Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету, анализу и аудиту"

Искажения бух-ой отчетности по характеру возникновения: непреднамеренные и преднамеренные.

Непреднамеренные искажения - ошибки, совершенные по некомпетентности, халатности и невнимательности, а  также вызванные несовершенством  системы б/у и действующего законодательства. Непреднамеренные ошибки делятся на технические (неправильная ставка налога, неправильный перенос данных из б/у в налоговые декларации, неправильное заполнение строк в декларациях) и бухгалтерские (неправильное отражение на счетах).

Преднамеренные ошибки являются средством деловой политики организаций, в частности АО. Все преднамеренные ошибки можно разделить на не противоречащие и противоречащие законодательству. К не противоречащим законодательству относятся налоговая оптимизация и вуалирование баланса.

Противоречащие законодательству искажения делятся на налоговые  преступления и фальсификацию баланса. Фальсификация баланса представляет собой совокупность приемов, направляющих экономическую информацию по ложному  пути (подмена одних показателей другими, создание превратного представления о состоянии предприятия, качественных результатах его деятельности и т.д.).

Искажения могут быть вызваны действиями управленческого  персонала и наемных работников. Борьба с преднамеренными искажениями  по вине управленческого персонала должна, на наш взгляд, вестись по линии укрепления внутрифирменного контроля или упрощения чрезмерно усложненной организационной структуры.

Искажения бух-ой отчетности по способу отражения в б/у: неполнота  учета фактов хозяйственной жизни, необоснованность учетных записей, ошибки в периодизации, ошибки в оценке, неправильное или недостаточное отражение информации в отчетных формах.

Так, искажение любой  статьи (строки) формы бух-ой отчетности не менее чем на 10 % карается штрафом должностных лиц от 2000 до 3000 руб. К грубым нарушениям правил учета доходов и расходов помимо прочего относится систематическое (не менее 2 раз в течение календарного года) неверное отражение операций на счетах б/у. Штраф за такую ошибку составляет 5000 руб. А если нарушение повторялось в другом налоговом периоде, то 15 000 руб. А если в результате бух-их ошибок налоговая база была занижена, то в этом случае штраф составит 10 % от суммы недоимки, но не меньше 15 000 руб.

Если налогоплательщик не уплатил или не полностью уплатил налог в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), то это обернется штрафом в размере 20 % от неуплаченных сумм налога. Если при этом действия были умышленными, то штраф будет исчисляться в размере 40 % от неуплаченных сумм налога.

 

 

1.Анализ имущественного  положения орг-ии.

Экон. потенциал орг-ии может быть охарактеризован двояко: с позиции имущ. положения предприятия  и с позиции его фин.положения. Обе эти стороны финансово-хоз. деят-ти взаимосвязаны — нерациональная структура имущества, его некачественный состав могут привести к ухудшению фин. положения и наоборот.

Согласно действующим  нормативам, баланс в настоящее время  составляется в оценке нетто. Однако ряд статей по-прежнему носит характер регулирующих. Для удобства анализа целесообразно использовать так называемый уплотненный аналитический баланс-нетто, который формируется путем устранения влияния на итог баланса (валюту) и его структуру регулирующих статей. Для этого:

· СК + ОбА - суммы по статье «Задолженность учредителей по взносам  в УК»;

·  ДЗ и СК предприятия - «Оценочные резервы («Резерв по сомнительным долгам»)» сч 63;

·  однородные по составу элементы балансовых статей объединяются в необходимых аналитических разделах (долгосрочные текущие активы, собственный и заемный капитал).

Устойчивость фин. положения  предприятия в значительной степени  зависит от целесообразности и правильности вложения фин. ресурсов в активы.  

Наиболее общее представление об имевших место качественных изменениях в структуре средств и их источников, а также динамике этих изменений можно получить с помощью вертикального и горизонтального анализа отчетности.

Вертикальный анализ (ВАн) показывает структуру средств предприятия и их источников. Горизонтальный анализ (ГАн) - абсолютные показатели дополняются относительными темпами роста (снижения) – что позволяет прогнозировать их значения.

ВАн и ГАн взаимодополняют  друг друга, поэтому их можно запихнуть  в 1 таблицу.

Критериями качественных изменений в имущ. положении предприятия и степени их прогрессивности выступают такие показатели, как:

· сумма хозяйственных  средств предприятия (итог баланса-нетто);

· доля  ОС в активах= ОС/ итог баланса-нетто

доля активной части  ОС= стоимость активной части  ОС / стоимость  ОС

· коэффициент износа = износ  ОС / первоначальная стоимость  ОС

Коэффициент обновления = поступивших за период  ОС / стоимость  ОС на конец периода

Коэффициент выбытия = выбывшие за период  ОС / стоимость  ОС на начало периода

· удельный вес быстореализуемых активов (ДС,КрФинВлож,ДЗ<12 мес.);

· доля арендованных ОС;

· удельный вес ДЗ и  др.

