Реформирование бухгалтерской финансовой отчетности

МСФО не являются обязательными для применения и  носят рекомендательный характер. Разрабатываются  они Комитетом международных стандартов финансовой отчетности. К настоящему времени разработано 41 МСФО:

МСФО 1 "Представление  финансовой отчетности";

МСФО 2 "Запасы";

МСФО 4 "Учет амортизации";

МСФО 7 "Отчеты о движении основных средств" и  др.

В России вводятся в действие 37 международных стандартов финансовой отчетности и 26 разъяснений МСФО.

Некоторые страны применяют МСФО практически без  их изменения; другие страны (в том  числе и Россия) принимают МСФО в качестве основы для разработки национальных стандартов, внося в них изменения соответственно национальным условиям (например, особенностям налоговых систем).

Существуют две основные группы пользователей финансовой отчетности:

1) внешние пользователи, в том числе:

• прямо заинтересованные в результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
• косвенно заинтересованные в результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

2) внутренние  пользователи.

К внешним пользователям  финансовой отчетности относятся:

1) прямо заинтересованные  в результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия:

• существующие и потенциальные акционеры, кредиторы, покупатели и поставщики, которым необходимо определить степень надежности деловых контактов с данным предприятием;
• государство, прежде всего в лице налоговых органов, которым необходимо изучать финансовую отчетность предприятий для проверки выполнения обязательств налогоплательщиков перед бюджетом, а также для разработки гибкой налоговой политики;
• служащие компании, которым необходимо оценить перспективы работы на данном предприятии;

⁷ "Бухгалтерский учет" (Кондраков Н.П.) ("ИПБ-БИНФА", 2002)

2) косвенно заинтересованные  в результатах финансово-хозяйственной  деятельности предприятия, защищающие  права прямо заинтересованных  пользователей:

• аудиторские службы, проверяющие соответствие данных отчетности соответствующим правилам с целью защиты интересов инвесторов;
• консультанты по финансовым вопросам для выработки рекомендаций своим клиентам относительно помещения их капиталов в ту или иную компанию;
• биржи ценных бумаг, оценивающие информацию (предоставленную в отчетности) при регистрации соответствующих фирм и принимающие решения о приостановке деятельности какой-либо компании, оценивающие необходимость изменения методов учета и составления отчетности;
• законодательные органы;
• юристы, нуждающиеся в отчетной информации для оценки выполнения условий контрактов, соблюдения законодательных норм при распределении прибыли, выплате дивидендов, а также для определения условий пенсионного обеспечения;
• пресса и информационные агентства, использующие отчетность для подготовки обзоров, оценки тенденций развития и анализа деятельности отдельных компаний и отраслей, расчета обобщающих показателей финансовой деятельности;
• торгово-производственные ассоциации, использующие отчетность для статистических обобщений по отраслям и сравнительного анализа и оценки результатов деятельности на отраслевом уровне;
• профсоюзы, заинтересованные в отчетной информации для определения своих требований в отношении заработной платы и условий трудовых соглашений, а также для оценки тенденций развития отрасли, к которой относится данное предприятие.

К внутренним пользователям  отчетности относятся высшее руководство  компании, а также менеджеры соответствующих  уровней, которые по данным отчетности:

• определяют потребность в финансовых ресурсах;
• оценивают правильность принятых инвестиционных решений и эффективность структуры капитала;
• определяют основные направления политики дивидендов;
• составляют прогнозные формы отчетности и осуществляют предварительные расчеты финансовых показателей предстоящих отчетных периодов;
• оценивают возможности слияния с другой фирмой или ее приобретения, структурной реорганизации компании.

