Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету, анализу и аудиту"

Передача имущества  в аренду (учет на балансе собственника) отражается записями по сч 03.

2) Учет у арендодателя.

Если сдача имущества  в аренду – основный вид деятельности, то учет по счету 90, если не основной –  по сч 91.

Д 91 К 10,70,69 – затраты на ремонт сданных в аренду ОС;

Д 91 К 02 – начислена  амортизация;

Д 76 К 91 – начислены  арендные платежи;

Д 91 К 68 – начислен НДС;

Д 76 К 98 – арендная плата  начислена авансом;

Д 51 К 76, Д 98 К 91 – получена аренда.

Д02 К03 и Д 91 К 03 – выбытие имущества (продажа, списание, ликвидация)

Д 99 К 03 (остат-ая стоимость) – выбытие в результате стихийного бедствия.

Учет у арендополучателя.

Д 001 «Арендованные ОС» - арендованы ОС;

Д 25,44… К 76 – начислены  арендные платежи;

Д 97 К 76 – начислены арендные платежи за будущие периоды;

3) Учет лизинговых операций у лизингодателя. Лизинг – финансовая аренда.

Д 08 К 60, Д 03 К 08 – куплено  имущество;

3.1) По условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе у лизингодателя:

Д 20 К 10,69,70 – затраты по осуществлению лизинговой деятельности;

Д 20 К 02 – начислена  амортизация на лизинговое имущество

Д 62 К 90 – начислены лиз-ые платежи;

Д 01 К 03 – лизинговое имущество  вернулось и не будет больше передаваться в аренду.

3.2) По условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе у лизингополучателя:

передача имущества  в лизинг: Д 76 К 91 – сумма задолженности  по лизинговым платежам;

Д 91 К 03 – на стоимость  лизингового имущества;

Д 91 К 98- на разнице между суммой лизинговых платежей и стоимостью имущества.

Д 51 К 76, Д 98 К 91 – поступают лизинговые платежи;

Д 03 К 76 (остат. стоимость) – возврат лизингового имущества.

При возврате имущества  с полностью погашенной стоимостью, оно приходуется по оценке 1 руб.

ОС, сданные в аренду, учитываются по счету 011 «ОС, сданные в аренду».

4) Учет у лизингополучателя.

4.1) имущество на балансе лизингодателя: Д 001 «Арендованные ОС» - арендовано имущество.

Д 20,26,44 К 76 – начислены  лизинговые платежи.

4.2) имущество на балансе лизингополучателя: Д 08 К 76, Д 01 К 08 – арендовано имущество,

Д 20,25,26,44 К 02 – начислена  амортизация.

Возврат имущества при  условии полной выплаты лизинговых платежей: Д 91 К 01 (остат.ст-ть)

 

 

19. Учет  собственного капитала и резервов.

Собственный капитал  состоит из УК (80), РК(82), ДК(83), нераспределенной прибыли, целевого финансирования(86).

УК — совокупность в денежном выражении вкладов  учредителей в имущество организации  при ее создании для обеспечения  деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Min размер УК ОАО составляет 100 тыс. руб., ЗАО и ООО —10 тыс. руб. УК определяет Min размер имущества, гарантирующего защиту интересов его участников, прав кредиторов.

Д75 К80 (УК зарегистрированный в учредительных документах); Д08,10,11,58…  К75 (внесены вклады); Д52 К75 (вклад в ин валюте); Д 75 К83 (+ курс разница).

Увеличение УК: 1. Д83 К80 (за счет добавочного); 2. Д84 К80 (за счет прибыли); 3. Д75 К80 (на сумму выпуска  дополнительных акций).

Уменьшение УК: 1. Д80 К75 (Уменьшена номинальная стоимость акций (долей) при внесении изменений в учредительные документы); 2. Д80 К81 (номин ст-ть аннулированных акций); 3. Д 80 К84 (Списан убыток отчетного года при доведение величины УК до величины ЧА).

Учет УК АО.

АО открытого типа выпускают акции на продажу на фондовый рынок всем желающим. Акции продаются по рыночной, а не по номинальной цене. Образующийся эмиссионный доход отражается на счете 83 «Добавочный капитал» (дебет счетов учета денежных средств, кредит счета 83).

Если по окончании  второго и каждого последующего финансового года стоимость ЧА АО оказывается меньше его УК, то общество обязано объявить об уменьшении своего УК до величины, не превышающей стоимости его ЧА. Если стоимость ЧА< Min размера УК, то общество обязано принять решение о своей ликвидации.

