Реформирование бухгалтерской финансовой отчетности

В настоящий момент идет работа по совершенствованию нормативно-правовой базы Российской Федерации по бухгалтерскому учету. Так, был опубликован очередной вариант законопроекта "О бухгалтерском учете". Именно этот документ по мысли разработчиков должен вскоре заменить Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Новый Закон о бухгалтерском учете окончательно вступает в силу с 01 января 2013 года.

Министерство финансов 25 ноября 2011 года утвердило приказ № 160н о  введении МСФО в России.  По словам директора Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Леонида Шнейдмана, речь идет не о том, чтобы полностью отказаться от национальных стандартов. В российской практике будет применяться два комплекта правил. Это МСФО для консолидированной отчетности и федеральные стандарты для отчетности юридических лиц. Такая структура стандартов была предусмотрена еще в 2004 году. При этом оба комплекта стандартов относятся к нормативным правовым актам Российской Федерации.

Консолидированная финансовая отчетность - финансовая отчетность группы, представленная как финансовая отчетность единого хозяйствующего субъекта.

Группа - материнское предприятие и все его дочерние предприятия. В группу не входят ассоциированные компании и совместные.

Консолидированная финансовая отчетность должна включать все дочерние предприятия материнского предприятия (кроме предназначенных для продажи IFRS 5).

Так же, по словам Леонида Шнейдмана «уже есть утвержденный План развития бухгалтерского учета до 2015 года. И в Плане определены меры, которые будут предприняты, в частности, по национальным стандартам. Та отчетность, которую компании продолжат составлять по этим правилам, будет приближена к МСФО. Наша задача — максимально сблизить федеральные стандарты с МСФО».

В России консолидированную финансовую отчетность в 2013 году за 2012 год обязаны составлять по МСФО банковские учреждения, страховые организации и организации, чьи ценные бумаги участвуют в организованных торгах. Последнее не распространяется на тех, кто выходит на торги с облигациями.

Обязанность составлять финансовую отчетность по МСФО также пока не распространяется на компании, которые составляют отчетность по иным признанным международным системам. Например, по правилам США. Им нужно будет применять международные стандарты финансовой отчетности с 2015 года.

В России международные стандарты финансовой отчетности пытаются внедрить вот уже несколько лет, но пока безуспешно. По мнению многих экспертов, это связано с тем, что при замене положений по бухгалтерскому учету на МСФО по коррумпированным чиновникам будет нанесен существенный удар.

Дело в том, что международные стандарты  финансовой отчетности - единый для  всего мира свод правил, регулирующих бухгалтерскую отчетность, и данная система настолько прозрачна, что  не дает возможности использовать ее в корыстных целях. А по словам чиновников, страна просто пока не готова к данным переменам.

В этом есть своя доля правды, ведь переход на международные  стандарты финансовой отчетности может  повлечь за собой как положительные, так и отрицательные последствия  для организаций. Среди благотворных аспектов - повышение прозрачности, улучшение сопоставимости показателей бухгалтерской финансовой отчетности и в результате увеличение возможностей ведения коммерческой деятельности организациями, облегчение доступа к международным рынкам капитала.

Впрочем, сама по себе бухгалтерская финансовая отчетность не гарантирует притока инвестиций. Кроме того, существуют разночтения  между методиками расчета, принятыми  в новой и старой системах, например величина чистой прибыли согласно международным  стандартам может быть значительно ниже, чем подсчитанная по российским правилам. К тому же переход на МСФО потребует от организаций дополнительных трудовых и финансовых затрат, а оценить положительные экономические последствия от нововведения на первоначальном этапе весьма проблематично.

Таким образом, юридически безупречно положения МСФО могут найти свое применение на территории России только опосредованно, путем издания на их основе национальных правовых актов в сфере нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности. Причем именно таким образом находят свое применение положения МСФО в странах Западной Европы, которые совершенно не спешат отказаться от национального правового регулирования бухгалтерского учета и отчетности.

 

2.2. Концептуальные отличия международных стандартов финансовой отчетности от российской системы бухгалтерского учета

 

Под концептуальными  отличиями  понимаются те отличия, которые  имеют место вне зависимости  от специфики бизнеса и систем учета, составляют учетную политику организации и обусловлены в первую очередь разницей в законодательстве и правилах делового оборота.