Сумма хозяйственных  средств, находящихся в распоряжении предприятия. Этот показатель дает обобщенную стоимостную оценку активов, числящихся на балансе предприятия. Это учетная оценка, не совпадающая с суммарной рыночной оценкой его активов. Рост этого показателя свидетельствует о наращивании имущественного потенциала предприятия.

Доля активной части  ОС. Под активной частью ОС понимают машины, оборудование и транспортные средства. Рост этого показателя в динамике обычно расценивается как благоприятная тенденция.

Коэффициент износа. Показатель характеризует долю стоимости ОС, оставшуюся к списанию на затраты в последующих периодах. Коэффициент износа зависит от принятой методики начисления амортизации и  не отражает в полной мере фактического износа ОС. Значение коэффициента износа более, чем на 50% считается нежелательным.     

Коэффициент обновления. Показывает, какую часть от имеющихся на конец отчетного периода ОС составляют новые ОС.

Коэффициент выбытия. Показывает, какая часть ОС, с которыми предприятие начало деятельность в отчетном периоде, выбыла из-за ветхости и по другим причинам.

 

 

2.Анализ использования  внеоборотных активов орг-ии.

ВнА активы являются тем инструментом, который дает возможность предприятию  вести бизнес, совершая многократные обороты ОбА. ВнА: ОС (здания, сооружения, оборудование и т. п.), НмА (программное  обеспечение, зарегистрированные товарные знаки, права на использование изобретений и т. п.), долгосрочные финансовые вложения и др.   

Показатели отдачи характеризуют выход готовой продукции на 1 руб. ресурсов.

Показатели емкости характеризуют затраты или запасы ресурсов на 1 руб. выпуска продукции.

Для оценки эффективности использования основных фондов используются такие показатели как:

1. фондоотдача (ФО) = (самый главный)

Этот показатель показывает сколько рублей товарной продукции  получено на каждый рубль, вложенный  в ОС. В динамике ФО должна увеличиться, если фонды используются эффективно.

Повышение ФО ведет к  снижению суммы амортиз-ых отчислений, приходящихся на 1 рубль готовой  продукции и  является одним из факторов интенсивного роста объема выпуска продукции (ВП). Эту зависимость  описывает факторная модель:

ВП = ОС ^* ФО.

На основе факторной  модели и абсолютных разниц рассчитывают прирост объема выпуска за счет увеличения ОС и роста ФО:

D ВП = D ВП_(ОС) + D ВП_(ФО) .

D ВП _(ОС) = DОС * ФО,

D ВП _(ФО) = DФО * ОС₁

2. Фондоемкость (ФЕ) = среднегод. стоимости ОС/ Выручка.

Изменение ФЕ в динамике показывает изменение стоимости  ОС на 1 рубль продукции и применяется  при определении суммы относительного перерасхода или экономии средств  в основные фонды (Э):

Э = ( ФЕ₁ – ФЕо ) ^* VВП₁,

где ФЕ_1, ФЕо – фондоемкость отчетного и базисного периода соответственно;

VВП₁ - объем выпуска продукции в отчетном периоде.

Для разработки технологической  политики предприятия необходим  углубленный факторный анализ показателей  эффективности использования ОС и в первую очередь фондоотдачи.

Под запасами ресурсов понимают наличный объем ресурсов на отчетную дату по балансу, под затратами –  текущие расходы ресурсов, в частности  по ОС – амортизация.

При сопоставлении запасов  ресурсов с объемом выручки за период необходимо рассчитать среднюю величину запасов на тот же период.

 

3. Анализ ОбА организации. 

ОбА - стоимостной объем имущества предприятия, организации, денежных средств и средств в расчетах, участвующих в текущем обороте и оборачивающихся не менее 1 раза в течение финансового года. ОбА переносят свою стоимость на себестоимость продукции полностью за 1 производственный цикл.

Назначение ОбА состоит  в обеспечении динамической составляющей деятельности предприятия.

ОбА по источникам формирования делятся на: собственные, заемные, привлеченные и т.д.

В финанс. отчетности ОбА  расположены по статьям (сверху вниз) по степени увеличения оборачиваемости (ликвидности), т.е. скорости вовлечения в оборот. По степени ликвидности:

1. наиболее ликвидные  активы – это денежные средства  предприятия и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги);

2. быстро реализуемые  активы  – ДЗ <12 мес.;

3. медленно реализуемые  активы —Запасы + ДЗ>12 мес. + НДС.

