Расчеты с бюджетными и внебюджетными фондами

Счет		Сальдо на начало		Обороты		Сальдо на конец
Код	Наименование	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
68.1	НДФЛ		34025	392100	358900		825
68.7	Транспортный налог		3300	12450	6200	2950

 

По результатам анализа операций по счетам учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами мы видим, что в бухгалтерском учете отражаются все операции по начислению и уплате налогов и взносов.

Переплата (дебетовый остаток) наблюдается по транспортному налогу, отчислениям в накопительную часть ПФР. Это говорит о нерациональной структуре платежей по налогам и сборам, так как переплата означает потерю ликвидности активов организации.

Таблица 4

Обороты и сальдо по счетам учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами (выписка из сальдово-оборотной ведомости) ИП Павлова Б.И. за 2013 г., руб.

Счет		Сальдо на начало		Обороты		Сальдо на конец
Код	Наименование	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
68.1	НДФЛ		23325	416300	427000		34025
68.7	Транспортный налог		900	18300	20700		3300

 

После того, как были рассмотрены операции по счетам учета расчетов с бюджетом за двухлетний период приведем лишь общую схему корреспонденции для анализа применяемых субсчетов. Корреспонденция счетов по учету расчетов с бюджетом и ВБФ представлена ниже.

 Таблица  5

Корреспонденция счетов по расчетам с бюджетом

Счет		Счет		Содержание операции
Дебет	Наименование	Кредит	Наименование
70	Расчеты по оплате труда	68.1	Расчеты по НДФЛ	Начислен НДФЛ
91.2	Прочие расходы	68.7	Расчеты по транспортному налогу	Начислен транспортный налог
*	Счета расчетов по налогам	51	Расчетный счет	Уплата налогов безналичным перечислением

Мы видим, что субсчета, применяемые на предприятии, расположены не в сплошном порядке.

 Далее, анализируя информационные потоки предприятия, можно сделать следующие выводы:

1. В целом система автоматизации с помощью многопользовательской программы 1С: Бухгалтерия и применения средств Excel вполне эффективна и обеспечивает цели учета: своевременную информацию для бухгалтерского учета всех сфер хозяйства, составления отчетности и управленческих нужд.
2. Применение двух различных, не обменивающихся автоматически информацией программ 1С: Бухгалтерия и Excel можно рассматривать как положительный момент, так как это обеспечивает контроль над возможными ошибками при ведении подразделениями материальных отчетов. Это потребует введения системы раздельного доступа к различным документам и участкам учета с помощью паролей и авторизации доступа.

Работникам производственных подразделений, не следует, по нашему мнению, вменять в обязанности производить учетные операции с использованием бухгалтерской программы. Это потребует повышения их квалификации в области учета и может приводить к регулярным производственным конфликтам с интересами бухгалтерии.

В случае применения единой бухгалтерско-управленческой программы, либо программ, обменивающихся информацией автоматически, это потребовало бы, кроме повышения квалификации сотрудников подразделений, привлечения услуг программиста для контроля над обменом информацией, наладкой программ обмена и т.д. Это сделало бы учетный процесс более сложным и дорогостоящим.

3. С другой  стороны, применение различных программ, обменивающихся между собой информацией вполне возможно, если эффективно разделить сферы обмена информацией. Мы приходим к выводу, что обмен информацией между программой 1С: Бухгалтерия и Excel нецелесообразен по трем причинам:

• Соображения безопасности данных в 1С;
• Техническая сложность обмена информацией: доработка и настройка 1С, возможные конфликты с релизами обновления 1С, привлечение программиста и т.д.;
• Увеличение времени учета простых операций на время обмена информацией.

Однако, это не означает, что нельзя улучшить учетный процесс, автоматизировав обмен информацией между начальниками подразделений, бухгалтером-экономистом, главным бухгалтером и директором, не касаясь программы 1С: Бухгалтерия. Это сделать вполне возможно и даже необходимо. Для этого, по нашему мнению, нужно выполнить следующие шаги:

1. Разработать, либо уточнить систему стандартных управленческих отчетов: форма, содержание, периодичность составления, ответственные лица за составление, сроки составления;
2. Разработать многопользовательскую программу средствами Excel, Access, и обеспечить режимы доступа к программе, защиту программы от внесения изменений;
3. Ввести единые принципы работы программы, которые должны быть следующими:
• Параллельный, независимый ввод данных руководителями подразделений и бухгалтером-экономистом для исключения взаимной ошибки;
• Сверка данных начальников подразделений и бухгалтера-экономиста программными средствами по итогам месяца с выводом отчета о расхождениях;
• Обеспечение схожести отчетов данной программы и отчетов 1С для использования отчетов программы главным бухгалтером;
• Использование отчетов программы для ведения налогового учета главным бухгалтером.

