Автор работы: Пользователь скрыл имя, 02 Мая 2013 в 11:28, курсовая работа
Цель работы проанализировать основания и сущность ответственности за совершение налоговых правонарушений, рассмотреть санкции за нарушение налогового законодательства Российской Федерации, а также практику их применения и влияния на предприятие.
Задачи:
1. Дать характеристику отдельным видам нарушений налогового законодательства Российской Федерации;
2. Рассмотреть общие положения об ответственности за налоговые правонарушения;
3. Показать особенности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения па примере ЗАО «Газпром межрегионгаз Север»;
Введение………………………………………………………………
3
Глава I. Теоретические аспекты налоговых правонарушений и финансовой деятельности предприятия……………………………………
5
1.1. Понятие нарушения законодательства о налогах и сборах и применяемые санкции………………………………………………………
5
1.2. Финансовая деятельность налогоплательщика: основные направления и налоговая ответственность за совершаемые действия …….
17
Глава II. Особенности применения санкций за налоговые правонарушения в РФ (на примере ЗАО «Газпром межрегионгаз Север»).......
28
2.1. Анализ динамики нарушений законодательства о налогах и сборах в РФ…………………………………………………………………..
28
2.2. Анализ и оценка влияния применения санкций за налоговые правонарушения на финансовую деятельность предприятия (на примере ЗАО «Газпром межрегионгаз Север»)……………………………………..
32
Глава III. Проблемы и предложения по возможности недопущения или смягчения санкций за нарушения законодательства о налогах и сборах…………………………………………………………………………
62
Заключение…………………………………………………………….
69
Список использованной литературы………………………………...
72
Приложение
Для выявления неучтенных потерь газа и разбаланса на территории Тюменской области с 2007 года работает программа ОАО «Газпром» «Автоматизированная система коммерческого учета газа» (АСКУГ), которая позволяет предприятию за счет более точного учета сократить платежи за газ, провести полный анализ потребления и использования газа на объектах предприятия.
Профессионализм и слаженность коллектива ЗАО «Газпром межрегионгаз Север» позволяют качественно и гарантировано решать основные задачи, поставленные перед предприятием: бесперебойное обеспечение потребителей природным газом, создание эффективного механизма поставки и продажи газа, обеспечение полной оплаты за реализованный газ.
Устойчивое финансовое положение позволяет компании вести благотворительную деятельность, оказывать материальную помощь общественным организациям и необходимую социальную поддержку членам своего коллектива.
Проведем анализ финансовой деятельности предприятия для того чтобы наиболее корректно определить влияние тех или иных налоговых санкций при рассмотрении наиболее распространенных налоговых правонарушений. Для анализа финансового положения информативным источником является бухгалтерский баланс предприятия, приложения к бухгалтерскому балансу, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств за 2010-2011гг. [Приложение 1, 2, 3, 4].
Рис. 1 Структура активов организации на 31.12.2011г.
Рост величины активов организации связан, в основном, с ростом следующих позиций актива баланса (в скобках указана доля изменения данной статьи в общей сумме всех положительно изменившихся статей):
- денежные средства и денежные эквиваленты – 925 936 тыс. руб. (58,1%)
- краткосрочные финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) – 647 373 тыс. руб. (40,6%)
Одновременно, в пассиве баланса наибольший прирост наблюдается по строкам:
- кредиторская задолженность – 1 208 689 тыс. руб. (81,8%)
- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – 264 532 тыс. руб. (17,9%)
Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить "прочие оборотные активы" в активе и "прочие краткосрочные обязательства" в пассиве (-106 690 тыс. руб. и -6 796 тыс. руб. соответственно).
За рассматриваемый период (31.12.09–31.12.11) отмечен весьма значительный рост собственного капитала организации – на 134,7% (до 460 860,0 тыс. руб.).
