Роль комплексного экономического анализа в управлении предприятием

Роль комплексного экономического анализа в управлении предприятием

Слово анализ обозначает метод научного исследования путем рассмотрения отдельных  сторон, свойств, составных частей чегонибудь. Термин анализ происходит от греческого analysis, что в переводе означает разложение, разделение. Синтез в отличие от анализа соединение различных элементов объекта в единое целое. Анализ и синтез две составные части научного метода изучения явлений.

В науке применяются различные  виды анализа: физический, математический, статистический, химический, экономический и др. Экономический анализ в отличие от других относится к абстрактному, нося щий прикладной характер. Развитие производительных сил и производ ственных отношений способствовало выделению экономического анализа как самостоятельной отрасли науки.

Предметом экономического анализа являются хозяйственные процессы и конечные результаты, складывающиеся в результате воздей ствия объективных (внешних) и субъективных (внутренних) факторов. Без данного анализа сегодня невозможна сознательная деятельность лю дей.

Экономический анализ, изучающий явления  на макроуровне, т.е. на уровне общественноэкономической формации, национальной экономи ки и отрасли, является общетеоретическим; анализ хозяйственной дея тельности предприятия (на микроуровне) конкретноэкономический.

История экономической науки начинается с древних времен: уче ние мыслителей Древней Греции и Древнего Рима (Ксенофонт, Платон, Аристотель, Варрон, Сенека). В средние века экономическая наука получила дальнейшее развитие в трудах У. Петти, Д. Рикардо, А. Смита, С. Сисмонди и др.

Экономический анализ сформировался  на базе таких дисциплин, как балансоведение, бухгалтерский учет, финансы, статистика. Специ альной литературы, посвященной  экономическому анализу, в дореволю ционной России не издавалось. Кроме трудов И.Аринушкина по балансам акционерных предприятий, опубликованных в 1912 г., разбору балансов посвящалась глава в "Курсе счетоводства" Р.Я. Вейцмана, и не сколько статей по вопросам анализа баланса, счетов прибыли и убытков было опубликовано в журнале "Счетоводство".

Первые специальные книги по анализу хозяйственной деятельности появились в начале ХХ в., а в 30е  гг. курс экономического анализа был  введен в программы вузов СССР. В 1926 г. была опубликована книга А.Я. Усачева "Экономический анализ баланса", где впервые встречается такое словосочетание, как "экономический анализ". Примерно в те же годы в журнале "Счетоводство" вышла серия статей С.К. Татура "О ско рости обращения капитала". Первые счетноаналитические обзоры Цен тросоюза писал в эти же годы Н.Р. Вейцман. Основные моменты его работы "Счетный анализ (методы исследования деятельности предприятия по данным его бухгалтерии)" нашли свое отражение в более поздних работах по экономическому анализу. Другими сотрудниками Центросоюза А.М. Яковлевым и А.Я. Михеевым были написаны работы анализам балансов кооперативов и потребительских обществ. На русский язык в 20е гг. были переведены работы известного швейцарского кооперативного деятеля Иоганна Шера "Калькуляция и статистика в хо зяйстве потребительских обществ" и "Бухгалтерия и баланс"; книги немецкого балансоведа Пауля Герстнера "Анализ баланса" и американского ученого Джеймса Блисса "Показатели хозяйственной деятельности предприятий". Авторами пособий по анализу хозяйственной деятельности в те годы были Н.Р. Вейцман, С.К. Татур, М.И. Баканов и др.

За предвоенные годы по вопросам экономического анализа было издано около трехсот книг, шестьсот научных  статей. Во время Второй мировой  войны и послевоенное время вопросы бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности получили развитие в трудах И. Ганнопольского, И.А. Шоломовича, А.И. Сумцова, Н.Р. Вейц мана, И.И. Поклада, А.И. Усатова, А.Ш. Маргулиса и др. Большой вклад в развитие методологии комплексного анализа хозяйственной деятельности внесли такие ученыеэкономисты, как М.И. Баканов, А.Д. Шеремет, С.Б. Барнгольц, В.Ф. Палий, П.И. Савичев, И.И. Каракоз и др. В эти годы по экономическому анализу было издано немало трудов. Среди них: "Проверка выполнения производственного плана промышленного предприятия" (И. Ганопольский, 1944), "Некоторые вопросы анализа оборотных средств промышленного предприятия" (И.А. Шоломович, 1942), "Хозяйственнику о бухгалтерском учете и анализе баланса промышленного предприятия" (А.И. Сумцов, 1941), "Что должен знать хозяйственник о бухгалтерии и анализе баланса" (Н.Р. Вейцман, 1943), "Экономический анализ производственнофинансовой деятельности промышленных предприятий" (И.И. Поклада, 1956) и др.

