Ревизия основных средств и нематериальных активов

Следует заметить, что  активная часть (рабочие машины и  оборудование) в общей структуре основных средств ОАО «СветлогорскХимволокно» занимают наибольшую часть.

Основные фонды основного  вида деятельности изношены на 69%.

Коэффициент обновления равен 0,02.

 

2.2. Анализ методики  проведения ревизии основных  средств и нематериальных активов на ОАО «СветлогорскХимволокно»

 

Цель ревизии нематериальных активов - подтвердить соответствие существующего в организации порядка ведения бухгалтерского учета действующему законодательству, а также достоверность отражения информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности.

Для достижения данной цели аудитору необходимо:

• составить план аудита нематериальных активов;

• оценить систему  внутреннего контроля аудируемого  лица;

• разработать программу  аудиторских процедур;

• определить методы проверки.

Аудиторская проверка нематериальных активов основана на общем плане  проведения аудита, где необходимо уделить внимание важным или нетипичным операциям по учету нематериальных активов. Аудитор выполняет данный план посредством программы, которая  определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур и составляется с учетом оценки системы внутреннего контроля.

Для определения объема работ, необходимых для формирования мнения о достоверности отражения  информации о нематериальных активах, рассмотрим состояние внутреннего контроля бухгалтерской отчетности.

При анализе системы  внутреннего контроля особое внимание уделяется следующему:

• определен ли круг лиц, ответственных за сохранность нематериальных активов;

• создана ли комиссия по приемке нематериальных активов;

• проводится ли инвентаризация нематериальных активов.

Для получения ответов  на эти вопросы проведем тестирование, по итогам которого определим, как относится на практике администрация к организации учета и обеспечению сохранности и эффективной эксплуатации нематериальных активов на предприятии.

Проверку бухгалтерского учета нематериальных активов в ОАО «СветлогорскХимволокно» целесообразно начать с аудита документооборота, с целью подтверждения наличия всех необходимых реквизитов, достоверности арифметических расчетов и соответствия осуществляемых операций действующему законодательству.

НМА поступают в организацию:

• за плату;

• в счет вклада в уставный капитал;

• на безвозмездной основе;

• создание НМА собственными силами или с привлечением сторонних исполнителей.

При проверке документации поступления нематериальных активов в ОАО «СветлогорскХимволокно» нарушений по оформлению выявлено не было.

Далее проверим сохранность  объектов основных средств на предприятии ОАО «СветлогорскХимволокно».

Проверку сохранности  основных средств начнем с инвентаризации.

Приказом руководителя ОАО «СветлогорскХимволокно» была создана инвентаризационная комиссия в составе аудитора, бухгалтера и инженера.

В ОАО «СветлогорскХимволокно» инвентаризации нематериальных активов проводятся только в конце года инвентаризационной комиссией, назначенной руководителем.

При инвентаризации нематериальных активов проконтролируем правильность и своевременность их отражения  в балансе, а также проверим, относятся ли они к нематериальным.

При инвентаризации НМА  проверим наличие документов, подтверждающих исключительное право организации  на использование этих активов. Если таких документов нет, объект не относится  к нематериальным активам. На предприятии  по всем НМА ведутся инвентарные карточки.

По итогам проверки выявлено, что организация обладает всеми  необходимыми документами, подтверждающими  исключительное право организации на использование всех НМА.

На предприятии ОАО «СветлогорскХимволокно» созданы условия сохранности НМА.

Во-первых, приказом руководителя назначены материально-ответственные  лица, отвечающие за сохранность НМА. С ними заключены договора о полной индивидуальной, материальной ответственности.

Во-вторых, на предприятии  применяются пароли, ключи по используемому программному обеспечению.

В состав материально-ответственных  лиц входят:

1. Симухин А.Н.- программист.

2. Холин И.К.- программист.

На предприятии установлена  классификация НМА на соответствующие  группы. Все объекты НМА приходуются  и принимаются к использованию своевременно.

Аналитический учет ведется  пообъектно. Данные аналитического и  синтетического учета НМА сверяются  в конце года.

Начисление амортизации  для целей бухгалтерского учета  производится линейным способом исходя из норм амортизации, определенных на основе срока полезного использования НМА.

Во всех расчетно-платежных  документах НДС выделяется отдельной  строкой.

Основные направления ревизии учета основных средств должны обеспечить:

• контроль за наличием и сохранностью основных средств;

• правильность отнесения  предметов к основным средствам;

• правильность оценки основных средств в учете;

• правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

• правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;

• правильность отражения  данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете  и отчетности.

В соответствии с основными  направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить четыре направления проверки:

1. Аудит наличия и  сохранности основных средств.

2. Аудит движения основных  средств.

3. Аудит правильности  начисления амортизации.

4. Проверка правильности  налогообложения по основным  средствам. 

Аудиторская проверка учета  основных средств проводится на основании общего плана и программы аудита основных средств, а также на основании вопросника для оценки внутреннего контроля основных средств и учета соответствующих хозяйственных операций.

Общий план проверки основных средств должен учитывать названные направления аудита данных участков.

Проверку бухгалтерского учета основных средств в ОАО «СветлогорскХимволокно» целесообразно начать с аудита документооборота, который осуществляется по формальным признакам. Для этого необходимо проверить первичные документы по учету основных средств на предмет их унификации и правильности оформления (наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа). Проверку проведем выборочно, для чего отберем из всей совокупности первичных документов по два экземпляра каждой формы:

• акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме  зданий, сооружений);

• приходный ордер;

• товарная накладная;

• накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств;

• акт о списании объекта  основных средств (кроме автотранспортных средств).

