Себестоимость продукции: ее состав и виды в строительной организации

• оплата труда работников, не состоящих в штате организации, за выполненные ими работы по заключенным  договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно в самой организации. При этом размер средств на оплату труда работников за выполнение работ по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ и платежных документов;

• другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, и других целевых поступлений).

По данной статье отражаются также расходы по оплате труда рабочих, осуществляющих перемещение строительных материалов и оборудования в пределах рабочей зоны, т. е. от склада до места их укладки в дело, если это перемещение производится вручную.

В составе данной статьи не отражается оплата труда рабочих вспомогательных производств; обслуживающих и прочих хозяйств строительной организации; рабочих, занятых управлением и обслуживанием строительных машин и механизмов; рабочих, занятых на некапитальных работах (включая работы по возведению временных зданий и сооружений) и других работах, осуществляемых за счет накладных расходов (благоустройство строительных площадок, подготовка объекта стройки к сдаче и др.), а также оплата труда рабочих, занятых погрузкой, разгрузкой и доставкой материалов до склада, включая их разгрузку с транспортных средств.

Затраты на оплату труда  включаются в себестоимость на основании  расчётно-платёжных ведомостей и  учитываются на счёте 70 «Расчёты с  персоналом по оплате труда». Затраты на оплату труда отражаются проводкой:

Д 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство

К 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

Отчисления на социальное страхование  с зарплаты производственных рабочих  включаются в себестоимость, учитываются на счёте 69_1,2,3 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» и отражаются проводкой

Д 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство

К 69 «Расчёты по социальному страхованию  и обеспечению»

Осуществление строительных работ непосредственно связано с использованием подрядчиком строительных машин и механизмов. Значительная доля (до 20%) всех затрат, связанных с эксплуатацией машин и механизмов, в себестоимости строительной продукции обусловливает необходимость оперативного получения достоверной информации о наличии и использовании указанных объектов, а также времени и стоимости их эксплуатации.

Отсутствие информационной базы, основанной на достоверных данных системного бухгалтерского учета, нередко приводит к нарушению одного из основополагающих принципов строительного производства  — непрерывности. В связи с этим возникают простои отдельных участков или бригад и сбои во всей сложной системе строительного производства. Другими словами, нехватка отвечающей всем современным требованиям бухгалтерской информации, связанной с использованием и содержанием строительных машин и механизмов, приводит к удорожанию строительных работ.

Из этого следует вывод о  том, что эффективная система  учета расходов на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов в строительстве в значительной степени способствует:

• определению достоверного значения себестоимости объекта строительства;

• определению расходов по видам  машин и механизмов и оперативному выявлению резервов их применения, выявлению отклонений от установленных строительной организацией нормативов и сметных показателей строительства для обоснованного планирования использования строительных машин и механизмов;

• ликвидации «лишних» затрат, которых  можно избежать в оптимальных условиях;

• поиску новых организационно-технологических  решений, связанных с использованием строительных машин и механизмов.

Если подрядчик для осуществления  строительных работ применяет машины и механизмы, принадлежащие ему на правах собственности, то в таких случаях техника учитывается в составе основных средств, а затраты на ее содержание учитываются в установленном ПБУ 6/01 «Учет основных средств» порядке. В крупных строительных организациях (управлениях, корпорациях и т. д.) строительная техника централизуется в специализированных управлениях механизации. Отношения сторон по договору субподряда регулируются непосредственно самим договором и гл. 37 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации. Расчеты с привлеченными специализированными организациями осуществляются исходя из законченных работ по договорным ценам или исходя из стоимости машино-часа и времени, отработанного строительной техникой. Условия, при которых используются строительные машины и механизмы, устанавливаются между заказчиком строительных работ и подрядчиком на стадии согласования проектно-сметной документации на строительство объекта.

При проведении строительных работ  подрядчик может использовать свои собственные машины и механизмы, находящиеся на балансе организации, или же арендованные на определенный срок, а также услуги специализированных сторонних организаций. В тех случаях, когда подрядчик использует арендованные машины и механизмы, практикуются два варианта оформления таких хозяйственных отношений:

• с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации;

• без предоставления услуг по управлению и технической эксплуатации.

При этом следует учитывать, что, согласно первому варианту договора обязанность по содержанию машин и механизмов возлагается на арендодателя, согласно второму — на арендатора. В то же время обязанность по оплате расходов, связанных с использованием транспортного средства, включая оплату топлива, материалов, сборов, возлагается на подрядчика. При аренде транспортных средств без персонала на подрядчика дополнительно возлагаются расходы по их страхованию, а также расходы на осуществление текущего и капитального ремонта.

Все затраты, связанные с использованием строительных машин и механизмов, относятся на калькуляционную статью «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов».

Данная статья является комплексной, так как в нее  включаются различные виды затрат: затраты, связанные с оплатой труда механиков, машинистов, мотористов и других рабочих профессий, занятых управлением машинами и механизмами; материальные затраты, включая топливо и энергию на эксплуатационные цели; амортизационные отчисления на полное восстановление строительных машин и механизмов, а также производственных приспособлений и оборудования, учитываемых в составе основных средств; затраты на техническое обслуживание и диагностирование строительных машин и механизмов; затраты на проведение всех видов ремонтов строительных машин и механизмов, производственных приспособлений и оборудования, в случае создания резервов — отчисления в ремонтный фонд или в резерв на ремонт; затраты на перебазирование строительных машин и механизмов или отчисления в резерв на эти цели; затраты на перевозку и перемещение материалов и строительных конструкций в пределах объекта капитального строительства, оплату труда рабочих, занятых на погрузке и разгрузке, а также затраты на вывоз и ввоз грунта; прочие затраты, непосредственно связанные с эксплуатацией строительных машин и механизмов.

