Сходства и различия бухгалтерского и налогового учета

Задачами бухгалтерии при определении  налогового и отчётного периодов являются строгое определение налогового и отчётного периода по каждому  налогу и обеспечение своевременного формирования налогового обязательства  в строго установленные сроки. В  целях организации эффективного контроля за соблюдением отчётного  и налогового периодов по всем уплачиваемым налогам необходимо составление  графика документооборота, назначение ответственных лиц, соблюдение установленных графиком сроков.

 В зависимости от  получателя отчета и в налоговом  и в бухгалтерском учете таковыми являются руководитель, налоговые органы, прочие внешние пользователи.

Так же сходством может  и являться ведение учета в  обособленном Плане счетов. К бухгалтерскому Плану счетов дополнительно вводятся налоговые счета, на которых доходы и расходы учитываются в разрезе требований главы 25 НК РФ.

Поэтому для совмещения бухгалтерского и налогового учета надо выбрать  и закрепить в учетной политике такой вариант, при котором конкретный доход или расход отражается в  обоих учетах одинаково.

 

2. Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета

 

Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета отражается в  методике расчета текущего налога на прибыль (ТНП). Рассмотрим этапы расчета ТНП:

I этап – Расчет условного расхода (условного дохода) УР (УД), который представляет собой налог с бухгалтерской прибыли  (убытка).

УР = Бухгалтерская прибыль  х 20 %	Д 99 К 68
УД = Бухгалтерский убыток х 20%	Д 68 К 99

 

 II этап — Выявление разниц между суммами, отраженными на счетах бухгалтерского учета и суммами, принимаемыми в налоговом учете.

III этап — Расчет корректирующих показателей:

Разницы х 20 %  =	показатели:
	ПНО — постоянное налоговое  обязательство	Д 99 К 68
	ПНА — постоянный налоговый  актив	Д 68 К 99
	ОНО — отложенное налоговое  обязательство	Д 68 К 77
	ОНА — отложенный налоговый  актив	Д 09 К 68

IV этап — Корректировка налогового убытка:

Отложенный налоговый убыток = налоговый убыток х 20%

Д 09 К 68

 

V этап — Расчет текущего налога на прибыль

ТНП = УР (УД) + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО.

Показатели расчетов налога на прибыль

Разницы	Разницы	Обяза-тельства и активы	Обяза-тельства и активы	В отчетном периоде	В будущем периоде	Характеристика
Постоянные разницы	Положительные ППР	ППР*20%	= ПНО Постоянное налоговое обязательство	Дт 99 Кт 68	__	Расходы в бухучете больше расходов в налоговом учете. Доходы в бухучете меньше доходов в налоговом учете
	Отрицательные ОПР	ОПР*20%	= ПНА Постоянный налоговый актив	Дт 68 Кт 99	__	Расходы в бухучете меньше расходов в налоговом учете. Доходы в бухучете больше доходов в налоговом учете
Временные разницы	Временные вычитаемые разницы ВВР	ВВР*20%	= ОНА Отложенный налоговый актив	Дт 09 Кт 68	Вычет (уменьше-ние) НОП Дт 68 Кт 09	Расходы в бухучете больше расходов в налоговом учете. Доходы в бухучете меньше доходов в налоговом учете
	Временные Налогооблага- емые разницы ВНР	ВНР*20%	= ОНО Отложенное налоговое обязательство	Д 68 К 77	Налогооб-ложение (увеличение) НОП Дт 77 Кт 68	Расходы в бухучете меньше расходов в налоговом учете. Доходы в бухучете больше доходов в налоговом учете

 

 

 

 

 

Взаимосвязь показателей:

БП Бух прибыль	БУ Бух. убыток	+ППР	- ОПР	+ВВР	- ВНР	=НП Налоговая прибыль	=НУ Налоговый убыток
*20%	*20%	*20%	*20%	*20%	*20%	*20%	*20%
УР Условный расход	УД Условный доход	+ПНО	-ПНА	+ОНА	-ОНО	=ТНП Текущий налог на прибыль	=ТНУ Текущий Налоговый убыток
99-68	68-99	99-68	68-99	09-68	68-77	Ск 68	Сд 68

 

Таким образом, через налог  на прибыль показана взаимосвязь  бухгалтерского и налогового учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Со вступлением в действие гл. 25 НК РФ произошли коренные перемены в исчислении прибыли организаций и перед налогоплательщиками встала альтернатива выбора между двумя принципиально различными подходами: ведением налогового учета как самостоятельной системы либо как подсистемы, использующей и обрабатывающей данные бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Согласно ст. 313 НК РФ налоговый  учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным НК РФ.

Но бухгалтерский и  налоговый учет имеют свои специфические  отличия и сходства. Введение налогового учета наряду с бухгалтерским является объективной необходимостью и потребностью каждой организации, которая заинтересована в снижении собственных расходов законным путем. Лишь совместное использование средств бухгалтерского и налогового учета обеспечивает реализацию оптимальной налоговой политики организации.

Поэтому для совмещения бухгалтерского и налогового учета надо выбрать  и закрепить в учетной политике такой вариант, при котором конкретный доход или расход отражается в  обоих учетах одинаково.

 

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

1.  Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая. - М.: Юрайт - Издат., 2010. - 612 с. 
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» принят Гос. Думой 21.11.96 г. № 129-ФЗ
3. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г.;
4. Дараева Ю.А. Теория бухгалтерского учета. Конспект лекций. М.: Эксмо, 2008. — 160 с.;
5. Ендовицкий Д.А. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии: учеб. пособ. для вузов / Д.А. Ендовицкий, Р.Р. Рахматуллина. - Кнорус, 2009. - 256 с.;
6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник для ВУЗов -2-е изд. - М.: Инфра-М, 2010. – 448 с.;
7. Коваль  Л.С. Налоговый учет в организации: учеб.- метод. пособие /Л.С. Коваль. - М.: Гелиос АРВ, 2009. - 224 с.;
8. Латыпова О.В. Бухгалтерский учет: Учеб. пос.М.: Кнорус, 2010. – 224 с.;
9. Лукаш Ю.А. Бухгалтерский и налоговый учет различных хозяйственных операций: практические примеры, схемы проводок.: учеб. пособ. / Ю.А. Лукаш. - М.: Кн. мир, 2009. - 570 с.;
10. Слабинская  И.А. Методология и организация учета налогов в системе бухгалтерского учета: учебное пособие / И.А. Слабинская - М.: Экономист, 2008. - 298 с.;
11. Терентьева Т.А. Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей: учеб. пособ. / Т.А. Терентьева. - М.: Экономист, 2009. – 21с.

¹ Федеральный закон «О бухгалтерском учете» принят Гос. Думой 21.11.96 г. № 129-ФЗ;

 

² Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г.

³ Дараева Ю.А. Теория бухгалтерского учета. Конспект лекций. М.: Эксмо, 2008. — 160 с.

⁴ Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: Учебник для ВУЗов-2-е изд.-М.: Кнорус, 2009 – 470 с.

⁵ Латыпова О.В. Бухгалтерский учет: Учеб. пос.М.: Кнорус, 2010. – 224 с.

⁶ Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 313

⁷ Слабинская  И.А. Методология и организация учета налогов в системе бухгалтерского учета: учебное пособие / И.А. Слабинская - М.: Экономист, 2008. - 298 с.

⁸ http://www.klerk.ru/buh/articles/649/

⁹ Лукаш Ю.А. Бухгалтерский и налоговый учет различных хозяйственных операций: практические примеры, схемы проводок.: учеб. пособ. / Ю.А. Лукаш. - М.: Кн. мир, 2009. - 570 с.