Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету, анализу и аудиту"

1. Учетная политика организации: порядок формирования и раскрытия.

В соответствии с ПБУ 1/2008 УП - совокупность  способов ведения  б/у - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей  группировки  и  итогового  обобщения  фактов   хозяйственной

деятельности. К  способам  ведения   б/у  относятся   способы группировки  и  оценки  фактов  хозяйственной деятельности, погашения стоимости  активов,  организации  документооборота,   инвентаризации, способы  применения  счетов  б/у, системы регистров  б/у и т.д.

УП формируется главным  бухгалтером и утверждается руководителем  организации.

При этом утверждается: рабочий  план счетов б/у; формы первичных  учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формы, а  также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; способы оценки активов и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями и т.д.

При формировании учетной политики предполагается соблюдение: 1. допущения имущественной обособленности (активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и других организаций); 2. допущения непрерывности деятельности (организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения ликвидации или существенного сокращения деятельности); 3. допущения последовательности применения УП; 4. допущения временной определенности факторов хозяйственной деятельности (факты хоз. деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами).

УП должна обеспечивать: 1. полноту отражения в б/у всех факторов хоз. деят-ти (требование полноты); своевременное отражение фактов хоз. деят-ти в б/у и бух отчетности (требование своевременности); 2. большую готовность к признанию в б/у расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности); 3. отражение в б/у факторов хоз. деят-ти исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой); 4. тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости); 5. рациональное ведение б/у, исходя из условий хоз деят-ти и величины организации (требование рациональности).

Способы ведения б/у, избранные  организацией при формировании УП, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно - распорядительного  документа.

Новая организация оформляет избранную УП не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (гос-ой регистрации). Принятая вновь созданной организацией УП считается применяемой со дня гос-ой регистрации.

Изменение УП может производиться в случаях: 1. изменения законодательства; 2. разработки новых способов ведения б/у; 3. существенного изменения условий деятельности (реорганизация, смена собственников, изменение видов деятельности…)

Изменения УП производятся с начала года.

Последствия изменения  УП оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.

В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения УП в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа (перспективно).

При ретроспективном отражении исходят из предположения, что измененный способ ведения б/у применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида, он  заключается в корректировке входящего остатка по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая УП применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

Организация должна раскрывать принятые при формировании УП способы ведения б/у, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности – т.е. те способы, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и (или) движения денежных средств.

Существенные способы  ведения б/у, а также информация об изменении УП подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации.

В случае представления  промежуточной бухгалтерской отчетности, она может не содержать информацию об УП организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год.

Состав и содержание подлежащей обязательному раскрытию  в бухгалтерской отчетности информации об УП организации по конкретным вопросам б/у устанавливаются соответствующими ПБУ.

Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеются  сомнения в применимости допущения  непрерывности деятельности, то организация  должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она  связана.

В случае изменения УП организация должна раскрывать следующую информацию: 1. причину и содержание изменения УП; 2. порядок отражения последствий изменения УП в бухгалтерской отчетности; 3. суммы корректировок, связанных с изменением УП, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, - также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию; 3. сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, - до той степени, до которой это практически возможно.

 

 

2. Учет фин. вложений (ФВ). ПБУ 19/02

 К ФВ относят:  гос и муниц ц.б., ц.б. др орг-ий, в т.ч. долговые ц.б., в кот дата и ст-ть погашения определена(облигации, векселя), вклады в УК др орг-ий, вклады орг-ии – товарища по договору простого товар-ва, предоставленные др орг-ям займы, депозитные вклады в кредитные орг-ии, ДЗ, приобретенная на основании уступки право требования, и др.

К ФВ НЕ относятся: собственные  выкупленные акции, выданные векселя  за товары, в ОС, сдаваемые в аренду, золото, юв изделия; активы имеющие  мат-физ форму: ОС, МПЗ, НемА.

Условия принятия к б/у (единовременно):

1) Докум. оформление прав юр. лица на ФВ и на получение ден ср-в или иных а, вытекающие из этого права.

2) переход к орг-ии  фин рисков, связ-ых с ФВ (риск  измен цены/ котировки, неплатежеспособности  должника, риск потери ликвидности  и др.)

3) способность приносить  орг-ии экон выгоды (Д) в будущем (%,дивиденды, разница в ст-ти продажи и приобретения).

Выбытие ФВ, по которым Нельзя опред тек рын ст-ть производится по: 1. первонач ст-ти каждой ед; 2. по средней первонач ст-ти; 3. по способу ФИФО.

ФВ: 1. по которым можно определить тек рын ст-ть (на к.г. отражаются в бух отчетности по тек рын ст-ти, путем ежемес или ежекварт корректировок), 2. по которым нельзя определить тек рын ст-ть (проверка на обесценение – определение расчетной ст-ти -  создание резерва – отражение в балансе по (первонач – резерв) ст-ти). Обесценение – устойчивое существенное снижение ст-ти ФВ, по которым не определяется тек рын ст-ть, ниже эк-их выгод. Условия: уч ст-ть на отчетную дату>расч ст-ти и уч ст на прошлую отч дату >расч ст-ти; в течение года существенное снижение расч ст-ти; отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расч ст-ти.=> Создание резерва: Д91 К59.запись в УП.

Сч 58: 58-1 «Паи и акции»; учитыв инв-ии в акции АО в УК др орг-ий; 58-2 «Долговые ц.б.»;учитыв инв в гос и частные долговые бумаги (н-р, облигации); 58-3 «Предоставленные займы»; 58-4 «Вклады по договору простого товарищества».                                                                                                        

Сч.58.1 Вклад в УК другой организации: Д 58 К51,01,10… (фактич себ-ть) и Д58 К91 (разница между соглас ст-тью и фактич с/с).