Затраты по статье «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов» рассчитываются исходя из проектной потребности времени их работы в машино-сменах (машино-часах) и плановых калькуляций стоимости машино-смен (машино-часов), включая затраты на оплату труда рабочих, занятых управлением и эксплуатацией машин и механизмов.

Признаками, которые характеризуют  форму эксплуатации арендованных машин и механизмов, в конкретном случае являются:

• во-первых, ограничение  времени отдельным календарным периодом, а не объемами работ;

• во-вторых, возможный  вариант использования без обслуживающего персонала;

• в-третьих, порядок расчетов за предоставляемые  услуги.

Как показывает практика, аналитическую  информацию, необходимую для принятия обоснованных управленческих решений по принадлежащим организации строительным машинам и механизмам, целесообразно формировать по следующим видам основных средств:

• «Рабочие машины и механизмы» (экскаваторы, скреперы, бульдозеры, подъемные краны, дорожные машины, бетономешалки, транспортеры и др.).

• «Силовые машины и механизмы» (дизели, передвижные электростанции, трансформаторы, а также и другие машины и механизмы, которые вырабатывают энергию, необходимую при осуществлении строительных работ).

• «Транспортные средства» (автомобили, прицепы, вагонетки и другие объекты основных средств, предназначенные для перемещения грунта со строительных площадок, доставки строительных конструкций и материалов).

Для создания информационной базы для  управленческих целей в строительных организациях целесообразно классифицировать строительные машины и механизмы также по их назначению.

 Стоимость услуг по использованию  строительных машин и механизмов определяется по согласованию между заказчиком и подрядчиком исходя из принятой ими системы ценообразования. К настоящему моменту можно выделить методы ценообразования на услуги, связанные с использованием строительных машин и механизмов, основанные на:

• общеотраслевых укрупненных нормативах по основным видам строительства;

• индивидуальных нормах, разработанных для конкретной строительной организации.

Действующая система  ценообразования и сметного нормирования в строительстве включает в себя строительные нормы и правила — часть 4 СНиП «Сметные нормы и правила» (Государственные федеральные сметные нормативы — ГФСН-81) и другие сметные нормативные документы, необходимые для определения сметной стоимости строительства. Они входят в «Перечень нормативных документов по строительству, действующих на территории Российской Федерации», выпускаемый систематически Госстроем России. Окончательное решение по вопросу варианта определения расходов на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов принимается заказчиком и подрядной организацией.

При согласовании сметной  стоимости строительства затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов учитываются в составе строительных работ. Процедура расчета эксплуатации строительных машин довольно трудоемка, и каждый из подкомпонентов затрат рассчитывается согласно определенной методике. Заказчик и подрядчик вправе использовать иные цены на оказываемые услуги, связанные с использованием строительных машин и механизмов. Однако договорная цена в обязательном порядке должна быть зафиксирована в смете, так как согласно ст. 743 части второй ГК РФ, подрядчик обязан осуществлять строительство и связанные с ним работы в соответствии с технической документацией, определяющей объем, содержание работ и другие предъявляемые к ним требования со сметой, определяющей цену работ.

В соответствии с п. 7 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» и общепринятыми принципами бухгалтерского учета затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов, используемых на работах, выполняемых не по договорам на строительство, а также затраты на содержание строительных машин и механизмов, сданных в аренду, в себестоимость строительных работ не включаются. В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» фактические затраты по содержанию машин и механизмов, сданных в аренду, списываются на расходы от внереализационных операций.

 Методологическую  основу бухгалтерского учета  затрат, связанных с эксплуатацией  строительных машин и механизмов, необходимо формировать в соответствии с ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Как следует из п. 5

 ПБУ 10/99 «Расходы  организации», а также из п. 7 ПБУ  2/2008, данные расходы увеличивают себестоимость строительных работ, так как они являются затратами, непосредственно связанными с производством строительных работ, обусловленными технологией и организацией их производства.

Действующим законодательством  для покрытия затрат, связанных с  ремонтом машин и механизмов, относящихся к основным средствам подрядной строительной организации, предусмотрена возможность создания следующих видов резервов:

• ремонтный фонд —  для покрытия затрат на проведение всех видов ремонтов. Размер фонда определяется исходя из балансовой стоимости строительных машин и механизмов производственного назначения и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке строительной организацией;

 • резерв на  капитальный ремонт машин и  механизмов, относящихся к основным фондам, в том числе арендованных, если по условиям договора он производится за счет средств подрядной строительной организации, и (или) на текущий и средний ремонты машин и механизмов. Резерв на капитальный ремонт образуется ежемесячно в течение года исходя из размера предполагаемых расходов. Резерв на текущий и средний ремонты образуется в том случае, если их проведение предусмотрено в течение или в конце отчетного года, и затраты на них составляют значительные суммы. В том случае, если строительная организация имеет структурное подразделение, которое осуществляет ремонтные работы, формирование резерва ежемесячно отражается проводкой:

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»

 Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

 Для осуществления оперативного и бухгалтерского учета затрат на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов, а также для расчета заработной платы обслуживающего персонала используются следующие формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 г. № 78: