Работа с забалансовыми счетами в бюджетном учреждении

Счет 10 «Обеспечение исполнения обязательств»

Согласно п. 351 Инструкции № 157н на счете 10 учитывается имущество, за исключением денежных средств, полученное учреждением в качестве обеспечения обязательств (залог, поручительство, банковская гарантия, задаток, иные обеспечения). Принятие к забалансовому учету такого имущества осуществляется на основании оправдательных первичных документов в сумме обязательства, в обеспечение которого получено имущество. При исполнении обеспечения, исполнения обязательства, в отношении которого было получено обеспечение, суммы обеспечений списываются с забалансового счета. Аналитический учет по счету ведется в многографной карточке в разрезе обязательств по видам имущества, его количеству, местам его хранения (п. 353 Инструкции № 157н).

В целях организации контроля за закупками, осуществляемыми автономными учреждениями, разработан и принят Федеральный закон от 18.07.2011 № 223 ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц» (далее – Закон № 223 ФЗ), вступающий в силу 01.01.2012 и устанавливающий общие принципы и основные требования к закупке товаров, работ, услуг автономными учреждениями. В соответствии с п. 1 Закона № 223 ФЗ при закупке товаров, работ, услуг заказчики руководствуются Конституцией РФ, ГК РФ, Законом № 223 ФЗ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, а также положением о закупках, принятым и разработанным в соответствии с положениями Закона № 223 ФЗ.

Положение о закупках применяется для обеспечения целевого и эффективного расходования денежных средств заказчика (автономного учреждения), а также получения экономически обоснованных затрат и предотвращения возможных злоупотреблений со стороны закупающих сотрудников. Этим документом регламентируется закупочная деятельность заказчика (автономного учреждения) и он должен содержать требования к закупке, в том числе порядок подготовки и проведения процедур закупки (включая способы закупки) и условия их применения, порядок заключения и исполнения договоров, а также иные связанные с обеспечением закупки положения.

Согласно п. 4 ст. 8 Закона № 223 ФЗ, если в течение трех месяцев со дня вступления в силу Закона № 223 ФЗ (в течение января, февраля и марта 2011 года) заказчик (автономное учреждение) (за исключением заказчиков, указанных в ч. 5 – 8 ст. 8 Закона № 223 ФЗ) не разместил на официальном сайте свое положение о закупке, то при закупке он руководствуется положениями Федерального закона от 21.07.2005 № 94 ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» до дня размещения утвержденного положения о закупке.

В целях создания гарантий в случае наличия недобросовестных участников торгов (конкурса, аукциона, электронных торгов или иных способов размещения заказа, установленных положением о закупках) автономное учреждение в положении о закупке может предусмотреть обеспечение заявки на участие в торгах, проводимых учреждением в целях закупки товаров, работ, услуг, либо обеспечение произведенных работ, оказанных услуг, поставленных товаров в период их гарантийного срока. В случае если в положении о закупке устанавливается условие об обеспечении заявки, или при выполненных условиях договора следует указать и порядок (в том числе) сроки возврата обеспечения. Например, в положении о закупках может быть прописано, что обеспечение заявки на торги возвращается участникам (в том числе участнику, признанному победителем) в течение 10 календарных дней с момента заключения договора с победителем. Обеспечение может быть в денежной форме либо в виде обеспечения обязательства (залог, поручительство, банковская гарантия, задаток, иные обеспечения) (п. 351 Инструкции № 157н).

Для учета обеспечения, выраженного в неденежной форме, применятся забалансовый счет 10. Денежные средства, поступившие в учреждение в качестве обеспечения, учитываются на счете 3 304 01 000 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение» (п. 163 Инструкции № 183н).

Счет 21 «Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации»

Учет находящихся в эксплуатации учреждения объектов основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда и объектов недвижимого имущества, осуществляется на забалансовом счете 21 (п. 373 Инструкции № 157н).

Объекты основных средств принимаются к учету на основании первичного документа, подтверждающего ввод объекта в эксплуатацию в условной оценке: один объект, один рубль, в случае утверждения учреждением в рамках формирования учетной политики иного порядка – по балансовой стоимости введенного в эксплуатацию объекта.

Внутреннее перемещение объектов основных средств в учреждении отражается по забалансовому счету на основании оправдательных первичных документов путем изменения материально ответственного лица и (или) места хранения. Выбытие объектов основных средств с забалансового учета, в том числе в связи с выявлением порчи, хищений, недостачи и (или) принятия решения об их списании (уничтожении), производится на основании акта (Акта приема-передачи, Акта о списании) по стоимости, по которой объекты были ранее приняты к забалансовому учету.

Аналитический учет по счету ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики (п. 374 Инструкции № 157н). Рассмотрим на примере забалансовый учет имущества стоимостью до 3 000 руб.

Учетной политикой учреждения установлено, что забалансовый учет основных средств стоимостью до 3 000 руб. на счете 21 осуществляется по балансовой стоимости имущества. В учреждении в эксплуатацию передается чайник, балансовая стоимость которого – 2 200 руб. Чайник был приобретен за счет средств, полученных от осуществления приносящей доход деятельности.

