Регулирование бухгалтерского учета готовой продукции и ее продажи

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» производит керамические кирпичи. Учетной политикой «Мастера»  предусмотрено применение нормативного способа учета затрат с использованием счета 43. К счету 43 открыты субсчета:

– «Готовая продукция по нормативной стоимости»;

– «Отклонения нормативной  стоимости от фактической себестоимости готовой продукции».

Нормативная себестоимость  одного кирпича в соответствии с  технологическими документами – 4,5 руб./шт. В апреле на склад «Мастера» поступило 4 000 000 штук кирпича, из которых 1 000 000 штук направлен на строительство складских помещений организации. В этом же месяце «Мастер» отгрузил покупателям 3 000 000 штук кирпича по цене 5,9 руб. (в т. ч. НДС – 0,9 руб.) за штуку. Выручка от реализации составила 17 700 000 руб. (в т. ч. НДС – 2 700 000 руб.).

В течение месяца в учете «Мастера» сделаны проводки:

Дебет 43 субсчет «Готовая продукция по нормативной стоимости» Кредит 20– 18 000 000 руб. (4 000 000 шт. × 4,5 руб./шт.) – отражена нормативная себестоимость готовой продукции, выпущенной в сентябре;

Дебет 10-8 Кредит 43 субсчет «Готовая продукция по нормативной стоимости»– 4 500 000 руб. – отпущена со склада готовая продукция для строительства;

Дебет 62 Кредит 90-1– 17 700 000 руб. (5,9 руб. × 3 000 000 шт.) – отражена выручка от реализации продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43 субсчет «Готовая продукция по нормативной себестоимости»– 13 500 000 руб. (4,5 руб. × 3 000 000 шт.) – списана нормативная себестоимость реализованного кирпича;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 2 700 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации.

Затраты на производство всего  выпуска продукции включают в себя:

– стоимость израсходованных  материалов – 14 500 000 руб.;

–зарплата производственных рабочих (с отчислениями)–1 200 000руб.;

– общепроизводственные расходы – 2 000 000 руб.;

– общехозяйственные расходы – 800 000 руб.

В конце месяца бухгалтер  «Мастера» отразил фактическую  себестоимость готовой продукции:

Дебет 20 Кредит 10 (70, 68, 69, 25, 26...)– 18 500 000 руб. (14 500 000 руб. + 1 200 000 руб. + 2 000 000 руб. + 800 000 руб.) – отражена фактическая себестоимость готовой продукции, выпущенной в апреле;

Дебет 43 субсчет «Отклонения фактической  себестоимости готовой продукции от нормативной себестоимости» Кредит 20– 500 000 руб. (18 500 000 руб. – 18 000 000 руб.) – отражено отклонение фактической себестоимости готовой продукции, выпущенной в апреле, от нормативной себестоимости.

Сумма отклонений по готовой продукции, переданной на строительство склада, равна: (500000руб.): (18500000руб.) × 4500000руб. = 121622 руб.

Дебет 10-8 Кредит 43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной себестоимости» – 121 622 руб. – увеличена себестоимость готовой продукции, переданной на строительство, на сумму отклонений;

Дебет 90-2 Кредит 43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной себестоимости» – 378 378 руб. (500 000 руб. – 121 622 руб.) – списано отклонение фактической себестоимости реализованной продукции от нормативной себестоимости.

(см. Приложение 3)

 

Глава III Продажа готовой продукции

3.1 Отражение в бухучете продажи готовой продукции

Реализацией (продажей) готовой  продукции считается переход права собственности на нее к покупателю. Как правило, это происходит в момент передачи ему продукции. Если же в договоре между продавцом и покупателем установлен иной порядок перехода права собственности (например, после оплаты продукции), покупатель получает это право только после выполнения всех предусмотренных требований. В этом случае переданная покупателю продукция будет считаться не проданной, а отгруженной¹⁵.

Порядок отражения в бухучете реализации готовой продукции зависит от того, перешло покупателю право собственности на нее или нет.

Бухучет реализации готовой продукции, право собственности на которую перешло к покупателю

Если к покупателю перешло  право собственности на продукцию (т.е. произошла реализация), доходы и расходы от такой операции учитываются на счете 90 «Продажи». Основанием для этого являются первичные учетные документы, оформленные при реализации продукции¹⁶.