Величина ЧА= Активы - Обязательств

АО могут выкупать акции у акционеров с целью  их последующей перепродажи, аннулирования  или распределения среди своих  работников. Выкупленные у акционеров акции учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)».

Д81 К51 (выкуплены акции); Д80 К81 (аннулированы выкупленные акции); Д91 К81 (убыток).

РК создают в обязательном порядке АО и совместные организации. По своему усмотрению его могут создавать  и другие организации.

Размер РК определяется уставом организации. АО обязаны создавать РК в размере не менее 15% , а на совместных предприятиях – 25% от УК.

Отчисления в РК АО и совместных производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом отчисления в РК не должны превышать 50% налогооблагаемой прибыли организации. РК остальных организаций создается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации. Д84 К82

РК АО предназначен для  покрытия его убытков, а также  погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Организации, создающие РК по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели, в том числе:

•    на покрытие убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счет 84);

•    выплату доходов  по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (кредитуют счета 70 и 75);

•   увеличение УК (кредитуют  счет 80);

•    покрытие различных  непредвиденных расходов (кредитуют  счета расходов).

Облигации АО учитываются  на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Погашение облигаций  может осуществляться не только денежными  средствами, но и иным имуществом, в  соответствии с решением об их выпуске.

Суммы РК, направляемые на погашение облигаций: Д82 К84 одновременно на эту же сумму Д66,67 К51.

ДК складывается из следующих составляющих: 1. эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций; 2. прироста стоимости имущества по переоценке; 3. курсовых ризниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в УК организации.

Сч 83: 83-1 «Прирост стоимости  имущества по переоценке»;  83-2 «Эмиссионный доход»;

83-3 «Курсовые разницы»  и др.

Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы  обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Д01 К83 (Увеличение стоимости  имущества при переоценке внеоборотных активов);

Д 75 К83 (Продажа акций  при формировании УК по цене, превышающей  номинальную);

Д75 К83 (Полученный эмиссионный доход);  увеличение уставного капитала (1 способ): Д83 К80;

увеличение уставного  капитала(2 способ): Д75 К80 и Д83 К75.

Д83 К75 - распределение  между учредителями организации;  Д75 К51 - Выплачиваем учредителям

Средства ДК могут быть направлены: на увеличение УК; погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки; распределение между учредителями организации  и т.п.

Оценочные резервы формируются  не реже 1 раза в год, непосредственно  перед составлением годовой отчетности, и должны иметь переходящий остаток, уменьшающий оценку того актива, под который они создаются. В течение следующего года осуществляется расходование созданного резерва. 
Оценочные резервы формируются для реализации одного из важнейших требований бухгалтерского учета — требования осмотрительности. 
Д91 К 14 “Резервы под снижение стоимости материальных ценностей”, 59 “Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги”, 63 “Резервы по сомнительным долгам” -  формирование ОР в размере разности между учетной и рыночной стоимостью соответствующих активов (в случае превышения учетной стоимости над рыночной). 
1. Резерв по сомнительным долгам  создается на основе результатов проведенной инвентаризации ДЗ организации.

Д 63 К62,76 – списание безнадежной ДЗ, если по ней был создан резерв!  
Д 91 К62,76 -  списание ДЗ, по которой резерв не создавался или его веичина была занижена, одновременно делается запись Д007  “Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов” (висит в течение 5 лет).  
Д 63 К91 – неиспользованная часть резерва присоединяется к доходам.  
2. Резерв под обесценение финансовых вложений. В соответствии с ПБУ 19/02 создается при устойчивом существенном снижении стоимости фин вложений на величину разницы между учетной и расчетной их стоимостями. 
Д 91 К59 – формирование резерва; Д59 К91 – неизрасходованная сумма резерва присоединяется к фин. рез. 
3. Резерв под снижение стоимости МПЗ создается для морально устаревших МПЗ, либо МПЗ полностью или частично потерявших свои первоначальные качества. 
Д91 К14 – формирование резерва.

Д14 К20,23,29 - если в период, следующий  за отчетным, текущая рыночная стоимость  МПЗ, под снижение стоимости которых  в отчетном периоде был создан резерв, увеличивается, то соответствующая  часть резерва относится в уменьшение стоимости материальных затрат, признанных в периоде, следующем за отчетным. 
Д14 К91 - по мере отпуска относящихся к нему запасов начисленный резерв списывается

4. Резервы  предстоящих расходов.

Д 20,23,25,26,44… К 96 "Резервы  предстоящих расходов".

Д 96 К 70,69.

 

 

20. Учет финансовых  результатов организации.

