Развитие методов контроля

Если налогоплательщик не вносит соответствующие исправления  в установленный срок, налоговая  инспекция приступает к сбору доказательств совершения налогового правонарушенияТребование о представлении документов подписывается должностным лицом налоговой инспекции, проводящей проверку, и вручается плательщику под роспись или направляется по почте заказным письмом. Отказ налогоплательщика от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, установленную ч.1 ст.126 НК РФ.

 

1.3 Порядок проведения выездных проверок. 

 

Выездная налоговая проверка является важным методом контрольной  работы налоговой инспекции, поскольку  она приносит в бюджет значительные суммы дополнительных поступлений.

В НК РФ определение выездной налоговой проверки отсутствует, однако из описания ее процедуры можно понять, что это - проверка, проводимая по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. В ходе, которой сведения, указанные плательщиками в налоговых декларациях, проверяются путем анализа первичных бухгалтерских документов предприятия, а также иной информации о деятельности предприятия, имеющейся у налоговых органов.

Основные понятия, правила  проведения и оформления выездных налоговых  проверок изложены в ст. 87, 89, 99, 100, 101 НК РФ.

При подготовке выездной проверки налоговая инспекция имеет право  использовать любую имеющуюся у  нее информацию о налогоплательщике, если эта информация получена законным путем. Основным источником информации в ходе выездной налоговой проверки являются первичные документы налогоплательщика, касающиеся вопросов исчисления налоговой  базы по проверяемым налогам и  налоговым периодам, обоснования  права на льготы, вычеты по налогам, применение пониженных налоговых ставок налога и т.д.

НК РФ установлен ряд ограничений  на проведение выездных налоговых проверок:

-по проверяемому периоду (три календарных года, предшествующих году проверки);

-продолжительности проверки (как правило - не более двух месяцев);

частоте проведения. Налоговые  органы не вправе проводить две и  более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение  календарного года, за исключением  случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.

Вышестоящий налоговый орган  может увеличить продолжительность  выездной налоговой проверки до четырех  месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

В рамках выездной налоговой  проверки налоговый орган вправе проверять деятельность филиалов и  представительств налогоплательщика.

Налоговый орган вправе проводить  самостоятельную выездную налоговую  проверку филиалов и представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов. В этом случае налоговый орган не вправе проводить  в отношении филиала или представительства  две и более выездные налоговые  проверки по одним и тем же налогам  за один и тот же период. А также  проводить в отношении одного филиала или представительства  налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение  одного календарного года.

Планирование и подготовка выездных налоговых проверок являются первым этапом работы налоговой инспекции  по проведению таких проверок. На этом этапе определяются перечень организаций, подлежащих выездным налоговым проверкам  в предстоящем квартале, сроки  проведения и вид проверки, кадровые ресурсы, необходимые для их проведения.

Планирование и подготовка выездных налоговых проверок проводятся в несколько этапов:

- Сбор и систематизация информации о налогоплательщиках.

- Камеральный анализ налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности налогоплательщиков.

- Анализ финансово-экономических показателей деятельности налогоплательщиков на контролируемой налоговой инспекцией территории.

- Выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок.

- Подготовка и утверждение плана выездных налоговых проверок на предстоящий квартал.

- Предпроверочный анализ информации о налогоплательщиках, отобранных для проведения выездных налоговых проверок, и подготовка перечней вопросов, подлежащих проверке.

В целях правильного отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок налоговой  инспекции необходимо иметь максимально  полную информацию о налогоплательщиках. Информация для анализа поступает  как из внутренних, так и из внешних  источников. Конечным результатом работы по сбору и обработке информации о налогоплательщиках является формирование баз данных, содержащих информацию по каждому налогоплательщику, состоящему на учете в налоговых органах.

 

2. Методика проведения  налоговых проверок по налогу  на прибыль.

 

 

2.1 Порядок назначения и проведения камеральной налоговой проверки по налогу на прибыль

 

Налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки проводит:

- проверку сопоставимости показателей налоговой отчетности текущего периода с аналогичными показателями налоговой отчетности предыдущего отчетного (налогового) периода;

- сопоставление показателей проверяемой налоговой декларации с показателями налоговых деклараций по другим видам налогов и бухгалтерской отчетностью;

- оценку достоверности показателей налоговой декларации на основе анализа имеющейся в налоговом органе информации о деятельности налогоплательщика, поступившей в инспекцию в соответствии с действующим законодательством и в результате контрольной работы налоговых органов;

- анализ соответствия уровня и динамики показателей налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности, отражающих объемы производства и реализации продукции, работ и услуг, с уровнем и динамикой показателей объемов потребления налогоплательщиком электро- и теплоэнергии, водных, сырьевых и других ресурсов;

- анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика в сравнении со средними показателями по группе аналогичных налогоплательщиков.

При этом камеральная проверка по схеме, включающей первые три пункта приведенного списка, должна проводиться  по всем декларациям всех налогоплательщиков, состоящих на учете в налоговой  инспекции. Такую проверку можно  считать стандартной. Камеральная  проверка, в ходе которой выполняются  все пять перечисленных действий, а также используется информация, дополнительно представленная налогоплательщиками  и иными лицами по запросам налоговой инспекции, называется «углубленной камеральной проверкой».

Углубленная камеральная  проверка проводится, прежде всего, в  отношении основных налогоплательщиков, состоящих на учете в налоговой  инспекции. Углубленной камеральной  проверке подвергаются также декларации налогоплательщиков, при стандартной  камеральной проверке которых выявлены признаки совершения налогового правонарушения.