Большое влияние на развитие теории экономического анализа оказали монографические работы, учебники и учебные пособия, изданные за последние годы. К ним можно отнести следующие: С.Б. Барнгольц "Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития" (1984), "Теория экономического анализа хозяйственной деятельности" под ред. А.Д. Шеремета (1982), И.И. Каракоз, В.И. Самборский "Теория экономического анализа" (1989) и др.

Переход к рыночным отношениям потребовал от ученых экономистов пересмотра традиционного понимания важных экономиче ских категорий, расширения состава экономического анализа и развития целого ряда нетрадиционных для нашей экономики финансовокредитных институтов (инжиниринговых, консалтинговых, лизинговых и факторинговых и др.).

Обобщив некоторый опыт аналитических разработок, имевших ме сто в царской России, а также довольно развитую теорию и практику анализа в послереволюционный период большой вклад в мировую тео рию и практику экономического анализа внесли отечественные ученые. Сформировалась наука и учебный курс высших учебных заведений, практические и методические пособия, и следует отметить, что в этой области исследования мы существенно опередили Запад, где методы экономического и экономикоматематического анализа рассредоточены по ряду сопредельных дисциплин (бухгалтерский учет, статистика, финансы, менеджмент, маркетинг и т. п.). Немалый вклад в области иссле дований экономического анализа в новых условиях хозяйствования вне сли такие ученыеэкономисты, как М.И. Баканов, А.Д. Шеремет.

Баканов Михаил Иванович доктор экономических наук, заслужен ный деятель науки РФ, академик Международной академии информатизации, профессор Московского государственного университета коммер ции. Видный ученый в области экономического анализа и учета, хозяйственного и коммерческого расчета, издержек, цен, рентабельности в сфере товарного обращения. За годы научнопедагогической деятельно сти опубликовал более 200 работ общим объемом 1000 печатных листов.

Шеремет Анатолий Данилович доктор экономических наук, за служенный деятель науки РФ, академик Международной академии диалектикосистемных исследований и разработок (РАДСИ), заслуженный профессор Московского государственного университета, член Международного консультативного комитета по бухгалтерскому учету и ауди ту при Государственной Думе РФ, член Президиума методологического Совета по бухгалтерскому учету Минфина РФ и др. За годы научно педагогической деятельности опубликовал 220 работ, сформулировал и обосновал научные положения по интегральному методу факторного анализа, методу расстояний для сравнительной оценки предприятий, рейтинговой оценки эмитентов и др.

Основными задачами экономического анализа  являются:

объективная и всесторонняя оценка степени выполнения плана, ди намики производства и реализации продукции;

определение экономической эффективности  использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов;

определение влияния различных  факторов на изменение величины этих показателей;

выявление внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска и реализации продукции;

разработка мероприятий по освоению выявленных резервов.

Содержание экономического анализа  вытекает из функций и задач, которые  он выполняет в системе других экономических наук, связанных с  исследованием тенденций хозяйственной  деятельности.

Основными источниками информационного  обеспечения анализа являются данные бухгалтерского, статистического и  оперативного учета, а также все  виды отчетности, первичная учетная  документация. Анализ не ограничивается только экономическими данными, а широко использует техническую, технологическую и другую информацию.

Виды анализа. В экономической  литературе анализ хозяйственной деятельности классифицируется по разным признакам:

по отраслевому  анализ делится на отраслевой, учитывающий специфику конкретной отрасли и межотраслевой, который является теоретической базой анализа для всех отраслей национальной экономики;

по временному признаку анализ подразделяют на предварительный, который проводится до осуществления хозяйственных операций и последующий, используемый для контроля выполнения плана и оценки результатов деятельности предприятия. В свою очередь, последующий делится на оперативный проводится сразу после совершенствования хозяйственных операций за короткие промежутки времени (смену, сутки, декаду) и итоговый анализ за отчетный период времени (месяц, квартал, год) для изучения всесторонней деятельности предприятия;

по пространственному  признаку внутрихозяйственный, изу чающий деятельность только исследуемого предприятия и его подразделений и межхозяйственный сравниваются результаты деятельности не скольких предприятий.