Таким образом, общие рекомендации по автоматизации учета ИП Павлова Б.И. направлены, главным образом, на автоматизацию управленческой и налоговой части учета. Настоящие рекомендации будут учтены при разработке подробных мероприятий по совершенствованию системы бухгалтерского учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

 В структуре  современного предприятия бухгалтерский  и управленческий учет образуют неразрывное целое, так как направлены на обеспечение руководства своевременной, полной, удобной для восприятия и недорогой информацией для целей управления всеми сферами предприятия.

 

4. Расчет ЕСН ИП Павлова Б.И.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) предусматривает два режима налогообложения: общий и специальный.

Сельхозпроизводители, использующиеся общий режим налогообложения, уплачивают такие виды налогов как: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль (в сельскохозяйственной отрасли для него предусмотрена льгота), транспортный налог (льгота по нему предоставляется на технику), единый социальный налог, налог на имущество (по нему выделяется льгота на имущество, которое используется для производства и хранения продукции), налог на добычу полезных ископаемых, земельный налог, за использование водными объектами и платежи за загрязнение окружающей среды. Прежде обязательные налоговые сборы с реализации продукции, на рекламы и содержание полиции отменены в 2004 году в связи с вступлением в действие новой редакции Главы 26.1 Налогового кодекса РФ под названием «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН)».

С начала 2002 года действовал закон, предлагающий введение фиксированной ставки налога на каждый гектар используемой земли. При его введении сельхозпроизводители с высоким уровнем дохода снижали ставки по налогам, а развивающиеся должны были платить еще больше. Таким образом, изменения в законодательстве не оправдали себя и не достигли желаемых результатов. Поэтому Комитет по аграрным вопросам Госдумы РФ внес в него изменения, связанные с практикой применения единого сельскохозяйственного налога.

Законом предусматриваются такие нормы:

1) Налогоплательщиками  ЕСНХ субъекты сельскохозяйственной  деятельности в том случае, если суммарный объем произведенной ими сельхозпродукции, в том числе после первичной переработки, если она была произведена из сельскохозяйственного сырья собственного изготовления, составляет не менее 70%.

2) Переход на применение  единого сельскохозяйственного  налога производится по следующему алгоритму: в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего началу использования нового налога, необходимо подать заявление в налоговые органы о намерении воспользоваться ЕСНХ. Предоставляются также данные о доле дохода от сельхозпродукции в общей сумме дохода за девять месяцев, которые предшествовали обращению в органы ФНС.

3) Налоговый период  – календарный год. Воспользоваться  правом перехода на общую систему налогообложения до окончания налогового периода нельзя. Это возможно только с начала года при условии, что налоговые органы будут уведомлены об этом до 15 января. Если по итогам календарного года выручка от реализации с/х продукции составляет менее 70%, налогоплательщик подает заявление о перерасчете налоговых обязательств и переходе на общий режим налогообложения в течение 20 дней с момента истечения налогового периода и уплачивает налог до 1 февраля года, следующего за окончанием налогового периода по ЕСНХ. Налогоплательщик, который воспользовался правом перехода на общий режим налогообложения, может перейти на ЕСХН не раньше, чем через год после того, как утратил право на его применение.

4) Объект налогообложения  – доходы минус расходы.