Рассмотрим основные отличия МСФО от РСБУ:

1. приоритет экономического содержания над юридической формой

В РСБУ также заявлен данный принцип, но его практическое применение крайне редкое явления. Реализация принципа предполагает пересмотр для целей составления отчетности условий договора. Например, заключен договор лизинга, но с экономической точки зрения это договор не является лизингом, значит в отчетности он должен быть отражен в соответствии с экономической сущностью, а не юридической формой договора.

Другой пример. Акции и облигации имеют различный  порядок учета. Для целей МСФО квалификация основывается на сути налагаемых договором обязанностей, а не на его юридической форме. Это значит, что, например, привилегированные акции с гарантированными дивидендами и подлежащие погашению, подобны облигациям, следовательно, учитываются как облигации, даже если с юридической точки зрения это акции.

2. использование в МСФО концепции "контроль, риски и преимущества", а не концепции права собственности как в РСБУ

По сути является развитием первого отличия. Концепция  учета на базе права собственности является наиболее древней и происходит от римского права, когда правом голоса обладал только человек имеющий имущества на определенную сумму. Концепция права собственности была заложена затем в основу учета европейских стран, и пришла в Россию вместе с немецкой системой бухгалтерского учета.

В начале ХХ века в учете появилась новая концепция -"контроль, риски и преимущества", больше соответствующая модели бизнеса - неважно, чем ты юридически владеешь, главное - как ты делаешь деньги. Поэтому право собственности отошла на второй план.

Поскольку в  этот момент СССР был практически  изолирован, к 1990 годах страны

запада и  мы оказались в концептуально  разных системах учета. Выступая на одном из Конгрессов бухгалтеров, руководитель департамента бухучета Минфина сказал: "Российского бухгалтера прежде всего интересует вопрос права собственности, т.к. он с этим связывает составление баланса. Например, у организации есть склад, он уже не действует, его решено снести. Наш бухгалтер будет держат его на балансе пока не оформят все бумаги по его сносу. По МСФО склад необходимо списать с баланса в тот момент, когда он перестал приносить экономические выгоды, не дожидаясь юридического оформления.

Также поражает тяга наших бухгалтеров к идентификации  данных бухучета и всяких реестров и кадастров. Это ведь совершенно разные документы, и предназначены для совершенно разных целей".

Перевод российской практики на западный образец очень  сложный процесс, например, есть исторические особенности судопроизводства, когда данные бухучета являются доказательствами собственности и т.д. Но некоторые подвижки в этом вопросе несомненно есть. Рассмотрим пример различий в признании выручки:

Таблица 2 Различие в признании выручки

 

РСБУ	МСФО
Выручка признается когда к покупателю перешло юридическое  право собственности	Выручка признается когда покупателю переданы контроль, риски и преимущества от владения активом

 

Пример. У компании есть ценные бумаги. Она продает  их банку за 100 рублей с обязательством выкупить их через 6 месяцев за 106 рублей (сделка РЕПО). По РСБУ будет отражена выручка от реализации ценных бумаг. МСФО требует рассмотреть передал ли продавец риски и преимущества покупателю. Если ценные бумаги упадут в цене до 50 рублей - мы несем риски, потому что обязаны их выкупить за 106 рублей, если бумаги вырастут в цене до 200 -мы обладаем преимуществами, так как можем их выкупить всего за 106 рублей. Выручка в МСФО не признается, операция отражается как получение кредита под залог ценных бумаг.

3. дисконтирование денежных потоков.

Поскольку данная модель не применяется в РСБУ, рассмотрим ее подробнее. Дисконтирование представляет собой математически модель учета сложных процентов (процент на процент). Если положить на депозит 100 рублей под 10% годовых на 2 года мы получим: 1-й год: 100 рублей+10%=110 рублей; 2-й год: 110 рублей+10%=121 рубль.