Доходом от реализации будет выручка от продажи готовой продукции. Ее отражают по кредиту счета 90-1 в момент перехода к покупателю права собственности на продукцию (при выполнении других условий для признания выручки в бухучете).

Реализовать готовую продукцию можно как за наличный, так и за безналичный расчет, а также с использованием пластиковых карт.

Если организация продала готовую продукцию за наличный расчет, в учете делается следующая проводка:

Дебет 50 Кредит 90-1– отражена выручка за проданную за наличный расчет готовую продукцию.

Если организация продала готовую продукцию за безналичный расчет:

Дебет 62 Кредит 90-1– отражена выручка за проданную за безналичный расчет готовую продукцию.

В момент признания выручки  отражаются в бухучете расходы, связанные с производством и реализацией продукции (п. 18 ПБУ 10/99). Это будут:

– фактическая себестоимость продукции;

– расходы на продажу.

Их отражают по дебету счета 90-2¹⁷.

Фактическая себестоимость реализованной продукции списывается в расходы в порядке, который зависит от того, как учитывается в организации готовая продукция: по фактической себестоимости или по нормативной.

Если готовая продукция учитывается по фактической себестоимости, отражается в расходах проводкой:

Дебет 90-2 Кредит 43– учтена в составе расходов фактическая себестоимость реализованной готовой продукции.

Если готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости, отражается проводкой:

Дебет 90-2 Кредит 43– учтена в составе расходов нормативная себестоимость реализованной готовой продукции.

Чтобы определить стоимость готовой продукции, которую нужно списать в расходы (т.е. стоимость, которая будет отражаться по кредиту счета 43), используют один из способов оценки:

– по себестоимости каждой единицы запасов;

– ФИФО;

– по средней себестоимости.

Выбор метода оценки стоимости  реализуемой готовой продукции должен быть закреплен в учетной политике для целей бухучета¹⁸.

Если организация, которая  реализует продукцию, является плательщиком НДС, в момент ее передачи покупателю начисляется этот налог. Начисление НДС отражается по дебету счета 90-3:

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– начислен НДС с реализации готовой продукции.

Бухучет реализации готовой продукции, право собственности на которую к покупателю не перешло (бухучет отгруженной продукции)

Отгруженная продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные»:

– по фактической себестоимости  – если готовую продукцию организация учитывает на счете 43 «Готовая продукция» по фактической себестоимости;

– по нормативной себестоимости  – если продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной себестоимости, а фактические затраты на ее производство отражаются на счете 40 «Выпуск продукции».

Бухучет отгруженной продукции ведется на основании первичных учетных документов, предоставленных покупателю¹⁹. При передаче (отгрузке) продукции делается проводку:

Дебет 45 Кредит 43– передана покупателю готовая продукция.

Если организация, которая  отгружает продукцию, является плательщиком НДС, в момент отгрузки (передачи) продукции покупателю начисляется НДС. Сумму начисленного налога отражается в бухучете так:

Дебет 45 (76) субсчет «НДС по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет по отгруженной продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке.

После того как право собственности  на отгруженную продукцию перейдет к покупателю, в учете отражают выручку от реализации. В этот же момент списываются в расходы стоимость проданной продукции и расходы на продажу. Если организация продала готовую продукцию за наличный расчет, в учете делают следующую проводку:

Дебет 50 Кредит 90-1– отражена выручка за проданную за наличный расчет готовую продукцию.

Если организация продала готовую продукцию за безналичный расчет:

Дебет 62 Кредит 90-1– отражена выручка за проданную за безналичный расчет готовую продукцию.

Стоимость проданной продукции списывается в расходы в порядке, который зависит от того, как учитывается в организации готовая продукция: по фактической себестоимости или по нормативной.

Если готовая продукция учитывается по фактической себестоимости, ее отражают в расходах такой проводкой:

Дебет 90-2 Кредит 45– учтена в составе расходов фактическая себестоимость реализованной готовой продукции.

Если готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости:

Дебет 90-2 Кредит 45– учтена в составе расходов нормативная себестоимость реализованной готовой продукции.

