Регулирование бухгалтерского учета готовой продукции и ее продажи

– материальные затраты;

– затраты на оплату труда;

– отчисления на социальные нужды;

– амортизация;

– прочие затраты.

В зависимости от способа  включения в себестоимость затраты  подразделяются на прямые (основные) и  косвенные (накладные).

К прямым затратам относятся расходы, непосредственно связанные с производством определенного вида продукции (работ, услуг). Это расходы на сырье, полуфабрикаты собственного производства, зарплату рабочих, непосредственно занятых в производственном процессе, взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, начисленные на зарплату рабочих. К прямым расходам также может относиться стоимость услуг вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств.

К косвенным затратам относятся расходы, которые не имеют прямой связи с производством конкретной продукции (работ, услуг). Косвенными признаются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Например, амортизация оборудования, з/п управленческого персонала, стоимость коммунальных услуг, расходы на аренду помещения и оборудования и т. д.

Перечень прямых и косвенных  расходов по статьям затрат, а также  порядок их отнесения на себестоимость  каждая организация определяет самостоятельно, исходя из особенностей организации  производства.

В бухучете как прямые, так  и косвенные расходы признаются в момент их возникновения, независимо от того, когда они были (будут) оплачены, и от того, привели ли они (приведут ли в будущем) к получению дохода или нет⁴. Операции, связанные с перечислением денежных средств (выдачей наличных денег), расходами не признаются⁵.

Расходы признаются на основании первичных учетных документов, составленных по унифицированным формам, и любых других документов, которые содержат обязательные реквизиты, предусмотренные в пункте 2 статьи 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ⁶.

Все расходы учитываются в рублях (ПБУ 3/2006). Расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитайте в рубли в порядке, предусмотренном ПБУ 3/2006.

Расходы, связанные с производством продукции, учитываются на счете 20 «Основное производство». При этом используется позаказный, попроцессный или попередельный методы калькулирования себестоимости или их комбинации.

Независимо от способа  калькулирования затрат, в конце месяца на счете 43 «Готовая продукция» должна быть отражена фактическая себестоимость всех выпущенных изделий. Все прямые и косвенные расходы в течение месяца собираются на счете 20 «Основное производство». Часть затрат, которая относится к себестоимости готовой продукции, по мере ее передачи на склад списывается на счет 43. Та часть затрат, которая не отнесена на себестоимость готовой продукции (дебетовое сальдо по счету 20 на конец месяца), представляет собой стоимость незавершенного производства.

Фактическая себестоимость единицы готовой продукции, переданной на склад за отчетный месяц, определяется по формуле:

 

Фактическая себестоимость  единицы готовой продукции

=

Сумма фактических затрат на производство готовой продукции за месяц (с  учетом стоимости незавершенного производства на начало месяца)

-

Фактическая стоимость незавершенного производства на конец месяца

:

Количество готовых изделий, сданных на склад за месяц

Если организация ведет учет затрат нормативным методом, то сумму фактических затрат на производство продукции определите по формуле:

Сумма фактических затрат на производство готовой продукции за месяц (с  учетом стоимости незавершенного производства на начало месяца)

=

Сумма затрат по нормам за месяц

+ -

Сумма отклонений от норм за месяц

+ -

Сумма изменений норм за месяц

-

Фактическая стоимость незавершенного производства на конец месяца

 

Фактическая стоимость незавершенного производства при нормативном методе рассчитывается по формуле:

Фактическая стоимость незавершенного производства на конец месяца

=

Стоимость незавершенного производства на конец месяца по нормам

+  -

Стоимость отклонений от норм за месяц

+ -

Сумма изменений норм за месяц

 

Общая себестоимость готовой продукции, переданной на склад за отчетный месяц, рассчитывается по формуле:

Общая себестоимость готовой продукции

=

Себестоимость единицы готовой продукции

*

Количество готовых изделий, сданных на склад организации за месяц

Ситуация: как принять к учету имущество, собранное из комплектующих. После сборки организация его продает

Предназначенное для продажи  имущество, собранное из комплектующих, принимается к учету как продукцию собственного производства. По экономическому содержанию данная операция полностью соответствует процессу производства готовой продукции.

Комплектующие, используемые для сборки, принимаются к учету как материалы на счет 10. Их списание в производство вместе с другими расходами отражается в обычном порядке⁷. После завершения сборки получившийся объект учитывается на счете 43 «Готовая продукция» или счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Имущество, собранное из комплектующих, нельзя учесть в качестве товаров на счете 41. Это связано с тем, что на этом счете отражается информация о товарно-материальных ценностях, приобретенных для перепродажи. В рассматриваемой ситуации организация не перепродает закупленный товар, а создает новый объект (изменяются его физические, технологические и другие характеристики)⁸.

Кроме того, скомплектованное имущество нельзя учесть в составе основных фондов (внеоборотных активов – счета 08, 01). Поскольку получившийся объект предназначен для продажи, а значит, не отвечает одному из критериев признания имущества основным средством⁹.

Такие выводы позволяют сделать  положения Инструкции к плану  счетов (счета 01, 08, 10, 40, 41, 43).

Следует отметить, что указанный  порядок учета не распространяется на ситуацию, когда организация перепродает купленные по отдельности товары в составе скомплектованных наборов (например, организация отдельно приобретает женские юбки и жакеты, а продает сформированные из них костюмы-двойки). В такой ситуации организация не создает (не производит) новых объектов из комплектующих, а лишь перепродает товар в составе набора (комплекта). Поскольку в процессе формирования такого набора (комплекта) не происходит изменения физических, технологических и иных характеристик составляющих его товаров, то и первоначальный учет отдельно купленных товаров и учет сформированных из них наборов (комплектов) ведется в общем порядке на счете 41 с применением различных субсчетов. Это следует из положений ПБУ 5/01 и Инструкции к плану счетов. Например, для учета изначально купленных товаров используется субсчет «Товары на складе», а их формирование в наборы (комплекты) отражается с использованием субсчета «Наборы (комплекты) на складе».

