Роль калькулирования себестоимости продукции в управлении производством

- постоянные затраты не изменяются вместе с изменениями объема производства в пределах релевантного уровня;

  - переменные затраты прямо пропорциональны объему в пределах релевантного уровня;

- переменные затраты на единицу продукции (удельные переменные затраты) являются постоянными;

- цена реализации единицы продукции не меняется;

- цены на материалы и услуги, используемые в производстве, не меняются;

- производительность труда не меняется;

- отсутствуют структурные сдвиги;

- объем производства является единственным фактором, влияющим на изменение затрат и доходов предприятия;

- объем продаж равен объему производства или изменения начальных и конечных запасов в итоге незначительны (влияние изменения величины запасов на CVP-анализ зависит от того, какой метод оценки запасов применяется);

- ассортимент продукции в организации, где производится ряд различных товаров или оказывается несколько видов услуг, является неизменным. Переменные затраты и продажная цена на единицу продукции, используемые при анализе, представляют собой средневзвешенный показатель затрат на различные единицы продукции и цен на соответствующие товары и услуги.

Еще одна сложность применения предлагаемого метода заключается в том, что он наиболее эффективен в случае однопродуктовых производств (выпуск одного вида продукта). Подобное практически невозможно, поэтому на практике можно «разделить» реальное многопродуктовое на несколько условных однопродуктовых.

Поскольку нахождение точки безубыточности справедливо в предположении, что сравниваемые между собой периоды времени представляют собой бесконечно малые промежутки времени, то это нужно понимать в том смысле, что предлагаемый метод в неявной форме исходит из сопоставимости цен и переменных затрат, а также неизменности постоянных затрат предприятия в сравниваемых периодах времени. А, следовательно, точность получаемых результатов зависит от темпов инфляции. Чем выше темпы инфляции, тем ниже точность результата, и наоборот, чем ниже инфляция, тем точнее результат. В этой связи возникает задача учета инфляционного фактора. И один из применяемых способов заключается в следующем: год разбивается на два полугодия, каждое из которых становится базой для поиска значений постоянных и переменных затрат и точки безубыточности.

Преимущество модели заключается в том, что она  позволяет обойтись минимумом данных (всего шесть величин), при этом на сегодняшний день их легко получить с помощью информации в бухгалтерских регистрах.

Однако, несмотря на перечисленные выше сложности, практическое применение разработанной модели в организациях, относящихся к самым различным отраслям, оказывается достаточно плодотворным. Она позволяет наглядно демонстрировать руководителям организаций  скрытые (а порой уже и упущенные) возможности оптимизации учетной политики.

Анализ точки безубыточности служит одним из важных способов решения  многих проблем управления, поскольку при комбинированном применении с другими методами анализа его точность вполне достаточна для обоснования управленческих решений

Проблемой, которая возникает  в практике при определении точки  безубыточности, является разграничение затрат на постоянные и переменные.

Как было отмечено ранее, переменные затраты изменяются пропорционально объему производства или продаж, а рассчитанные на единицу продукции (удельные переменные затраты) представляют собой постоянную величину.

Однако в структуре затрат каждого хозяйствующего субъекта по отношению к объему производства или продаж кроме постоянных и переменных есть некоторые виды затрат, которые невозможно однозначно отнести к переменным или постоянным, поскольку они имеют одновременно две составляющие. Например, к постоянной части расходов на содержание склада относится сумма арендной платы складских помещений, а к переменной составляющей - затраты на хранение и перемещение товарно-материальных запасов.

Поэтому в управленческом учете следует выделять дополнительно две группы затрат: условно-переменные и условно-постоянные.

Условно-переменные затраты (расходы на оплату труда вспомогательного персонала, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования и т.п.) меняются по отношению к объему производства или продаж, но не так быстро и, возможно, нелинейно, в отличие от переменных затрат.

Условно-постоянные затраты (расходы на исследования и разработки, расходы на рекламу и продвижение  продукции), как правило, зависят  от принятого руководителем решения, а не от уровня деловой активности компании.

Процесс разделения условно-переменных и условно-постоянных затрат на постоянные и переменные достаточно трудоемок. Но самое главное, и что наиболее часто игнорируется на практике, - это непонимание того, что деление затрат по их динамике актуально лишь в релевантном диапазоне объема выпуска и времени. За пределами релевантного диапазона объема выпуска и времени поведение затрат может быть иным.