В модели используется: текущая стоимость (100 рублей), ставка дисконтирования (10%), период (2 года), будущая стоимость (121 рубль). Можно сказать что дисконтированная (приведенная, текущая) стоимость 121 рубля по ставке 10% и периоде дисконтирования 2 года составляет 100 рублей. С экономической точки зрения дисконтирования отражает изменение стоимости денег во времени: 100 тысяч сейчас и 100 тысяч через 3 года - это совершенно разные деньги с различной покупательной способностью.

В СССР инфляции практически не было, деньги в течении 3 лет почти не изменялись и потребности выявлять их изменение во времени не было.

Модель дисконтирования  по МСФО - если платеж отложен на будущее (как правило, свыше года) надо выявить стоимость сделки в текущих деньгах:

• если текущая стоимость неизвестна, необходимо использовать рыночную ставку по аналогичным финансовым инструментам (например, кредит на ту же сумму, такой же период, с таким же обеспечением). Значительный массив информации такого рода размещен на сайте Центрального Банка России. Например, вам нужно заплатить через 3 года 1 млн. Средняя ставка по депозиту такой суммы на такой период -6%. Вам нужно узнать сколько денег Вам сейчас нужно положить на 6% депозит, чтобы с учетом сложных процентов через 3 года вы получили на руки 1 млн. рублей. 1 млн. делим на 1,06 в третьей степени получаем 839 619 рублей - это дисконтированная стоимость будущего 1 млн. рублей.

Ставка (ставки) дисконтирования является ставкой (ставками) до налогообложения и отражает текущие рыночные оценки:

(a) временной  стоимости денег; и

(b) рисков, характерных  для данного актива, и по которым  не производилась

корректировка расчетных оценок будущих потоков  денежных средств.

• если известна текущая стоимость сделки - используются эти данные. Например, При покупке квартиры вы можете приобрести ее за 8 млн. рублей, если заплатите сейчас, или за 8,3 млн. рублей, если воспользуетесь рассрочкой в 2 года. Ставку дисконтирования можно вычислить по формуле: r = (FV/PV) 1/n – 1, где r - ставка дисконтирования; FV - будущая стоимость; PV - текущая стоимость; n - количество периодов. Технически можно посчитать ставку и за месяц, квартал, декаду, день и т.д.

4. гудвил

Поскольку МСФО создан в основном для крупных  компаний, многие стандарты содержат нормы о гудвиле (деловой репутации). Гудвил - положительная разница между ценой покупки акций дочерней компании и рыночной стоимостью ее чистых активов.

Отличительной особенностью гудвила является его  неидентифицируемость - то есть непонятно, за что именно переплатили. Учет гудвила во многих случаях является особой нормой, исключением из правил. Если заплатили меньше, чем реальная стоимость приобретенных чистых активов - разница называется "доход от выгодной покупки". Гудвил возникает только при превышении цены покупки над стоимостью приобретений.

5. модель отчетности

В МСФО применяется  в принципе та же модель отчетности, что и в РСБУ. Однако в 2009 году была проведена реформа, в результате которой:

-операции, связанные с расчетами с учредителями/участниками, раскрываются в отчете об изменениях в капитале (например, выплата дивидендов);

-операции, не связанные с расчетами с учредителями/участниками, раскрываются в отчете о совокупном доходе.

Например, доходы от переоценки основных средств составляют доходы, но не являются текущими доходами и не связаны с расчетами с участниками. Для такого рода доходов и расходов, составляющих промежуточную категорию между капиталом и текущими доходами/расходами введено понятие "прочий совокупный доход". Такой раздел добавлен к отчету о прибылях и убытках, и вместе они называются "отчет о совокупном доходе".

6. Элементы финансовой отчетности

Активы - это ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, от которых предполагается приток будущих экономических выгод на предприятие (в том числе в виде экономии).

Обязательства - это существующие обязательства предприятия, возникшие из прошлых событий, погашение которых предположительно приведет к оттоку ресурсов, от предприятия (собственно обязательства + резервы).

Собственный капитал - это оставшаяся доля активов предприятия после вычета всех его обязательств.

Доходы - это увеличение экономических выгод за отчетный период в форме притока или увеличения стоимости активов или уменьшения обязательств, имеющих своим результатом увеличение собственного капитала, отличное от вкладов собственников (выручка+доходы).