 

1.3.Состав финансовой отчетности по МСФО и российскому законодательству

 

В таблице 1 состав отчетности по РСБУ приведен в соответствие с нормативными актами Минфина России. В Федеральном законе от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

 

Таблица 1 Состав финансовой отчетности по МСФО и российскому законодательству

 

МСФО	РСБУ
Отчет о финансовой позиции	Бухгалтерский баланс
Отчет о комплексной  прибыли       и убытках	Отчет о прибылях и убытках
Отчет об изменении  собственного   капитала	Отчет об изменениях капитала
Отчет о движении денежных         средств	Отчет о движении денежных средств
	Отчет о целевом  использовании полученных  средств
Учетная политика и примечания     к отчетности	Пояснения

 

Необходимо  отметить различие в терминологии стандартов: международные стандарты - это стандарты  финансовой отчетности, в то время  как в РСБУ отчетность называется бухгалтерской.

IAS 1 не регламентирует  структуру и содержание сокращенной  промежуточной финансовой отчетности, подготавливаемой в соответствии с МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность». Тем не менее, на такую финансовую отчетность распространяется действие пунктов 15–35.

Финансовая  отчетность общего назначения (именуемая «финансовая отчетность») - это отчетность, предназначенная для удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности получать отчетность, подготовленную специально для удовлетворения их особых информационных нужд.

Первой  финансовой отчетностью предприятия по МСФО (IFRS) является первая годовая финансовая отчетность, в которой предприятие принимает Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS), четко и безоговорочно заявляя в такой финансовой отчетности о ее соответствии МСФО (IFRS).

Предприятие должно подготовить и представить начальный отчет о финансовом положении по МСФО (IFRS) на дату перехода на МСФО (IFRS). Это является начальной точкой для подготовки финансовой отчетности предприятия в соответствии с МСФО (IFRS).

Для соответствия МСФО (IAS) 1, финансовая отчетность предприятия, впервые подготовленная по МСФО (IFRS), должна включать сравнительную информацию хотя бы за один период, поэтому, по крайней мере, три отчета о финансовом положении, два отчета о совокупной прибыли (если таковые представляются), два отчета о движении денежных средств, два отчета об изменениях в капитале, и соответствующие примечания, включая сравнительную информацию.

Полный комплект финансовой отчетности включает:

(a) отчет о  финансовом положении на дату  окончания периода;

(b) отчет о  совокупной прибыли за период;

(c) отчет об  изменениях в капитале за период;

(d) отчет о  движении денежных средств; и

(e) примечания, состоящие из краткого обзора  основных принципов учетной

политики и  прочей пояснительной информации.

(f) отчет о  финансовом положении на начало  самого раннего сравнительного периода в случае, если предприятие применяет учетную политику ретроспективно или осуществляет ретроспективный пересчет статей в своей финансовой отчетности, или если оно реклассифицирует статьи в своей финансовой отчетности.

Предприятие может  использовать наименования отчетов, отличающиеся от тех, что использованы в настоящем стандарте.

 Следует  особо подчеркнуть обязательность  заявления о соответствии МСФО. Отчетность считается соответствующей МСФО, если она подготовлена в соответствии со всеми стандартами и интерпретациями. Соответствие МСФО означает, что отчетность удовлетворяет всем требованиям каждого применимого стандарта. И наоборот, невозможно сделать заявление о том, что финансовая отчетность соответствует МСФО, если имеются какие-либо существенные отступления от стандартов и интерпретаций в отношении учета и раскрытия информации. Соответствие отчетности национальным стандартам, противоречащим МСФО, а также раскрытие отклонений от требований МСФО в учетной политике и включение в отчетность соответствующих пояснений не считаются оправданием отклонений от требований МСФО. Международные стандарты предусматривают, что в исключительных случаях отступление от требований МСФО может оказаться необходимым. Это возможно, когда применение международных стандартов может привести к искажению информации об отдельных хозяйственных операциях. В этом случае примечания должны содержать следующие обоснования:

• мнение руководства компании о необходимости отклонений от МСФО;
• подробное объяснение причины, по которой применение этих стандартов может привести к искажению отчетности;
• описание правил, предписанных МСФО, и фактически использованной схемы учета;
• оценка влияния данного отклонения на элементы отчетности и величину денежных потоков для каждого периода, представленного в отчетности.