Для обобщения информации о доходах и расходах, для определения  финансового результата по ним предусмотрены  сч 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и  расходы». Конечный финансовый результат  формируется на счете 99 "Прибыли и убытки".

Записи по субсчетам 90.1 «Выручка» , 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «НДС», производятся накопительно в течение  отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота  по субсчетам 90.2, 90.3 и кредитового оборота по субсчету 90.1 определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90.9 на счет 99. Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90.9), закрываются  внутренними записями на субсчет 90.9. Тоже происходит и со счетом 91.

По окончании отчетного года производится реформация баланса: 1) закрывают счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности компании: 90, 91; 2) включают финансовый результат, полученный за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Что делать с убытком на сч 84:

1. оставить убыток  на сч. 84 до получения прибыли;

2. погасить за счет целевых  взносов участников или акционеров (Д 75 К 84);

3. погасить за счет резервного капитала (Д  82 К84);

4. погасить за счет  нераспределенной прибыли прошлых лет (Д 84 «Нераспределенная прибыль» К 84 «Нераспределенный убыток»);

5. списать с баланса, уменьшив  УК до величины чистых активов  (Д 80 «Уставный капитал» и К  84).

Что делать с  прибылью на сч. 84:

1. направить на пополнение  резервного капитала - Д 84 К 82

2. на погашение убытков  прошлых лет - Д 84 «Прибыль, подлежащая распределению»   К 84 «Непокрытый убыток»;

3. в ООО и в АО  начислить дивиденды – Д 84 К 75

4. выплатить премию  сотрудникам: Д 84 К 70

ПБУ 18/02:

Условный расход по налогу на прибыль=бухгалтерская прибыль*20%  (Д 99 К68)

Условный доход по налогу на прибыль=бухгалтерский убыток*20%    (Д68 К99)

Для определения и  отражения в учете различий между  бух-ой прибылью и налогооблагаемой прибылью применяются постоянные и  временные разницы:

Постоянные разницы – это расходы (или доходы), учитываемые при формировании бух-ой прибыли отчетного периода и не учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих периодов. (превышение фактических расходов, отраженных в б/у, над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения (суточные до 2009 г., % по займам и кредитам), расходы по безвозмездной передаче имущества)

Временные разницы – это доходы и расходы, учитываемые при формировании бх-ой прибыли (убытка) в одном отчетном периоде, а налоговой базы по налогу на прибыль – в другом отчетном периоде.

Вычитаемые временные  разницы возникают, когда расходы в б/у признаются раньше, чем в н/у, либо доходы в б/у признаются позже, чем в н/у. (прибыль б/у< прибыли н/у) (применение различных способов начисления амортизации в б/у и н/у)

Налогооблагаемые временные  разницы возникают, когда расходы в б/у признаются позже, чем в н/у, либо доходы в б/у признаются раньше, чем в н/у. (прибыль б/у> прибыли н/у)

Постоянное налоговое  обязательство = постоянные разницы*20%  (Д 99 К 68)

Отложенный налоговый  актив = Вычитаемые временные разницы*20% (Д 09 «Отл. нал. актив» К 68)

Отложенное налоговое  обязательство = Налогооблагаемые временные  разницы*20%  ( Д 68 К 77 «Отл. нал. обяз.»)

По мере уменьшения или полного погашения временных разниц делаются обратные проводки (Д 68 К 09 и Д 77 К68)

Текущий налог на прибыль = УР(УД) по налогу на прибыль + ПНО + ОНА – ОНО.

 

 

21. Мошенничество и  ошибки в бух-ой (фин-ой) отчетности.

Бух отчетность должна давать достоверное и полное представление о фин-ом положении организации, фин-ых результатах ее деятельности и изменениях в ее фин-ом положении; достоверной и полной считается бух-ая отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по б/у.

Искажения бух-ой отчетности по степени влияния на достоверность: существенные и несущественные. Искажения  считаются несущественными, если их пропуск (или необнаружение) аудитором  в процессе проверки не изменит показателей  бух-ой отчетности таким образом, что это введет в заблуждение пользователей, которые могут принять неверные решения, основанные на данной отчетности.

В соответствии с этим правилом рекомендован следующий подход к расчету уровня существенности: по балансовой прибыли предприятия - 5%; по выручке нетто - 2%; по валюте баланса - 2%; по собственному капиталу - 10%; по общим затратам предприятия - 2%. На основе уровня существенности аудитор вычисляет среднюю величину (значения, отклоняющиеся от среднего более чем на 20%, не учитываются).