Система диркт-костинг как элемент управленческого учета

- необходимо в ценах,  устанавливаемых на продукцию  организации

обеспечивать покрытие всех издержек организации.

- значительное искажение  общей суммы прибыли за текущий  период, поскольку остатки незавершенного производства оцениваются в разрезе лишь переменных производственных расходов;

- несоответствие (вследствие  той же причины) размера действительной  себестоимости выпущенной продукции  с показателем "сокращенной"  себестоимости, исчисленной по  статьям переменных затрат, что  резко снижает достоверность  учета;

- несовпадение результатов  финансового учета (и финансовых  отчетов) с результатами управленческого  учета, вследствие чего снижается  доверие контролирующих органов  - финансового, налогового управления  и других - к руководству фирмы,  а это ведет к негативным  последствиям;

- нерешённость проблемы  распределения постоянных (косвенных) расходов, которые также участвуют в процессе производства продукции, а значит, должны быть включены в себестоимость;

- сложность в определении  номенклатуры элементов калькулирования или деления расходов на переменные и постоянные.

При системе директ-костинг  не определяются полные затраты на изготовление продукции. Поэтому эта  система не отвечает одной из основных целей отечественного бухгалтерского учета - составлению точных калькуляций. Однако следует иметь в виду, что не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно не было обосновано, искажает фактическую себестоимость, снижает точность калькулирования. С этой точки зрения самой точной является калькуляция по переменным (прямым) расходам, которая получается при калькулировании по системе директ-костинг. В этом случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с изготовлением данного изделия. Поэтому критерием точности исчисления себестоимости изделия следует считать не полноту включения затрат в себестоимость, а способ отнесения на то или иное изделие.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Применение системы директ-костинг

 

2.1 Организация учета затрат и результатов по системе директ-костинг

 

Метод директ-костинг используется на предприятиях, где отсутствует высокий уровень постоянных затрат и результат работы можно легко определить и измерить.

Главный принцип, заложенный в основу системы "директ-костинг" - раздельный учет переменных и постоянных затрат и признание постоянных затрат убытками отчетного периода.

Его ключевые понятия:

Маржинальный доход – разница между выручкой и переменными издержками. Включает в себя прибыль от производственной деятельности и постоянные затраты.

Маржинальная калькуляция  себестоимости – распределение на объект затрат только переменных прямых затрат.

Современная система директ-костинга предлагает 2 варианта учета: простой директ-костинг, при котором в составе себестоимости учитываются только прямые переменные затраты; развитой директ-костинг, при котором в себестоимость включаются и прямые переменные, и косвенные переменные общехозяйственные расходы.

Учет себестоимости ведется  в разрезе переменных затрат, постоянные затраты учитываются в целом по предприятию и их относят на уменьшение операционной прибыли. В процессе применения этого метода определяются маржинальный доход и чистая прибыль. Изменение величины маржинального дохода характеризует влияние продажных цен и переменных издержек на себестоимость единицы продукции. Величина прибыли зависит от суммы постоянных затрат. Взаимосвязь показателей позволяет влиять на величину прибыли, корректируя цены и объем производства. Директ-костинг определяет критический объем производства, при котором за счет выручки будут покрыты все издержки производства без получения прибыли.

Систему учета директ-костинг  организация имеет возможность организовать, утвердив ее в своей учетной политике.

Переменные затраты меняются с изменением степени загрузки производственных мощностей, но в расчете на единицу  продукции они являются постоянными. Постоянные затраты в сумме не меняются при изменении уровня деловой активности, но в расчете на единицу продукции они зависят от объема производства.

Однако большинство затрат относится к полупеременным (смешанным), некоторые из них в большей степени, другие - в меньшей зависят от объема производства, и между этими затратами и объемами производства существует корреляционная зависимость, проявляющаяся слабо.

Приведем наиболее типичные примеры рассмотренных видов затрат (табл 1).

Таблица 1 - Затраты

Переменные	Постоянные	Смешанные
Прямые материальные затраты; Прямые трудовые затраты; Энергия на технологические цели.	Амортизация основных средств общехозяйственного назначения; Заработная плата работников управления; Арендная плата; Другие управленческие расходы (транспортное обслуживание управленческого персонала, охрана, канцелярские товары и др.).	Материально-техническое обслуживание; Затраты на телефон; Затраты на отопление.

Калькулирование себестоимости  по переменным затратам можно изобразить схематично (см. рис. 1). При этом более четко выявляется рентабельность изделий, так как разница между продажными ценами и ограниченной себестоимостью не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость изделий и обеспечивается возможность переориентации производства на более рентабельные изделия.

 

 

 

Рисунок 1 – Калькулирование  себестоимости 

по переменным затратам

 

Особая схема отчета о  доходах (см. табл. 2) обязательно содержит два финансовых показателя: маржинальный доход (маржинальную прибыль, брутто-прибыль) и прибыль (нетто-прибыль).

Таблица 2 – Схема отчета о доходах

Показатели	Наименование изделия
	А	Б	C	Д	Е
Выручка от реализации	х	х	х	х	х
(-) Переменные затраты	х	х	х	х	х
(=) Маржинальная прибыль	х	х	х	х	х
(-) Постоянные затраты			х
(=) Прибыль			х

 

Маржинальная прибыль (маржинальный доход, маржинальное покрытие, сумма покрытия) - превышение выручки от реализации над величиной переменных затрат. Показывает способность предприятия генерировать достаточные доходы для покрытия постоянных расходов и получения прибыли.

Оценка запасов готовой продукции и незавершенного производства по переменным затратам. Такая оценка позволяет избежать капитализации постоянных расходов в запасах, что подчеркивает "рыночную" сущность системы "директ-костинг", ее нацеленность на производство ради реализации.

Можно выделить несколько  разновидностей системы "директ-костинг": 1) классический "директ-костинг" - калькулирование по прямым (основным) затратам, которые в то же время являются переменными;

2) система учета переменных  затрат - калькулирование по переменным  затратам, в которые входят прямые  расходы и переменные косвенные  расходы; 3) система учета затрат  в зависимости от использования  производственных мощностей - калькуляция  всех переменных расходов и  части постоянных, определяемых  в соответствии с коэффициентом  использования производственной  мощности.

Существует и разновидность  системы "директ-костинг", когда  себестоимость калькулируется на основе только производственных расходов, связанных  с изготовлением продукции, даже если они носят косвенный характер. Общим для всех разновидностей является то, что калькулируется не полная, а частичная себестоимость. По частичной себестоимости оценивают незавершенное производство и готовую продукцию в балансе, а постоянные расходы списывают на счет прибылей и убытков.

Порядок учетных записей  на счетах при учете затрат по системе директ-костинг на предприятии, как правило, организован следующим образом (рис. 2).

 

Рисунок 2 - Порядок учетных записей на счетах,

при учете затрат по системе директ-костинг

Таким образом, учет затрат по системе директ-костинг состоит из следующих элементов: учет по видам затрат, учет по местам возникновения затрат и учет по носителям затрат (калькулирование себестоимости единицы изделия). Все эти элементы присутствуют при любой конкретной организации учета затрат в управленческом (производственном) учете, в том числе и при учете полных или частичных затрат.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Политика цен в системе директ-костинг

 

Одно из наиболее важных направлений управленческой деятельности предприятий – политика цен, в  результате проведения которой обеспечивается тот или иной объем выручки  от реализации продукции, а значит, во многом и прибыли предприятия.

Ценообразование по системе "директ-костинг" используется в  следующих ситуациях:

- в условиях частичного контроля над ценами метод "переменная себестоимость плюс маржинальная прибыль" позволит рассчитать цену, которая обеспечит желаемую сумму покрытия на единицу продукции, желаемую долю маржинальной прибыли в выручке или целевую маржинальную прибыль на единицу ограниченного фактора;

- во время экономического спада снижение цен на реализуемую продукцию является средством стимулирования спроса, при этом нижней границей цены будет маржинальная себестоимость - себестоимость, рассчитанная по прямым (переменным) затратам;

- в условиях острой ценовой конкуренции за рынки сбыта использование для отдельных ассортиментных позиций демпинговых цен, основанных на маржинальной себестоимости, может вести к занятию лидирующих позиций на рынке;

- при обмене полуфабрикатами и изделиями между различными подразделениями одного предприятия маржинальная себестоимость может быть использована в качестве трансфертной цены (внутренней цены предприятия).

Система "директ-костинг" предоставляет возможность обоснованного  выбора - покупать или производить  самим. При принятии решения необходимо сравнить предлагаемую цену поставки комплектующих с переменными затратами на их производство (при условии, что высвобожденное оборудование не будет использоваться). В действительности оборудование может применяться для производства других, иногда даже более рентабельных, изделий, сдаваться в аренду или использоваться иным выгодным образом, и эти возможности должны быть учтены при принятии окончательного решения.

Пример 1:Организация производит продукцию "А" и продает ее оптом  по цене 35 руб. за штуку. При этом постоянные затраты составляют 7,9 руб., а переменные — 21 руб. Полная себестоимость одного изделия равна 28,9 руб. Таким образом, удельная прибыль составляет 6,1 руб. (35 минус 7,9 минус 21 равно 6,1) за штуку.

Производственная мощность организации — 1 500 единиц изделия "А" в месяц. Фактический объем производства составляет 1 000 штук за месяц, т.е. производственные мощности загружены не полностью и имеются резервы по дальнейшему наращиванию объемов производства. Организация не может увеличивать объем производства из-за трудностей со сбытом.

Организация получает предложение  подписать контракт на производство дополнительной партии изделия "А" в количестве 100 штук по цене 27 руб. Руководство  организации должно решить, принять или отклонить полученное предложение.

На первый взгляд, организация  должна отказаться, ведь цена контракта (27 руб.) ниже полной себестоимости изделия (28,9 руб.). Но нельзя сразу занимать такую позицию без экономического обоснования.

В связи тем, что речь идет о дополнительном заказе, все постоянные косвенные расходы уже заложены в себестоимость и участвуют  в калькуляции фактического объема производства (1 000 штук) изделия "А". Учитывая, что в рамках определенной масштабной базы постоянные расходы не меняются при изменениях объемов производства, подписание контракта не приведет к их росту.[6].

Таким образом, принимая решение  в отношении дополнительного  заказа, предлагаемую цену нужно сравнивать с суммой переменных издержек, а  не с полной себестоимостью продукции. В нашем случае переменные издержки, необходимые для производства единицы  изделия "А", составляют 21 руб. С  учетом цены контракта (27 руб.) поступившее предложение выгодно организации, и каждое изделие продукции "А", реализованное в рамках дополнительного контракта, принесет организации дополнительную прибыль в размере 6 руб. (27 минус 21 равно 6).