Таблица 2.2.1
Показатель |
Значение показателя |
Изменение | |||||
в тыс. руб. |
в % к валюте баланса |
тыс. руб. |
± % | ||||
31.12.2009 |
31.12.2010 |
31.12.2011 |
на начало |
на конец | |||
1. Чистые активы |
196 328 |
266 860 |
450 456 |
10,6 |
13,6 |
+254 128 |
+129,4 |
2. Уставный капитал |
10 |
10 |
10 |
<0,1 |
<0,1 |
– |
– |
3. Превышение чистых активов над уставным капиталом (стр.1-стр.2) |
196 318 |
266 850 |
450 446 |
10,6 |
13,6 |
+254 128 |
+129,4 |
Оценка стоимости чистых активов организации
Источник: [26, с. 298]
Чистые активы организации на 31.12.2011 намного (в 45 045,6 раза) превышают уставный капитал. Данное соотношение положительно характеризует финансовое положение ЗАО "Газпром межрегионгаз Север", полностью удовлетворяя требованиям нормативных актов к величине чистых активов организации. К тому же, определив текущее состояние показателя, следует отметить увеличение чистых активов на 129,4% за два года. Приняв во внимание одновременно и превышение чистых активов над уставным капиталом и их увеличение за период, можно говорить о хорошем финансовом положении организации по данному признаку. Наглядное изменение чистых активов организации за весь рассматриваемый период представлено на следующем графике.
Рис.2 Динамика чистых активов и уставного капитала
Таблица 2.2.2
Активы по степени ликвидности |
На конец отчетного периода, тыс. руб. |
Прирост за анализ. |
Пассивы по сроку погашения |
На конец отчетного периода, тыс. руб. |
Прирост за анализ. |
Излишек/ |
А1.Высоколиквидные активы |
3 241 871 |
+94,3 |
П1.Наиболее срочные обязательства |
2 785 043 |
+76,7 |
+456 828 |
А2.Быстрореализуемые активы |
16 263 |
+110,3 |
П2.Среднесрочные обязательства |
69 566 |
-8,9 |
-53 303 |
А3.Медленно реализуемые активы |
27 611 |
-79,2 |
П3.Долгосрочные обязательства |
5 056 |
+561,8 |
+22 555 |
А4.Труднореализуемые активы |
34 780 |
-12,7 |
П4.Постоянные пассивы |
460 860 |
+134,7 |
-426 080 |
Источник: [17, с. 265]
Из четырех соотношений, характеризующих соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения, выполняются все, кроме одного. У ЗАО "Газпром межрегионгаз Север" достаточно денежных средств и краткосрочных финансовых вложений (высоколиквидных активов) для погашения наиболее срочных обязательств (больше на 16,4%). В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств (краткосрочной задолженности за минусом текущей кредиторской задолженности). В данном случае это соотношение не выполняется – краткосрочная дебиторская задолженность покрывает среднесрочные обязательства организации только на 23%. Однако это не столь критично, поскольку высоколиквидных активов достаточно не только для покрытия наиболее срочных обязательств, но и для покрытия в совокупности с краткосрочной дебиторской задолженностью среднесрочных обязательств организации.
Ниже в таблице приведены основные финансовые результаты деятельности ЗАО "Газпром межрегионгаз Север" за весь анализируемый период.
Таблица 2.2.3
Анализ эффективности деятельно
Показатель |
Значение показателя, тыс. руб. |
Изменение показателя |
Средне- | ||
2010 г. |
2011 г. |
тыс.руб. |
±% | ||
1. Выручка |
16 851 568 |
22 796 318 |
+5 944 750 |
+35,3 |
19 823 943 |
2. Расходы по обычным видам деятельности |
16 729 430 |
22 528 932 |
+5 799 502 |
+34,7 |
19 629 181 |
3. Прибыль (убыток) от продаж (1-2) |
122 138 |
267 386 |
+145 248 |
+118,9 |
194 762 |
Продолжение таблицы 2.2.3
4. Прочие доходы и расходы, кроме процентов к уплате |
14 666 |
-22 350 |
-37 016 |
-2,52 |
-3 842 |
5. EBIT (прибыль до уплаты процентов и налогов) (3+4) |
136 804 |
245 036 |
+108 232 |
+79,1 |
190 920 |
6. EBITDA (прибыль до процентов, налогов и амортизации) |
160 871 |
281 579 |
+120 708 |
+75 |
221 225 |
7. Изменение налоговых активов и обязательств, налог на прибыль и прочее |
-42 476 |
-62 116 |
-19 640 |
0,46 |
-52 296 |
8. Чистая прибыль (убыток) (5-6+7) |
94 328 |
182 920 |
+88 592 |
+93,9 |
138 624 |
Справочно: |
94 337 |
182 938 |
+88 601 |
+93,9 |
138 638 |
Изменение за период нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по данным бухгалтерского баланса (измен. стр. 370) |
81 603 |
182 929 |
101326 |
+1,24 |
132266 |
Источник: [29, с. 327]
Годовая выручка за 2011 год равнялась 22 796 318 тыс. руб., а за весь анализируемый период выросла на 5 944 750 тыс. руб.