Знание всех фактов отклонений от МСФО позволяет  пользователю составить собственное  мнение об отчетности и подсчитать сумму поправок, необходимых для  приведения отчетности в соответствие с МСФО.

Следует отметить также, что МСФО требуют достаточно жесткого подхода к выбору учетной  политики и устанавливают серьезные  ограничения на ее пересмотр. Специальный  стандарт МСФО (IAS) 8 определяет правила, на которые компания должна ориентироваться в вопросе изменения учетной политики. При отсутствии четко сформулированных требований для отражения отдельных операций или событий руководство компании разрабатывает учетную политику, которая обеспечит содержание более надежной и уместной информации, необходимой пользователям для принятия решений, достоверно отражающей финансовое положение, результаты деятельности и экономическую суть операций (а не их юридическую форму). Для достижения этой цели необходимо ориентироваться на требования, принятые в отношении сходных операций или событий, и принципы МСФО. В качестве вспомогательных правил допускается использовать общепринятые отраслевые методики и передовую практику в той мере, в которой их требования не противоречат МСФО.

Таким образом, несмотря на устранение ряда различий между принципами МСФО и РСБУ, наблюдается достаточно объемный список существующих расхождений в подходах и принципах каждой из систем, не позволяющий избежать значительной по объему и содержанию работы по перекладке отчетности из российских стандартов в международные. Отчетность, составленная по МСФО и РСБУ, по-прежнему различается во многих своих существенных аспектах.

В результате исследования можно прийти к следующему выводу. Сравнительная оценка принципов  МСФО и РСБУ показывает, что основными различиями являются концептуальные различия между международными и российскими стандартами, например: существенные различия в подходах к уместности и надежности информации; различные подходы к определению уровня существенности; базисы оценки активов и обязательств в РСБУ и МСФО отличаются существенно и т.д.

2. Проблемы перехода Российской Федерации на международные стандарты финансовой отчетности

 

2.1. Перспективы перехода на МСФО Российской Федерации

 

Реформа бухгалтерского учета и отчетности в России имеет достаточно продолжительную историю. Начиная с 1993 г., Россия уже внедрила более 29 бухгалтерских стандартов, а также утвердила международные стандарты финансовой отчетности, начиная с Программы реформирования бухгалтерского учета (утв. Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 N 283), в которой МСФО были названы главным инструментом этой реформы, и Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена Приказом Минфина России от 01.07.2004 N 180). Закончен проект ТАСИС "Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации", финансируемый Европейским Союзом. Он направлен на предоставление технической помощи Минфину России и Министерству сельского хозяйства в разработке национальных положений по бухгалтерскому учету.

Программа реформирования утверждена Правительством РФ.

Цель  реформирования системы бухгалтерского учета – приведение национальной системы бухгалтерского учета в  соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.

Задачи реформы заключаются в следующем:

1. Сформировать систему стандартов  учета и отчетности.

1. Обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в РФ с мировыми тенденциями.
2. Оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

Основные  направления реформы:

• совершенствование нормативного правового регулирования;
• формирование нормативной базы (разработка и утверждение положений (стандартов) бухгалтерского учета);
• методическое обеспечение (разработка и утверждение инструкций, методических указаний, комментариев);
• кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии, подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета);
• международное сотрудничество.

Как показывает отечественный и мировой опыт, развитие бухгалтерского учета и  отчетности должно происходить в  тесной связи с изменениями экономической  ситуации в стране и отвечать характеру  и уровню развития хозяйственного механизма. Сейчас ведение бухгалтерского учета по МСФО в России интересно в первую очередь тем организациям, которые пытаются выйти на мировой рынок, имеют в качестве акционеров зарубежные компании либо хотят привлечь иностранные инвестиции.