Санкции за налоговые правонарушения и их влияние на финансовую деятельность налогоплательщика

Налогоплательщики обязаны вносить исправления  в бухгалтерскую отчетность в размере суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли), если эти изменения затрагивают конечный финансовый результат деятельности предприятия, отражаемый в его бухгалтерском балансе. Если допущенные нарушения не оказывают влияния на конечный финансовый результат деятельности организации (т.е. не влияют на размер налогооблагаемой прибыли, тем самым не изменяя налогооблагаемую базу), то оснований для начисления штрафных санкций не возникает.

В данном примере  следует внести, в соответствии с  действующим порядком, исправления в бухгалтерскую отчетность, увеличив налогооблагаемую прибыль на 300 тыс. рублей.

В отношении  начисления налога на прибыль работники  налоговых органов, как правило, требуют включить эту сумму в налогооблагаемую прибыль в том отчетном периоде, когда производились исправления в бухгалтерском учете и, соответственно, заплатить с нее налог на прибыль.

Пример 2. При проверке установлено, что налогооблагаемая прибыль за 2011 год занижена на 300 тыс. рублей в результате неправильного формирования себестоимости реализованной продукции. Аналогичное нарушение было выявлено при проверке деятельности организации за 2010 год. Санкции за первое нарушение были наложены 15 февраля 2011 года.

В рассматриваемом  случае с организации следует  взыскать сумму налога за неучтенную прибыль — 60 тыс. рублей и штраф — 24 тыс. рублей.

Если бы повторное  занижение налогооблагаемой прибыли было допущено не в 2011 году, а после 15 февраля 2012 года (то есть по истечении года с момента наложения финансовых санкций за первое нарушение), то к организации были бы применены более мягкие меры наказания: взыскана сумма недополученного налога на прибыль - 60 тыс. рублей и штраф - 12 тыс. рублей (п. 4, ст. 114, гл. 15, 1 части НК РФ)

При умышленном сокрытии или занижении прибыли, что устанавливается арбитражным судом, может быть взыскан в федеральный бюджет штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налога. В рассматриваемом случае с организации удержат сумму налога за неучтенную прибыль — 60 тыс. рублей и штраф — 48 тыс. рублей.

Иск о взыскании  указанного штрафа может быть предъявлен налоговым органом или прокурором. Основанием для предъявления налоговым органом иска в суд в связи с умышленным сокрытием налогоплательщиком прибыли являются такие действия, как:

• в местах реализации продукции (товара), не оформленной бухгалтерскими и другими документами (накладными) непредставление в течение двух и более отчетных периодов документов, необходимых для исчисления, а также уплаты налога;
• неуплата в этот период причитающихся бюджету платежей (при наличии денежных средств на счете);
• уничтожение документов или отказ их предъявить.

За отсутствие учета прибыли или ведение этого учета с нарушением установленного порядка налогоплательщик несет ответственность в виде штрафа в размере 20-ти процентов причитающихся к уплате (доначисленных) сумм налога на прибыль.

Указанная норма  может применяться, в частности, при отсутствии учета прибыли, если не сформирован конечный финансовый результат деятельности предприятия (не определено окончательное сальдо по счету 80 “Прибыли и убытки” за отчетный период), а также сумма прибыли, подлежащая налогообложению (с учетом сумм фактических затрат, расходов и льгот, учитываемых в соответствии с законодательством при исчислении налога на прибыль).

Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) должен слагаться из фактического результата от реализации продукции (работ, услуг), иных материальных ценностей и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям в соответствии с действующим порядком учета прибыли. По дебету счета 80 отражаются убытки (потери), а по кредиту — прибыли (доходы) предприятия. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат (прибыль или убыток). Отсутствие такого результата в отчетности за определенный период дает право применить указанную выше финансовую санкцию.

Под нарушениями  порядка ведения учета объекта  налогообложения (прибыли) понимаются:

• отсутствие установленных нормативными докум<span class="dash041e_0431_044b_0447_043d_044b_0439__Char" style=" font-fami