Автор работы: Пользователь скрыл имя, 22 Февраля 2013 в 16:42, реферат
Многие решения в предпринимательской деятельности приходиться принимать в условиях неопределенности, когда необходимо выбирать направление действий из нескольких возможных вариантов, осуществление которых сложно предсказать. Если риски не учитывается в хозяйственном плане, тогда они становиться источником с одной стороны, убытков, а с другой – прибылей. Одним из видов снижения рисков в хозяйственной деятельности предприятия является проведение грамотного аудита его хозяйственной деятельности.
Несмотря на кажущуюся простоту отражения в учете предприятия финансовых результатов его деятельности, при аудиторских проверках выявляется достаточно большое число ошибок и нарушений. Ошибки возникают как при оформлении различных хозяйственных операций, так и при их отражении в бухгалтерском и налоговом учете в связи с имеющимися различиями в принципах ведения этих видов учета.
Во многих случаях разноска
данных на счетах учета дебиторской
задолженности в Главной книге
основывается не на данных регистра учета
продажи, а на данных журналов-ордеров
по учету дебиторской
Аналитические процедуры проверки предполагают сопоставление данных о продаже за месяц с:
данными других месяцев и всего цикла продажи;
ежемесячными прогнозами объемов продажи;
данными за соответствующий период прошлых лет.
Если анализ проводится на
предварительном этапе
На этапе проверки отражения результатов от продажи продукции (работ, услуг) аудитор определяет правильность отражения прибыли от продажи на счете 80 «Прибыли и убытки» Для этого сверяются записи по кредиту счета 80 «Прибыли и убытки» с дебетом счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» и соответствие этого показателя данным стр. 050 «Прибыль (убыток) от продажи» Отчета о прибылях и убытках.
Используя процедуру арифметических подсчетов, аудитор по Главной книге (регистру синтетического учета) по счету 46 проверяет правильность определения показателей:
стр. 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)»;
стр. 020 «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг»;
стр. 030 «Коммерческие расходы»;
стр. 040 «Управленческие расходы».
При проверке финансового
результата от продажи продукции (работ,
услуг) аудитору необходимо учитывать,
что этот результат по-разному
определяется для целей бухгалтерского
учета и для целей
На счете 80 «Прибыли и убытки» отражается результат от продажи и выбытия основных средств и прочих активов организации.
Для проведения проверки результатов по этим операциям используют показатели учетных регистров по счету 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» и 48 «Реализация прочих активов».
По этим счетам финансовый результат в отчетности «обособленно» не показывается, а отражается в виде операционных доходов и расходов в Отчете о прибылях и убытках.
Прибыль (убыток) от продажи
и прочего выбытия основных средств
и прочего имущества
По строке «Прочие операционные доходы» в части операций по счетам 47 и 48 отражают:
выручку от продажи основных средств, за вычетом НДС;
выручку от продажи прочих активов (сч.04, 08, 10, 12 и др.) за вычетом НДС;
сумму поступившей рублевой выручки от продажи валюты, включая комиссионные банку, если они были удержаны банком с рублевой выручки до зачисления ее на счет 51 «Расчетный счет».
По строке «Прочие операционные расходы» в части операций по счетам 47 и 48 отражают:
остаточную стоимость проданных и выбывших основных средств;
расходы, связанные с продажей и выбытием основных средств;
стоимость реализуемых прочих активов, а при реализации МБП и нематериальных активов – их остаточная стоимость;
списанную со счета 52 «Валютный счет» валюту для реализации по курсу ЦБ РФ на день зачисления рублевой выручки на расчетный счет, а также сумма комиссии банку.
Убыток, полученный от продажи
и выбытия основных средств и
прочих активов согласно п. 2.4 инструкции
№ 37 «О порядке исчисления и уплаты
в бюджет налога на прибыль предприятий
и организаций» не учитывается для
целей налогообложения. Аудитор
проверяет наличие
При проверке учета операционных и внереализационных доходов, отражаемых непосредственно на счете 80 «Прибыли и убытки» устанавливаются:
полнота их отражения в
бухгалтерском учете и
корректировка данных бухгалтерского
учета для целей
При проверке необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок: умышленных (преднамеренных) и неумышленных (непреднамеренных).
В качестве примера можно привести следующие виды потенциальных, (непреднамеренных) ошибок:
неправильное отнесение операционных и внереализационных расходов к тому или иному периоду;
расходы, которые еще фактически не были понесены, были отражены в бухгалтерских регистрах экономического субъекта;
ошибочное отнесение понесенных расходов на увеличение стоимости активов либо ошибочное списание расходов, подлежащих включению в стоимость активов, на счета учете.