Начисление доходов  на вклады в УК: Д76 К91.

Акция – ц.б., подтверждающая внесение ее владельцем средств в УК АО, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение остатков имущества при ликвидации, на участие в управлении. (можно определить тек рын ст-ть)

Покупка акций: Д58.1 К76, Д76 К51; Д58 К91.1 доведение ст-ти до текущей рыночной.

Продажа акций: Д76 К91.1 (продажная ст-ть), Д91.2 К58 (балансовая ст-ть).

Сч.58.2 Облигации – долговое обяз-во в форме ц.б., по к-ой ее владелец получает заранее обусловленный Д (%): купонные (%-ые), дисконтные, дисконтоно-процентные.

Покупка облигации: Д58.2 К51, Сумму начисленных процентов, продажа и погашение облигаций: Д76 К91.1 Списана учетн ст-ть облиг : Д91.2 К58. Затр по продаже: Д91.2 К71,76,50…

 Одновременно с  начислением процентов часть  разницы между первоначальной  и номинальной стоимостью ц.б.  относят на фин результат орг-ии.

Если покупная ст-ть < номинальной: Д58 К51 (покуп), Д76 К91 (доход), Д 58 К91.1 (разницу номин и покупной).

Если покупная ст-ть > номинальной: Д58 К51 (покуп), Д76 К91 (доход- разницу номин и покупной), Д 79 К58(разницу номин и покупной).

Вексель – ц.б., удостовер  безусловное обяз-во векселедателя или др плательщика, указанного в векселе уплатить опред сумму векселедержателю, при наступлении срока платежа. Учет:1)приобрет вексель 3-его лица по дог-ру купли –продажи Д 58.2 2)орг-ия получила вексель 3-го лица в оплату проданной прод-ии Д58.2 3)орг-ия получила вексель в обеспечение  дог-ра займа Д58.3 4) получен простой вексель в оплату прод Д62.вексель получ.

Сч.58.3 Выдача ден заема: Д58 К51, Д76 К91 (доход), Д51 К58 (возврат займа), Д51 К76 (получен доход).

Сч 58.4  При внесении вклада в совместн деят: Д58.4 К51,01,41… Сумма восстановленного НДС: Д58.4К19. Начислен НДС: Д19К68. Если дог ст-ть не совпадает с балансовой ст-тью:сч.91 в корр сч 58.4

 

3. Нематериальные активы: состав, классификация, порядок оценки, методы начисления амортизации, организация учета. ПБУ 14/2007

 

ПБУ 14/2007 не примен. для: а) не давших положит.рез-та научно-исследоват., опытно-конструкторск. и технологич. работ; б) не законченных и не оформленных в установл. порядке научно-исслед. и т.д. работ; в) материальных носителей (вещей), в кот. выражены рез-ты интеллектуальн. деят-ти г) финансовых вложений.

Условия для принятия к БУ: а) объект способен приносить орг-ции эк-кие выгоды в будущем, орг-ция имеет право на получ. эк-ких выгод и имеются огранич-я доступа иных лиц к таким эк-ким выгодам, объект предназначен для исп-я в произ-ве прод-ции, при вып. работ или оказ. услуг, для управленч. нужд орг-ции либо для исп-я в деят-ти, напр. на достижение целей создания некоммерческой организации; б) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от др. активов; в) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. СПИ>12 мес. или обычного операцион. Цикла (>12 мес); г) не предпол-ся продажа объекта в течение 12 месяцев; д) фактич. (первонач.) стоимость объекта мб достоверно определена; е) отсутствие материально-вещественной формы.

НмА: произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания, деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса.

НмА не являются: расходы, связанные с образованием юр. лица; интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Единицей б/у является инвентарный объект -совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Первоначальная стоимость НмА не подлежит изменению, кроме случаев: переоценки и обесценения НмА. Коммерческая организация может не чаще 1 раза в год переоценивать группы однородных НмА по текущей рыночной стоимости.

Дооценка: Д 04 К 83 (ДК); Д 04 К 84 (в пределах прошлой уценки).

Сумма уценки: Д 84 К04; Д83 К04 (в пределах прошлой дооценки).

При выбытии сумма  дооценки переносится с добав. кап. на счет учета нерасп.прибыли (непокрытого  убытка).

НмА: 1) с определенным сроком полезного использования (амортизация  начисляется или линейным способом, или способом уменьшаемого остатка, или способом списания стоимости пропорционально объему продукции), 2) с неопределенным сроком – амортизация не начисляется, в том числе по НмА некоммерческих организаций.

Опр-е СПИ производится исходя из: 1.срока действия прав орг-ции на рез-тат интеллектуальн. деят-ти; 2.ожидаемого срока использования актива, в теч. кот. орг-ция предполагает получать эк. выгоды. СПИ НМА ежегодно проверяется орг-ей на необходимость его уточнения.

Выбор способа А НМА  производится исходя из расчета ожидаемого поступления будущих эк. выгод от исп-я актива, вкл. фин. рез-тат от возможной продажи данного актива. Расчет не является надежным=> линейный способом.

БУ: стоимость деловой  репутации =покупная цена- сумма всех активов и обязательств по бух. балансу на дату его покупки (приобретения). Срок амортизации-20лет линейным способом (положит.ДР), спис на прочие доходы (отриц.ДР)