры, учитываются на забалансовом счете 07 в течение всего периода их нахождения в учреждении (п. 345 Инструкции № 157н).
Переходящие награды, призы, кубки учитываются в условной оценке: один предмет, один рубль. Материальные ценности, приобретаемые в целях вручения (награждения), дарения, в том числе ценные подарки, сувениры, учитываются по стоимости их приобретения.
Приведем пример отражения операций по приобретению и выдаче призов и ценных подарков.
Автономное учреждение культуры и спорта приобрело за счет субсидий ценные подарки для вручения победителям соревнований. Стоимость ценных подарков – 18 000 руб. По итогам соревнований подарки были вручены спортсменам, занявшим первое, второе и третье места.
В бухгалтерском учете операции по приобретению и вручению ценных подарков будут отражены следующим образом:
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, |
Отражены расходы по приобретению ценных подарков |
4 401 10 290 |
4 302 29 000 |
18 000 |
Одновременно стоимость подарков отражена за балансом |
07 |
18 000 | |
Произведена оплата материальных ценностей, приобретаемых для дарения |
4 302 29 000 |
4 201 11 000 |
18 000 |
Списаны с забалансового счета подарки, врученные спортсменам, занявшим призовые места |
07 |
18 000 |
Аналитический учет по счету ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в разрезе материально ответственных лиц, мест хранения, по каждому предмету имущества.
Счет 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных»
Учет таких материальных ценностей, как запчасти к транспортным средствам, выданные взамен изношенных, в целях контроля за их использованием осуществляется на счете 09 (п. 349 Инструкции № 157н). Перечень материальных ценностей, учитываемых на этом забалансовом счете, устанавливается учетной политикой учреждения. Например, в ней может быть прописано, что двигатели, аккумуляторы и шины, выданные взамен изношенных, учитываются на забалансовом счете 09. На каждую автомашину требуется два комплекта шин, используемых по сезонности (летний и зимний), поэтому к забалансовому счету 09 может быть введена аналитика, которая закрепляется в учетной политике. Учет запасных частей по стоимости их приобретения или в условной оценке также зависит от того, что будет прописано в учетной политике.
Материальные ценности отражаются на забалансовом счете в момент их выбытия с балансового счета в целях ремонта транспортных средств и учитываются в течение периода их эксплуатации (использования) в составе транспортного средства.
Выбытие материальных ценностей с забалансового учета осуществляется на основании акта приема-сдачи выполненных работ, подтверждающего их замену.
Аналитический учет по счету ведется в Карточке количественно-суммового учета в разрезе лиц, получивших материальные ценности, с указанием их должности, фамилии, имени, отчества (табельного номера), транспортных средств, по видам материальных ценностей (с указанием производственных номеров при их наличии) и их количеству (п. 350 Инструкция № 157н).
Информация о работе Работа с забалансовыми счетами в бюджетном учреждении