В бухгалтерском учете передача чайника в эксплуатацию будет отражена следующими бухгалтерскими записями:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма,  руб.
Принят к учету чайник	2 101 36 000	2 106 31 000	2 200
Чайник передан в эксплуатацию	2 109 60 271 2 109 70 271 2 109 80 271	2 101 36 000	2 200
Одновременно стоимость чайника отражена за балансом	21		2 200

Предположим, что, проработав какое-то время, чайник сгорел и вышел из эксплуатации. На основании Акта о списании чайник будет списан. В бухгалтерском учете данная операция будет отражена по кредиту счета 21.

 

2.2 Практическое применение  ведения учета на забалансовых счетах

 

Пример 1.

10.01.2013 г. бюджетному учреждению "А" на праве постоянного (бессрочного) пользования был передан земельный  участок сроком на 10 лет. Стоимость  участка составила 800 000 руб.

Бухгалтер учреждения данные операции отразил следующим образом: 
     10.01.2013 г.:

Дебет забалансового счета 01

800 000 руб.

- отражено безвозмездное  получение земельного участка

 

  
    10.01.2013 г.:

Кредит забалансового счета 01

800 000 руб.

- отражен возврат земельного  участка

 

Пример 2

В январе текущего года бюджетное медицинское учреждение получило от регионального отделения ФСС РФ в пределах своей квартальной потребности 500 бланков листков нетрудоспособности. Перед получением лечащие врачи сдали ответственному за получение, хранение и выдачу бланков лицу 200 корешков листков нетрудоспособности. 
    В конце марта текущего года актом было оформлено списание 290 корешков бланков листков нетрудоспособности и 10 испорченных бланков, у которых истек срок хранения.

Учетной политикой медицинского учреждения предусмотрен учет: 
          - принятых и выданных бланков листков нетрудоспособности на счете 03-1 "Бланки листков нетрудоспособности".

- корешков бланков листков  нетрудоспособности - на счете 03-2 "Корешки  бланков листков нетрудоспособности";

- испорченных бланков  листков нетрудоспособности - на  счете 03-3 "Испорченные бланки  листков нетрудоспособности". 
  В бухгалтерском учете медицинского учреждения были сделаны следующие записи:

- в январе текущего  года:

Дебет забалансового счета 03-1 "Бланки листков нетрудоспособности"		500 штук	- получены бланки листков  нетрудоспособности
	Кредит забалансового счета 03-1 "Бланки листков нетрудоспособности"	200 штук	- выданы лечащим врачам  бланки листков нетрудоспособности
Дебет забалансового счета 03-2 "Корешки бланков листков нетрудоспособности"		200 штук	- приняты корешки бланков  листков нетрудоспособности, выданных  больным

 

  
    В марте текущего года на основании акта об уничтожении были сделаны следующие бухгалтерские записи:

	Кредит забалансового счета 03-2 "Корешки бланков листков нетрудоспособности"	290 штук	- отражено списание корешка  листков нетрудоспособности
	Кредит забалансового счета 03-3 "Испорченные бланки листков нетрудоспособности"	10 штук	- отражено списание испорченных  бланков листков нетрудоспособности

 

 

 Пример 3.

В учреждении в эксплуатацию передается чайник, балансовая стоимость которого – 2 200 руб. Чайник был приобретен за счет средств, полученных от осуществления приносящей доход деятельности. 

В бухгалтерском учете передача чайника в эксплуатацию будет отражена следующими бухгалтерскими записями:

 

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма,  руб.
Принят к учету чайник	2 101 36 000	2 106 31 000	2 200
Чайник передан в эксплуатацию	2 109 70 271	2 101 36 000	2 200
Одновременно стоимость чайника отражена за балансом	21		2 200

 

Пример 4.

Срок исковой давности по дебиторской задолженности (15 760 руб.), числящейся на балансе автономного учреждения по счету 2 206 31 000, истекает 01.11.2011. По приказу руководителя учреждения данная задолженность подлежит списанию со счетов бухгалтерского учета на основании оправдательных документов о признании должника неплатежеспособным.

В бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией № 183н будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма,  руб.
Списана задолженность дебитора, признанная нереальной к взысканию	2 401 20 273	2 206 31 000	15 760
Одновременно дебиторская задолженность учтена за балансом	04		15 760
Закрыты счета (в конце года)	2 401 30 000	2 401 20 273	15 760

 

Предположим, что дебитор в феврале 2012 года вернул денежные средства, перечисленные ему ранее в качестве аванса по договору поставки оборудования. В этом случае восстановление суммы дебиторской задолженности на счета бухгалтерского учета будет выглядеть следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Способом «Красное сторно» восстановлена задолженность на счетах бухгалтерского учета	2 401 20 273	2 206 31 000	(15 760)
Одновременно дебиторская задолженность списана с забалансового счета		04	15 760

 Проводки по забалансовым счетам:

1. Приняты на ответственное хранение полученные от поставщиков товарно-материальные ценности:

Д 02  К -

2. Отражение стоимости материальных ценностей, оплаченных и отгруженных грузополучателю, по которым отсутствует подтверждение грузополучателя об их поступлении:

Д 05 К -