В свою очередь, внутрихозяйственный  анализ подразделяется по объектам управления на:

техникоэкономический, где учитываются взаимодействия техни ческих и экономических процессов;

финансовоэкономический, уделяющий внимание финансовым результатам: эффективности использования капитала, увеличению суммы прибыли, росту рентабельности, улучшению платежеспособности предприятия;

аудиторский (бухгалтерский) с целью оценки финансового состояния предприятия;

социальноэкономический, учитывающий взаимосвязь социальных и экономических процессов и влияние их друг на друга;

экономикостатистический применяется для изучения обществен ных явлений на уровнях управления предприятием, отраслью, регионом;

экономикоэкологический  исследует взаимодействие экологических и экономических процессов;

маркетинговый для разработки тактики и стратегии маркетинговой деятельности: изучения рынков сырья и сбыта готовой продукции, спроса и предложения, формирования ценовой политики.

По субъектам пользователя различают анализ внутренний (для нужд оперативного и долгосрочного управления деятельностью предприятия) и внешний (проводится на основании финансовой и статистической отчетности органами хозяйственного управления, банками, финансовыми органами, инвесторами).

По охвату изучаемых  объектов анализ подразделяется на сплош ной (изучение всех объектов) и выборочный (обследование только некоторых объектов).

По содержанию анализ может быть комплексным (деятельность предприятия изучается всесторонне) и тематическим (изучаются только отдельные стороны, представляющие наибольший интерес.

По методике изучения анализ может быть:

горизонтальный – сравнение результатов хозяйственной дея 
тельности с показателями плана, данными прошлых лет, передовых 
предприятий.

-  вертикальный (структурный) определение влияния каждой по зиции отчетности на результат в целом;

-  трендовый определение основной тенденции динамики показателя. С помощью тренда формируют возможные значения показателей в будущем;

-  факторный выявление влияния отдельных факторов на резуль тативный показатель. Факторный анализ, в свою очередь, может быть детерминированным (влияние факторов на результативный носит функ циональный характер) и стохастическим (связь факторов с результативным является вероятностной корреляционной).

-  маржинальный метод оценки эффективности управления, учи тывающий взаимосвязь объема продаж, себестоимости и прибыли.

-  функциональностоимостный метод выявления резервов.

Экономический анализ состоит из двух взаимосвязанных разделов: управленческий анализ и финансовый анализ (схема 1). Разделение экономического анализа на два обусловлено сложившимся на практике разделением системы бухгалтерского учета в масштабе предприятия на финансовый учет и управленческий учет. Такое разделение анализа не сколько условно, потому что внутренний анализ может рассматриваться как продолжение внешнего анализа, и наоборот. Оба вида анализа подпитывают друг друга информацией, но вместе с тем каждый из них имеет свои особенности.

Особенностями управленческого анализа  являются:

-  ориентация результатов анализа на свое руководство;

-  отсутствие регламентации анализа со стороны;

-  более детальный подход: изучение всех сторон деятельности предприятия;

-  максимальная закрытость результатов анализа в целях сохранения коммерческой тайны.

Особенностями внешнего финансового  анализа являются:

♦   множественность субъектов анализа и пользователей информации о деятельности предприятия;

♦   разнообразие целей и интересов субъектов анализа;

♦   наличие типовых методик анализа, стандартов учета и отчетности;

♦   ориентация анализа только на публичную, внешнюю отчетность предприятия;

♦   максимальная открытость результатов анализа для пользователей информации о деятельности предприятия.

Вопросы финансового и управленческого  анализа взаимосвязаны при обосновании  бизнеспланов, а также в системе  маркетинга, т.е. в системе управления производством и реализацией продукции, работ и услуг, ориентированной на рынок.

В экономическом анализе широко используется на различных этапах исследования ряд специальных методов и  приемов, которые условно можно  подразделить на группы:

-  традиционные и нетрадиционные;

-  количественные и качественные;

-  логические;

-  экономикоматематические;

-  эвристические.

Остановимся более подробно на каждой из этих групп.

Традиционные:

1.  Использование аналитических показателей.

2.  Группировка.

3.  Выделение узких мест.

4.  Сравнение.

5.  Разработка аналитических формул.

6.  Балансовый метод.

7.  Методы цепных подстановок.

8.  Интегральный метод.

9.  Индексный метод.

10. Графический. 

В свою очередь, все традиционные приемы, кроме первого являются также логическими и количественными.

Нетрадиционные:

1.  Эвристический.

2.  Маржинальный.

3.  Дисконтирование.

4.  Математическая статистика и теория вероятности.

5.  Эконометрические методы.

6.  Математическое программирование.

7.  Иммитационное моделирование.