В бухгалтерском и налоговом учете порядок признания расходов на производство продукции может различаться. В частности, различия возникают, если:

– отдельные виды доходов  и расходов, которые отражаются в  бухучете, не учитываются (учитываются  частично) при расчете налога на прибыль;

– отдельные виды доходов  и расходов признаются в бухгалтерском  и налоговом учете в разное время;

– для расчета налога на прибыль организация применяет  кассовый метод и т. д.

В этом случае в бухгалтерском учете возникают постоянные и (или) временные разницы¹⁰.

 

2.2 Отражение в бухучете выпуска готовой продукции

Выпущенная из производства продукция передается на склад готовой продукции. Передача продукции из подразделения (цеха, участка, бригады) на склад отражается в накладной на передачу готовой продукции в места хранения (форма № МХ-18) (см. Приложение 2).

Такой порядок учета выпуска готовой продукции предусмотрен пунктами 11, 12 и 200 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 28 декабря 2001 г. № 119н.

На складах материально-ответственные  лица на основании первичных документов ведут количественный и суммовой учет готовой продукции¹¹. Постановлением Госкомстата России № 66 утверждены различные формы таких документов. Например, для учета поступающих изделий применяется журнал учета поступления продукции.

Для аналитического учета в местах хранения готовой продукции применяются учетные цены.

Такие правила установлены  в пункте 204 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н. Выбранный способ учета готовой продукции в местах хранения устанавливается в учетной политике для целей бухгалтерского учета¹².

В бухучете готовая продукция, переданная на склад, отражается по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). При этом фактическая себестоимость будет равна сумме расходов, связанных с изготовлением готовой продукции, собранных на счетах учета затрат (20, 23, 29)¹³.

Фактическая себестоимость переданной из производства готовой продукции отражается проводкой:

Дебет 43 Кредит 20 (23, 29)– оприходована готовая продукция в сумме фактических затрат.

Преимущество учета выпуска готовой продукции по фактической себестоимости заключается в том, что он является менее трудоемким (используется один счет 43). Недостатком является то, что фактическая себестоимость изготовленной продукции может быть сформирована только в конце отчетного месяца, когда будут определены все затраты на производство продукции (прямые и косвенные). Поэтому при использовании этого метода определить себестоимость продукции по мере ее выпуска и реализации практически невозможно.

При использовании нормативного способа учета затрат в течение месяца изготовленная продукция приходуется на склад (списывается со склада) по учетным ценам. Нормативная себестоимость единицы готовой (отгруженной) продукции устанавливается, как правило, еще до начала ее производства (реализации) на длительный период. Использование нормативного способа калькулирования затрат эффективно при массовом производстве продукции, большей номенклатуре и значительном количестве операций, необходимых для изготовления единицы продукци¹⁴.

Существует два варианта калькулирования затрат по нормативной себестоимости:

– с использованием отдельных  субсчетов, открытых к счету 43 «Готовая продукция» (Инструкция к плану счетов);

– с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (Инструкция к плану счетов).

Выбранный вариант калькулирования затрат нужно закрепить в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

Независимо от метода определения  учетных цен общая себестоимость продукции должна быть равна ее фактической себестоимости. Поэтому организация, которая использует нормативный способ учета затрат, в конце месяца должна рассчитать отклонения. Равенство достигается с помощью корректировки нормативной себестоимости на сумму отклонений между фактическими затратами и учетными ценами, по которым готовая продукция была принята на склад.

Такой порядок предусмотрен в пунктах 205 и 206 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 № 119н, и Инструкции к плану счетов.

Готовая продукция (полуфабрикаты собственного производства) могут быть реализованы на сторону или направлены на производственные нужды организации (например, в дальнейшую переработку).

Продукция, которую организация использует для собственных нужд, может быть использована в качестве материалов или основных средств.

Поступление основных средств  отражается в акте по форме № ОС-1. В учете основное средство, произведенное организацией, отражается в сумме фактических (или нормативных с последующей корректировкой) затрат на его изготовление:

Дебет 08 Кредит 43 (40)– учтены фактические затраты на производство готовой продукции в качестве вложений во внеоборотные активы;

Дебет 01 Кредит 08– принят к учету актив в качестве основного средства.

Материалы, изготовленные  организацией, оприходуются на основании требования-накладной по форме № М-11. В учете материалы, произведенные организацией, отражается в сумме фактических (или нормативных с последующей корректировкой) затрат на их изготовление:

Дебет 10 Кредит 43 (40)– поступили на склад материалы, изготовленные собственными силами.

Такие правила следуют  из пункта 8 ПБУ 6/01, пунктов 26 и 27 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, пунктов 5, 7 ПБУ 5/01 и Инструкции к плану счетов (счета 43, 40).

Полуфабрикаты собственного производства можно учитывать:

– с использованием одноименного счета 21;

– без использования этого  счета. В этом случае себестоимость  полуфабрикатов отдельно не рассчитывается. Передача полуфабрикатов в дальнейшую переработку отражается в аналитическом учете лишь в натуральном выражении.

Пример отражения выпуска готовой продукции. Организация использует при расчете фактической себестоимости готовой продукции счет 43. Часть продукции направлена на производственные нужды организации.