Проверенные первичные  учетные документы заносятся  в рабочий документ.

Необходимо определить, что стоимость объектов основных средств, введенных в эксплуатацию, надлежащим образом отражена на счетах бухгалтерского учета.

Для проверки правильности документального оформления поступления основных средств и их фактического наличия отберем по данным ведомостей учета поступления и выбытия основных средств за 2011 год пять поступивших на предприятие ОАО «СветлогорскХимволокно» объектов основных средств.

При проверке документации поступления основных средств в ОАО «СветлогорскХимволокно» нарушения были выявлены по оформлению.

Заполнены не все реквизиты, на некоторых документах отсутствует  печать.

Далее проверим сохранность  объектов основных средств на предприятии ОАО «СветлогорскХимволокно».

Каждый год в ОАО «СветлогорскХимволокно» проводится инвентаризация основных средств. При повреждении основных средств на предприятии выявляют виновных лиц, а также проверяют объем и качество ремонта.

Приказом руководителя создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия под председательством генерального директора завода Рокотов А.Н.. В состав комиссии входят директор, главный бухгалтер - Терентьева И.В., бухгалтер – Совинова М.А..

При выборочной инвентаризации основных средств на предприятии было выявлено соответствие их фактического наличия бухгалтерским остаткам.

Также в ходе проверки выяснили, что по учету основных средств ведутся инвентарные  карточки, однако они имеются не на все объекты.

Основные средства предприятия не застрахованы, однако на предприятии ОАО «СветлогорскХимволокно» созданы условия для сохранности ОС.

Во-первых, приказом руководителя назначены материально-ответственные  лица, отвечающие за сохранность объектов основных средств. С ними заключены договора о полной индивидуальной, материальной ответственности.

В состав материально-ответственных  лиц входят:

1. Коротец Р.Г. - кладовщик.

2. Фадеева Н.И.- зам  складом.

3. Жужжалов Т.И.- техник.

4. Маковлева А.И.- бухгалтер.

На заводе имеется проходная, действуют пропускные удостоверения, камеры слежения для более эффективной сохранности всех материальных ценностей.

На заводе имеются  закрытые помещения для хранения, сейфы, металлические двери, вся  территория предприятия, включая площадку для автотранспортных средств, обнесена высоким забором. На окнах предприятия нет решеток.

На предприятии все  помещения оборудованы пожарно-охранной сигнализацией. Также организован  порядок вывоза с территории предприятия  материальных ценностей.

В учете фиксируются места размещения и эксплуатации основных средств, а так же фамилии лиц, за которыми они закреплены.

Результаты годовой  инвентаризации отражаются годовом  бухгалтерском балансе.

Основные средства отражаются в учете на дату утверждения акта приёма-передачи. Акты по движению основных средств подписываются директором и главным бухгалтером. Проверки полноты и своевременности оприходования основных средств производятся выборочно.

В ходе проверки выбытия  основных средств решено установить причину списания, целесообразность и законность операции. Для этого будут использованы договоры на реализацию основных средств, акты на списание, акты приема-передачи основных средств, данные аналитического учета.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств  хранятся в течение 5 лет.

Для проверки правильности документального оформления выбытия  основных средств и целесообразности их списания были отобраны по данным ведомостей учета поступления и выбытия основных средств за 2011 год пять выбывших объектов основных средств.

В ходе проверки выяснено, что выбытие основных средств  в ОАО «СветлогорскХимволокно» является законным и целесообразным.

Данные синтетического и аналитического учета сверяются 1 раз в квартал перед составлением отчетности.

Ежегодно проводится анализ эффективности использования ОС.

Аудиторскую проверку учета  амортизации основных средств на предприятии ОАО «СветлогорскХимволокно» соответствии с рабочей программой необходимо начать с анализа учетной политики данного предприятия в части закрепленного способа начисления амортизации по объектам основных средств. Проверка проводится с целью подтверждения соответствия выбранного метода начисления амортизации.

По итогам проверки сделан вывод, что на предприятии ОАО «СветлогорскХимволокно» начисление амортизации основных средств производится в соответствии с требованиями учетной политики на 2012 год линейным методом.

В ходе проверки установим  правильность отнесения объектов основных средств к амортизационным группам.

В соответствии с учетной  политикой предприятия, для целей бухгалтерского учета все объекты основных средств подразделяются на группы по срокам полезного использования.

В результате проверки пришли к выводу, что ОАО «СветлогорскХимволокно» верно определяет срок полезного использования объектов основных средств.

Далее проверяем, как начисляется амортизация по объектам основных средств, находящихся в ремонте или на модернизации сроком свыше 12 месяцев. Так, например, в учете по сварочному оборудованию не начислялась амортизация с января по июнь 2012 г.

Правомерность не начисления амортизации подтверждается наличием распоряжения руководителя ОАО «СветлогорскХимволокно» о переводе на реконструкцию оборудования с января 2012 г. сроком на 14 месяцев и наличием Акта приема-сдачи отремонтированного оборудования.

Далее необходимо убедиться  в арифметической правильности итогов ведомости начисления амортизации. Методом пересчета подтвердилась  достоверность итоговых сумм ведомости  начисления амортизации основных средств.