За период 01.01–31.12.2011 прибыль от продаж равнялась 267 386 тыс. руб. За весь анализируемый период наблюдалось очень сильное, на 118,9%, повышение финансового результата от продаж.
Обратив внимание на строку 220 формы №2 можно отметить, что организация учитывала общехозяйственные (управленческие) расходы в качестве условно-постоянных, относя их по итогам отчетного периода на счет реализации.
Ниже на графике наглядно представлено изменение выручки и прибыли ЗАО "Газпром межрегионгаз Север" в течение всего анализируемого периода.
Рис. 3 Динамика выручки и чистой прибыли ЗАО «Газпром межрегионгаз Север»
Представленные в таблице
показатели рентабельности за последний
год имеют положительные
Таблица 2.2.4
Анализ рентабельности ЗАО «Газпром межрегионгаз Север»
Показатели рентабельности |
Значения показателя (в %, или в копейках с рубля) |
Изменение показателя | ||
2010 г. |
2011 г. |
коп., |
± % | |
1. Рентабельность продаж по валовой прибыли (величина прибыли от продаж в каждом рубле выручки). Нормальное значение для данной отрасли: 9% и более. |
0,7 |
1,2 |
+0,5 |
+61,8 |
2. Рентабельность продаж по EBIT (величина прибыли от продаж до уплаты процентов и налогов в каждом рубле выручки). |
0,8 |
1,1 |
+0,3 |
+32,4 |
3. Рентабельность
продаж по чистой прибыли ( |
0,6 |
0,8 |
+0,2 |
+43,3 |
Cправочно: |
0,7 |
1,2 |
+0,5 |
+62,6 |
Источник: [33, с. 192]
За период с 01.01.2011 по 31.12.2011 организация по обычным видам деятельности получила прибыль в размере 1,2 копеек с каждого рубля выручки от реализации. К тому же имеет место положительная динамика рентабельности продаж по сравнению с данным показателем за 2010 год (+0,5 коп.).
Показатель рентабельности, рассчитанный как отношение прибыли до процентов к уплате и налогообложения (EBIT) к выручке организации, за последний год составил 1,1%.
Рис. 4 Динамика показателей рентабельности продаж
Таким образом, по данным финансового анализа ЗАО «Газпром межрегионгаз Север» можно сделать вывод о хорошей финансовой устойчивости предприятия, рентабельности, деловой активности и значительных перспективах развития в будущем.
Однако рассмотрим ряд примеров, как повлияют санкции, установленные российским законодательством, на столь положительное предприятие.
Санкции применяются при неисполнении налогоплательщиком обязанностей, возникающих при наличии у него объекта налогообложения, и в случаях нарушения налогового законодательства, а именно:
Установленные финансовые санкции взыскиваются только по результатам документальных проверок.
Пример 1. При проверке установлено, что налогооблагаемая прибыль за 2011 год составила 545036 тыс. рублей, тогда как по данным плательщика она определена в сумме 245036 тыс. рублей. Расхождение составило 300000 тыс. рублей за счет неправильного отнесения затрат на себестоимость.
Согласно п.1, ст. 122, гл. 16, 1 части Налогового кодекса РФ с предприятия следует взыскать в виде санкций: налог с суммы заниженной прибыли – 60000 тыс. рублей (20% от 300000 тыс. руб.), штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога - 12000 тыс. рублей. Итого к взысканию 72000 тыс. руб.
Если при возникновении той же ситуации будет доказано что занижение налогооблагаемой базы совершено умышленно, то применяемые санкции гораздо жестче. Согласно п. 3, ст. 122, гл. 16, 1 части Налогового кодекса РФ с предприятия следует взыскать в виде санкций: налог с суммы заниженной прибыли - 60000 тыс. рублей, штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налога - 24000 тыс. рублей. Итого к взысканию 84000 тыс. рублей.