5) Алгоритм определения  и признания доходов и расходов  по большей части диктуется  действующими на сегодняшний  день нормами гл.25 НК РФ «Налог  на прибыль организаций» и  расходами, учитываемыми во многом также по принципу учета расходов при определении налоговой базы этой же главы, но с некоторой спецификой. Так, расходы увеличиваются на сумму приобретаемых основных средств и относятся на затраты в момент их ввода в эксплуатацию. Стоимость основных средств, срок службы которых не превышает 3-х лет, списывается на расходы в первый год уплаты ЕСХН. При сроке службы от 3 до 15 лет в первый год на расходы списывается 50 % стоимости, 2-й – 30 %, и в 3-й – оставшиеся 20 % стоимости. При сроке службы свыше 15 лет остаточная стоимость списывается на расходы равными долями в течение 10 лет. Лизинговые платежи также учитываются по расходам, а также суммы НДС, уплаченные в цене товара.

6) Налоговой базой  считается денежное выражение  по формуле «доходы минус расходы». При вычислении налоговой базы  доходы и расходы определяются нарастающим итогом от начала налогового периода. Сельхозпроизводитель может снизить налоговую базу в размере суммы убытка, который был получен по итогам предыдущих налоговых периодов. Убытком считается более высокий уровень расходов по сравнению с доходами. Убыток не может снижать налоговую базу более чем на 30 %, а сумма убытков, превышающая это ограничение, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, которые однако не должны превышать 10 лет.

7) Налог выплачивается  по месту нахождения предприятия  и переходит на счет федерального  казначейства для последующего  распределения в бюджеты разных  уровней и государственных внебюджетных  фондов.

8) Ставка единого сельскохозяйственного  налога – 6%.

9) Налоговые декларации  предоставляются в органы ФНС  после истечения налогового периода, но не позднее 1 марта. Уплатить налог нужно в это же время.

Единый сельскохозяйственный налог заменяет уплату четырех видов налога:

5. на прибыль,
6. на имущество,
7. единого социального налога
8. НДС.

На долю единого социального налога приходится большая часть экономии при выборе ЕСНХ. Он представляет собой взносы на обязательное пенсионное страхование и его ставка составляет 26,1% в то время, как ставка единого сельскохозяйственного налога – всего лишь 10,3%.

Уплата НДС прекращается при переходе на специальный режим налогообложения ЕСНХ. С 2004 года ставка по материальным ресурсам составляет 18%, соответственно, сумма возмещаемого НДС в результате уменьшения разницы в процентных ставках снизится.

Среди положительных моментов налогообложения ЕСНХ стоит отметить сокращение числа уплачиваемых налогов, уменьшение уплачиваемых сумм для предприятий с неразвитой экономикой, оптимизация сроков налоговых выплат, упрощение ведения бухучета вследствие отмены ряда налогов при выборе ЕСНХ, свободного режима налогообложения.

В числе отрицательных моментов можно назвать, например, то, что предприятия с высоким уровнем производства теряют сумму возмещаемого из бюджета налога на добавленную стоимость и даже должны дополнительно уплачивать налог на прибыль.

Плательщикам единого налога не предоставлен выбор объекта налогообложения, им признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом как доходы, так и расходы включаются в налоговую базу нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 4 ст. 346.6 НК РФ). Исходя из денежного выражения доходов, уменьшенных на величину расходов, определяется налоговая база (п. 1 ст. 346.6 НК РФ). Уплата ЕСХН не освобождает организацию от ведения бухгалтерского учета, на основании данных которого и с учетом положений гл. 26.1 НК РФ организуется налоговый учет показателей (доходов и расходов), необходимых для исчисления налоговой базы и суммы сельхозналога.

Учет и признание доходов сельхозпроизводителя. При расчете единого налога учитываются как доходы от реализации, так и внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.5 НК РФ). При этом исключаются доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ, а также доходы в виде дивидендов, налогообложение которых производится налоговым агентом по правилам ст. ст. 214, 275 НК РФ.

Плательщики единого налога применяют кассовый метод признания доходов, при котором датой их получения признается день поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу предприятия (п. 5 ст. 346.5 НК РФ). Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены договора с учетом рыночных цен (п. 3 ст. 346.6 НК РФ). Если используется вексель, то датой получения доходов следует считать момент оплаты векселя или день передачи указанного векселя по индоссаменту третьему лицу (пп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения доходов. Такое же правило закреплено в п. 2 ст. 346.6 НК РФ для расходов, выраженных в иностранной валюте. Кроме этого, к расходам установлен еще ряд требований. Прежде всего, плательщик ЕСХН может уменьшить доходы только на те расходы, которые поименованы в ст. 346.5 НК РФ.