Роль налога на прибыль организа-ций в налоговой системе РФ

     1.2 Характеристика элементов налога на прибыль организаций

     Взимание  налога на прибыль в РФ осуществляется в соответствии с главой 25 НК РФ. Налог на прибыль организаций – федеральный, прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.).

     Плательщиками налога на прибыль признаются:

1. российские организации;
2. иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

     Объектом  налогообложения по налогу на прибыль  организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

     Прибылью  в целях налогообложения прибыли  признается:

     1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные  на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии  с НК РФ;

     2) для иностранных организаций,  осуществляющих деятельность в  РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные  представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ;

     3) для иных иностранных организаций  - доходы, полученные от источников в РФ.

     Процедура определения доходов и расходов, определяется НК РФ и часто отличается от процедуры определения доходов  и расходов, принятой в российском бухгалтерском учете. В связи с этим на российских предприятиях приходится вести два учета — налоговый и бухгалтерский (иногда к ним прибавляется еще и третий — управленческий).

     Налоговый учет представляет собой систему  обобщения информации для определения  налоговой базы по налогу на прибыль  на основе данных первичных учетных документов, сгруппированных в соответствии с порядком предусмотренном НК РФ. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике организации для целей налогообложения.

     Под учетной политикой понимается выбранная  налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов определения доходов и расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности. Она может содержать информацию о порядке признания доходов (расходов), методах оценки покупных товаров при реализации, формировании резервов, переносе убытков на будущее, формах ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль, порядке определения расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки и т.д..

     Доходы  организации для целей налогообложения  подразделяются на 2 группы:

1. доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, которые подразделяются на:

     − доходы от реализации товаров, работ, услуг  и имущественных прав;

     − внереализационные доходы;

2. доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли.

     Доходом признается экономическая выгода в  денежном или натуральном выражении, но не всякая экономическая выгода будет признана доходом, а только та, которую можно будет оценить  и определить по правилам главы 25 НК РФ. Экономическая выгода признается доходом, если одновременно выполняется 3 условия:

1. она подлежит получению деньгами или другим имуществом;
2. её размер можно оценить;
3. она может быть определена по правилам главы 25 НК РФ.

     Налогоплательщик  уменьшает полученные доходы на сумму  произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

     Расходы, которые учитываются при налогообложении  прибыли делятся на:

1. расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, к которым относятся:

     − расходы, связанные с производством  и реализацией (материальные затраты, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы);

     − внереализационные расходы;

     2) расходы, которые не учитываются  при налогообложении прибыли.

     Материальные  затраты – это вид затрат, образующих себестоимость продукции.

     В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие  начисления и надбавки, компенсационные начисления, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми или коллективными договорами.

     Суммы начисленной амортизации – это  расходы налогоплательщика на амортизируемое имущество (имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации).

     К прочим затратам относятся затраты  организации, которые связаны с  производственным процессом и реализацией, но не включены в состав расходов первых трех групп.

     Существует  два метода признания доходов  и расходов - метод начисления и кассовый метод, каждый из которых имеет свои преимущества и недостатки. При методе начисления организация учитывает доходы и расходы в том периоде, в котором они имеют место, независимо от фактического движения денежных средств на счете или в кассе. При кассовом методе доходы и расходы учитываются на дату поступления или выбытия денежных средств. Однако кассовый метод могут применять только те организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации без учета НДС в среднем не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

     Налоговой базой для целей налогообложения  прибыли признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года. Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке.

     Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные дифференцированные ставки налога на прибыль (см. в Приложении 1). При этом: часть налога, исчисленная по ставке в размере 2% , зачисляется в федеральный бюджет; часть налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.

     Налоговая база по каждому виду хозяйственных  операций, прибыль, по которой облагается по иным ставкам, отличным от общей  ставки, формируется отдельной налоговой  базой.

     Существенным  моментом в налоговом законодательстве, регулирующем налог на прибыль, является полное отсутствие налоговых льгот  с 1 января 2002 г. Для того чтобы смягчить негативные последствия такой отмены предусмотрен перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на прибыль к ним относятся, например:

     1) доходы в виде имущества, имущественных  прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

     2) доходы в виде имущества, имущественных  прав, которые получены в форме  залога или задатка в качестве  обеспечения обязательств и т.  д.

     В НК РФ существует также перечень предприятий  и организаций, освобожденных от обязанностей плательщика налога на прибыль, например, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

     Налоговым периодом по налогу признается календарный  год. Отчетными периодами по налогу являются первый квартал, полугодие  и девять месяцев календарного года.

     По  итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено налоговым законодательством, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном НК РФ, и уплачивают её не позднее 28 числа каждого месяца. Налог по итогам года уплачивается не позднее не позднее 28 марта следующего года.

     Налогоплательщики, независимо от наличия у них обязанности  по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и  уплаты налога, обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено НК РФ, соответствующие налоговые декларации.

     Налогоплательщики представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных  дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Таким образом, элементы налога – это обязательные принципы построения и организации любого налога и налог на прибыль не является исключением. С 1 января 2002 года элементы налогообложения по налогу на прибыль установлены в главе 25 НК РФ.

 

      ГЛАВА 2 АНАЛИЗ ПОСТУПЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В БЮДЖЕТЫ РАЗЛИЧНЫХ УРОВНЕЙ

     Анализ  поступлений налогов, тенденций  развития налогооблагаемой базы и составляющих её элементов и на этой основе прогнозирование  объемов поступлений платежей в бюджет на определенный период являются важнейшей задачей экономических ведомств, финансовых органов на всех уровнях управления. Весь комплекс работ по анализу и прогнозированию служит основой по своевременному и обоснованному составлению бюджетов.

     Рассмотрим  поступление налога на прибыль в  структуре администрируемых ФНС России доходов в федеральном бюджете по видам налогов за 2008 – 2010 гг. Сумма поступлений основных налогов в федеральный бюджет в 2008 – 2010 гг. приведена в табл. 1.

     Таблица 1

     Сумма поступлений основных налогов в  федеральный бюджет РФ за 2008 - 2010 гг.

     ( млрд. руб.)

Показатели	Годы
	2008	2009	2010
Налог на прибыль	761	195	255
НДС	998	1 177	1 329
НДПИ	1 605	982	1 377
Акцизы	125	82	114
Прочие  налоги	83	67	132
Итого:	3 572	2 503	3 207

 

     Источник: отчетные данные ФНС России за 2008 - 2010 гг.

     Данные  табл. 1 показывают, что в общей  сумме администрируемых ФНС России налогов в 2008 г., 2010 г. первое место занимает НДПИ (45% и 43% соответственно), в 2009 г. – НДС (47%). Налог на прибыль же в период 2008 – 2010 гг. занимает третье место в общей сумме налоговых доходов федерального бюджета – это21%, 7,8% и 7,95% соответственно.

     Поступление налога на прибыль организаций в  2009 г. составило всего 26% от уровня поступлений налога на прибыль в 2008 г., т.е. произошло снижение на 74% - это связано с начавшимся в конце 2008 г. мировым финансовым кризисом, а, следовательно, и убыточностью и даже банкротством многих предприятий, что подтверждается статистическими данными. Однако уже в 2010 г., благодаря антикризисным мерам государства, по сравнению с 2009 г. сумма налога на прибыль поступившая в бюджет имеет тенденцию к увеличению – разница составляет 31%. Таким образом, несмотря на колебания поступлений данного налога, он остается одним из главных доходов бюджета.