Примерами преднамеренного искажения данных бухгалтерской отчетности в отношении указанных расходов могут служить:
намеренное занижение расходов путем пропуска сумм;
намеренное завышение
расходов путем искажения сумм или
неправильного отнесения
неправильная классификация
расходов для обеспечения выполнения
или завышения запланированных
показателей результатов
намеренное завышение расходов для сокрытия фактов ненадлежащего использования денежных средств;
оплата фиктивных расходов.
Проверку отражения
Для установления обоснованности
отражения в бухгалтерском
При проверке правильности отражения в учете операционных и внереализационных доходов и расходов необходимо учитывать следующие положения.
Внереализационные доходы и
расходы организации и для
целей бухгалтерского учета, и для
целей налогообложения
Перечень внереализационных
доходов для целей
Налоги и сборы, уплачиваемые
в соответствии с установленным
законодательством порядком за счет
финансовых результатов, включаются в
состав внереализационных расходов
в суммах, начисленных предприятием
за отчетный период, и в этих суммах
они учитываются при
В соответствии с инструкцией
по применению плана счетов бухгалтерского
учета в течение отчетного
года финансовые результаты и их использование
отражаются в учете раздельно
на счетах 80 «Прибыли и убытки» и
81 «Использование прибыли». Поэтому
наряду с финансовым результатом
проверяется использование и
распределение прибыли
На счете 81 «Использование прибыли» в течении года отражаются подлежащие перечислению в бюджет сумма налога на прибыль, а также местные налоги, сборы и штрафные санкции.
Аудитор проверяет, было ли произведено по завершении года закрытие счетов 80 и 81. Часто на практике счета 80 и 81 закрываются в I квартале следующего отчетного года.
В соответствии с принятой методологией бухгалтерского учета составляются записи:
Д 80 К 81
- списывается сумма
Д 80 К 88/1
- отражается нераспределенная прибыль отчетного года или
Д 88/1 К 80
- отражается непокрытый убыток отчетного года
Указанные записи составляются независимо от финансового результата, выявленного на счете 80 «Прибыли и убытки». На практике допускается списание использованной прибыли со счета 81 непосредственно в дебет счета 88/1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» при выявлении убытка на счете 80.
При проверке финансовых результатов целесообразно использовать аналитические процедуры. На основании общего анализа хозяйственных операций производится оценка вероятных расходов и анализируется, были ли эти расходы действительно учтены в бухгалтерских регистрах.
Для этого может сравнить суммы, аккумулированные на счете 80 «Прибыли и убытки», с показателями, установленными для текущего периода, и фактическими суммами расходов за соответствующие периоды прошлого года.
В ходе аудиторской проверки может быть проведен анализ отдельных счетов учета расходов. Для этого итоговая сумма, накопленная на счете 80 «Прибыли и убытки», должна быть разбита на отдельные виды расходов, которые выборочно будут проверены и проанализированы.
Особо анализируются расходы и доходы по арендной плате и по процентам полученным и уплаченным.
Данные виды расходов и доходов отличаются от большинства других статей, отражаемых в отчете о финансовых результатах. Обычно они относятся к нескольким крупным операциям, что упрощает процедуру их выверки по первичным документам. Расходы по выплате арендной платы должны быть сверены с условиями арендных соглашений. Суммы доходов и расходов по краткосрочной аренде должны быть сверены с выписками банка.
Расходы и доходы по процентным
платежам могут быть проверены в
ходе определения правильности отражения
остатков денежных средств путем
включения информации о таких
расходах и доходах в письмо, отправляемого
в банк экономического субъекта для
получения подтверждения
Заключение
В современных условиях, когда
налаживанию экономических
Подводя итоги работы, можно
также сделать вывод о том,
что целью аудита финансовых результатов
предприятия является выражение
мнения о достоверности финансовой
(бухгалтерской) отчетности аудируемых
лиц и соответствии порядка ведения
бухгалтерского учета законодательству
Российской Федерации. При этом под
достоверностью понимается степень
точности данных финансовой (бухгалтерской)
отчетности, которая позволяет пользователю
этой отчетности на основании ее данных
делать правильные выводы о результатах
хозяйственной деятельности, финансовом
и имущественном положении
Список литературы
Адамс Р. Основы аудита. М., 2000.
Басалай С.И., Хорунжий Л.И. Актуальные проблемы аудита в России. М., 2002.
Макарьева В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации для бухгалтера и руководителя. – М.: Налоговый вестник, 2003.
Методика проверки операций по формированию финансовых результатов // Аудиторские ведомости. 2004. №2.
Информация о работе Роль аудиторского заключения о состоянии бухгалтерской отчетности