Задачи комплексного анализа состояния и использования  ОбА:

1. определение объема  ОбА, необходимых для обеспечения непрерывности хоз. деят.;

2. проверка соответствия  запасов мат-ых ценностей установленным  нормативам;

3. анализ эффективности  использования ОбА, ускорение  их оборачиваемости;

4. выявление резервов  повышения эффективности использования ОбА.

Комплексный анализ состояния  и использования ОбА включает в себя:

1. анализ материально  – технического снабжения;

2. анализ ДЗ;

3. анализ обеспеченности  оборотными средствами;

4. анализ эффективности  использования ОбА.

Анализ с помощью  абсолютных показателей оценивает стоимость ОбА и абсолютные изменения. К относительным показателям относят удельный вес отдельны активов в общем составе ОбА, темпы роста, темпы прироста, оборачиваемость, рентабельность и др.

К обеспеченности ОбА  собственными средствами = (СК-ВнА)/ОбА > 0.1 Он определяет степень обеспеченности средствами, необходимыми для финансовой устойчивости.

К обеспеченности запасов  собственными оборотными средствами = (СК-ВнА)/Запасы,

должен изменяться в пределах 0,6-0,8, т. е. 60-80% запасов организации должны формироваться из собственных источников.

Удельный вес материальных затрат (МЗ) в себестоимости продукции = МЗ/полную себ.

Рентабельность МЗ = прибыль/ МЗ (показывает прибыль на 1 руб. МЗ).

Материалоотдача показывает, какой объем реализации услуг приходится на 1 рубль вложенных в производство материальных ресурсов (МР) = Выручка / МР.

Материалоемкость показывает, сколько МЗ приходится на 1 руб. объема реализации = МЗ / объем продаж.

Коэффициент оборачиваемости  А = Выручка нетто/Активы (ср. за период)

Коэффициент оборачиваемости  ОбА = Выручка нетто/ОбА (ср. за период)

Коэффициент оборачиваемости  ДЗ = Выручка нетто/ДЗ (ср. за период)

Показатель ср. продолжительности  оборота в днях = t/ коэффициент оборачиваемости, где t = 30 или 90 или 360 дней.

Комплексный анализ ДЗ взаимосвязан с анализом КЗ:

1. в оптимальном балансе  ДЗ + ден. средства >= КЗ;

2. значительное превышение  КЗ над ДЗ создает угрозу  платежеспособности организации;

3. рост КЗ не должен  превышать рост ДЗ.

Анализ эффективности  ДЗ строится на оценке оборачиваемости (замедление может повлечь увеличение КЗ) и длительности оборота в днях (чем меньше, тем лучше).

Коэффициент просроченной ДЗ = просроченная ДЗ / общая сумма  ДЗ

 

4. Анализ платежеспособности  и ликвидности орг-ии.(11.анализ ликвидности платежемпособности организации)

Платежеспособность и  ликвидность является основными  хар-ками фин состояния орг-ии.

Оценка платежеспособности производится на основе характеристики ликвидности текущих активов.

Анализ ликвидности  баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения.

Ликвидность актива –  это их возможность при определенных обстоятельствах превратиться в денежную форму для возмещения обязательств.

Признаки не платежеспособности: Приток ДС < Оттока ДС, КО>ОбА, ДЗ>КЗ.

Необходимо рассчитать показатели ликвидности и платежеспособности.

А₁ – наиболее ликвидные активы = Ден. средства + кратк фин вложения (ценные бумаги);

А₂ – быстро реализуемые активы =  ДЗ<12мес.

А₃ – медленно реализуемые активы = запасы + ДЗ>12мес. + НДС.

А₄ – трудно реализуемые активы = ВнА.

Пассивы баланса формируются  по степени срочности их оплаты:

П₁ – наиболее срочные обязательства = КЗ, расчеты по дивидендам, прочие краткосрочные обязательства, а также ссуды непогашенные в срок;

П₂ – краткосрочные пассивы = краткосрочные кредиты и займы;

П₃ – долгосрочные пассивы – долгосрочные кредиты и займы;

 П₄ – постоянные пассивы = CК + Доходы будущих периодов (сч.98)+ Резервы предстоящих расходов (сч.96) - Расходы будущих периодов (сч.97).

Баланс ликвиден, если А1>П1, А2>П2,А3>П3, А4<П4.

1. К тек. лик-ти показывает, достаточно ли у предприятия средств, которые могут быть использованы им для погашения своих краткосрочных обяз. в течение года. К_ТЛ = (А₁ + А₂ + А₃) / (П₁ + П₂). Оптимально от 1 до 2.