Если при проведении камеральной  налоговой проверки у налоговой  инспекции возникает необходимость  получения информации о деятельности налогоплательщика, имеющейся у  иных лиц, налоговая инспекция организует встречную проверку в соответствии со ст.93.1 НК РФ. Встречная проверка может  быть проведена как налоговой  инспекцией, проводящей камеральную  проверку, так и налоговой инспекцией по месту учета лица, связанного с деятельностью проверяемого налогоплательщика. Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике по запросу налогового органа либо предоставление документов с недостоверными сведениями является налоговым правонарушением  и наказывается в соответствии с  ч.2 ст.126 НК РФ.

При проведении камеральной  проверки налоговая инспекция может  направить мотивированный запрос в  банк о представлении справки  по операциям и счетам налогоплательщика (организации или индивидуального  предпринимателя). Непредставление  банками сведений по такому запросу  налогового органа в установленный  срок является нарушением обязанности, предусмотренной ст.86 НК РФ, и влечет ответственность, установленную ст.135.1 НК РФ.

Если при проведении камеральной  проверки сотрудник налоговой инспекции  нашел ошибки налогоплательщика  в исчислении налога, он заполняет графу «По данным налогового органа» либо специально предусмотренные строки для отметок о результатах проведенной камеральной налоговой проверки в налоговой декларации. По окончании камеральной проверки налоговая декларация подписывается сотрудником инспекции, проводившим проверку, с обязательным указанием даты ее проведения. Если декларация, при проверке которой выявлены ошибки, была представлена в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, то декларация распечатывается и подписывается сотрудником налогового органа, проводившим камеральную проверку, с указанием даты проведения проверки.

 

2.2 Порядок назначения и проведения выездной налоговой проверки по налогу на прибыль

 
По общему правилу выездная налоговая  проверка проводится на территории (в  помещении) налогоплательщика. Однако, если у проверяемого налогоплательщика отсутствует возможность для приема и предоставления документов проверяющим, то в этом случае, в соответствии с письменным заявлением налогоплательщика, проверка может быть проведена в помещении налоговой инспекции, но по правилам проведения выездных проверок.

Налоговый орган вправе проводить  самостоятельную выездную налоговую  проверку филиалов и представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов. В этом случае налоговый орган не вправе проводить  в отношении филиала или представительства  две и более выездные налоговые  проверки по одним и тем же налогам  за один и тот же период. А также  проводить в отношении одного филиала или представительства налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение одного календарного года.

При проведении самостоятельной  выездной налоговой проверки филиалов и представительств налогоплательщика  срок проверки не может превышать  один месяц.

Срок проведения проверки включает время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента. В этот срок не засчитывается период между вручением налогоплательщику требования о представлении документов в соответствии со ст.93 НК РФ и представлением им запрошенных документов.

Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется  со дня вынесения решения о  назначении проверки и до дня составления  справки о проведенной проверке. В случае выбора для проведения выездных налоговых проверок организаций, имеющих  филиалы и другие обособленные подразделения, налоговая инспекция, контролирующая головную организацию, не менее чем  за 30 дней до начала очередного квартала должна уведомить инспекции, на учете  в которых состоят обособленные подразделения, о планируемой проверке. Налоговые органы также вправе проверять  филиалы и представительства  налогоплательщика независимо от проведения проверок самого налогоплательщика. Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или  ликвидацией организации, а также  вышестоящим налоговым органом  в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, может проводиться независимо от времени проведения предыдущей проверки. При этом проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Для проведения выездных налоговых проверок в инспекциях ФНС России созданы отделы выездных налоговых проверок. Как правило, в инспекции создается два или три отдела, при этом один из отделов занимается выездными проверками основных налогоплательщиков.

Процедура проведения выездной налоговой проверки.

Выездная налоговая проверка организаций и индивидуальных предпринимателей проводится на основании решения  руководителя налогового органа или  его заместителя.

Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой  проверки утверждается федеральным  органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области  налогов и сборов.

Сразу после прибытия на место проверки проверяющие обязаны предъявить руководителю организации, индивидуальному предпринимателю или их представителю служебные удостоверения и ознакомить его с решением руководителя налогового органа или его заместителя о назначении выездной налоговой проверки.

В случае отказа руководителя организации или индивидуального  предпринимателя от подписи на экземпляре решения о проведении проверки должностным  лицом налогового органа, возглавляющим  проверяющую группу, в конце документа  производится запись о предъявлении решения налогоплательщику и  его отказе расписаться в этом с указанием даты. Запись заверяется подписью сотрудника, возглавляющего группу проверяющих.

При воспрепятствовании доступу  проверяющих на территории или в  помещения налогоплательщика, используемые им для извлечения дохода либо связанные  с содержанием объектов налогообложения, участвующие в проведении проверки сотрудники составляют акт об этом. В соответствии с п.3 ст. 91 НК РФ этот акт подписывается проверяющими и налогоплательщиком. При наличии акта налоговая инспекция имеет право самостоятельно определить суммы налогов, подлежащих уплате, на основании оценки имеющихся у нее данных о налогоплательщике или по аналогии. Кроме того, проверяющие информируют о факте воспрепятствования доступу на объект проверки руководство инспекции. После этого решается вопрос о привлечении к проверке сотрудников правоохранительных органов для обеспечения доступа проверяющих на территорию или в помещение налогоплательщика.