Одновременно с признанием выручки и затрат отражается в  составе расходов сумма предъявленного покупателю НДС:

Дебет 90-3 Кредит 45 (76) субсчет «НДС по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке» – начислен НДС по отгруженной продукции. 

3.2 Способы определить размер выручки от продажи готовой продукции, работ, услуг

По общему правилу выручка  от продажи готовой продукции (работ, услуг) в бухучете признается только в том случае, если выполнены следующие условия:

– организация имеет право  на получение этой выручки, что подтверждается договором или другим документом;

– сумма выручки может  быть определена;

– организация получила оплату за отгруженную продукцию либо у нее отсутствует неопределенность в отношении получения оплаты (имеется уверенность в том, что в результате этой операции произойдет увеличение экономических выгод). Например, у организации есть документы (договор, накладная, гарантийное письмо, расписка и т.д.), на основании которых она может потребовать оплатить готовую продукцию (работы, услуги);

– право собственности  на готовую продукцию (результаты выполненных работ) перешло к покупателю (потребителю), услуги фактически оказаны;

– расходы, которые произведены  или будут произведены в связи  с этой операцией, могут быть определены.

Если хотя бы одно из перечисленных  условий не выполняется, в бухучете признается не выручку, а кредиторская задолженность. Аванс, полученный в счет будущих поставок, выручкой также не является.

Такие правила установлены  пунктами 3 и 12 ПБУ 9/99.

Момент признания выручки  в бухучете зависит от нескольких факторов:

– объекта реализации (готовая продукция, работы, услуги);

– условий договора, по которому происходит реализация;

– учетной политики для  целей бухучета.

При реализации готовой продукции выручка отражается в момент перехода права собственности на нее к покупателю²⁰.

Выручка в бухучете отражается в сумме дебиторской задолженности. А если по условиям договора выручка признается в момент (после) погашения задолженности покупателем – в сумме поступления денежных средств (или другого имущества). Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, размер выручки определяется как сумма поступивших денежных средств и дебиторской задолженности.

Величина поступления и дебиторской задолженности определяется исходя из договорной цены с учетом всех скидок и надбавок²¹.

Если обязательство по договору меняется, то первоначальная величина выручки корректируется исходя из новых условий²².

Пример определения размера  выручки от продажи готовой продукции с учетом скидки и изменения обязательства:

ЗАО «Альфа» 20 января заключило договор купли-продажи готовой продукции на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). По договору покупатель должен оплатить продукцию 20 февраля. При досрочной оплате покупателю предоставляется 10-процентная скидка с общей цены сделки.

Покупатель оплатил продукцию досрочно – 1 февраля.

Первоначальный размер выручки  составляет 100 000 руб. Сумма НДС с выручки – 18 000 руб. После того как была произведена корректировка на величину скидки, размер выручки составил 90 000 руб. (100 000 руб. – 100 000 руб. × 10%). Скорректированная сумма НДС равна 16 200 руб. (18 000 руб. – 18 000 руб. × 10%).

В учете «Альфы» сделаны следующие  записи.

20 января:

Дебет 62 Кредит 90-1

– 118 000 руб. – признана дебиторская задолженность покупателя;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 18 000 руб. – начислен НДС.

1 февраля:

Дебет 51 Кредит 62

– 106 200 руб. – получена оплата от покупателя с учетом скидки;

Дебет 62 Кредит 90-1

– 11 800 руб. – скорректирована сумма выручки на величину скидки;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 1800 руб. – скорректирована сумма НДС с выручки от реализации готовой продукции.

Если договор заключен в иностранной валюте, порядок  определения суммы выручки в  бухучете зависит от того, предусмотрена  ли договором предоплата.

Если аванс не предусмотрен, выручка определяется так:

Выручка

=

Сумма договора в иностранной валюте

*

Курс иностранной валюты к рублю  на дату признания выручки

Если договором предусмотрена  авансовая форма оплаты, выручку  определяйте по следующей формуле:

Выручка

=

Сумма аванса в рублях

+

Сумма договора в иностранной валюте - Сумма аванса в иностранной валюте

*

Курс иностранной валюты к рублю  на дату признания выручки