Релевантный уровень - это  уровень деловой активности, внутри которого можно с определенной долей уверенности судить об уровне активности, с которым организация предполагает работать.

В качестве показателей  деловой активности в зависимости  от отраслевой специфики могут использоваться натуральные, трудовые, стоимостные и относительные.

В пределах релевантного уровня многие нелинейные затраты могут  быть оценены как линейные. И, таким  образом, эти оценочные затраты  можно интерпретировать как часть переменных затрат с линейной зависимостью.

За пределами определенного  объема производства удельные переменные затраты могут измениться. Так, например, при снижении объема производства организация может потерять право на дополнительные оптовые скидки на закупаемые материалы, что приведет к росту удельных прямых материальных затрат и росту переменных затрат вместо их снижения. Рост объема выпуска свыше определенного объема может привести к необходимости закупок сырья и материалов у других поставщиков по более высоким ценам, доплат за сверхурочные работы основным производственным рабочим. В результате удельные переменные затраты возрастут.

Постоянные затраты  остаются неизменными также только внутри релевантного уровня деловой активности. Но если рассматривать длительный период, то все затраты имеют тенденцию к изменениям.

 Изменение производственных мощностей, оборудования, трудовых ресурсов и других производственных факторов приводит к увеличению или уменьшению постоянных затрат. Следовательно, затраты являются постоянными только внутри ограниченного периода времени. За пределами релевантного уровня постоянные затраты также меняются.

Таким образом, выход  за границы определенного диапазона  объема производства или определенные временные рамки требует переклассификации затрат на переменные и постоянные, уточнения уровня удельных переменных и постоянных затрат. Непринятие данных мер может привести к тому, что полученная информация будет не только не пригодна для принятия эффективных управленческих решений, но и введет в заблуждение.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Калькулирование является главной составляющей процесса исчисления себестоимости продукции. От того насколько правильно произведено калькулирование зависит правильность установления цены на продукцию, а соответственно и размер полученной прибыли.

При калькулировании  себестоимости продукции необходимо обоснованное распределение косвенных расходов, поэтому особое внимание следует уделить выбору оптимальной базы распределения данного вида затрат по видам выпускаемой продукции. Выбор оптимальной базы распределения расходов следует подтвердить цифровыми данными, полученными в процессе CVP-анализа.

Стоит отметить, что в настоящее время применение CVP-анализа затрудняется из-за сложной экономической ситуации, повышения уровня инфляции, вследствие чего очень трудно выдержать вышеуказанные ограничения. Так, например, цена реализации единицы готовой продукции и цены на материалы и услуги, используемые в производстве, меняются довольно часто, поэтому сложно определить область релевантности.

Достаточно сложно выполнить требование к неизменности уровня запасов, так как уровень запасов сырья и материалов зависит от периодичности и точности поставок, что часто невыполнимо из-за проблем с поставщиками. Запасы готовой продукции необходимо увеличивать или уменьшать из-за нестабильности спроса. Объем производства не является единственным фактором, влияющим на изменения затрат и доходов организации, и т.д. Поэтому результаты, полученные с помощью CVP-анализа, необходимо достаточно часто корректировать.

Правильное использование методики CVP-анализа и полное понимание ее действия позволят руководству хозяйствующего субъекта принимать экономически взвешенные управленческие решения.

Список литературы

 

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 07.12.2011 № 402 - ФЗ.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99 № 33н.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.07.99 № 43н.

4. Безбородова Т.И. Бухгалтерский управленческий учет / Т.И. Безбородова. - М.: Омега-Л, 2010. - 110 с.

5. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет / М.А. Вахрушина. - М.: Омега-Л, 2008. - 533 с.

6. Карпова Т.П Управленческий учет / Т.П. Карпова. - М.: Юнити, 2008. - 329 с.

7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский управленческий учет / Н.П. Кондраков, М.А. Иванова. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 368 с.

8. Соколов Я.В Бухгалтерский учет для руководителя / Я.В. Соколов, М.Л. Пятов. - М.: Проспект, 2008. - 365 с.

9. Каверина О.Д. Современные системы калькулирования себестоимости // Элитариум. - 2012. - № 3