Система формирования экономических показателей хозяйственной деятельности и их использование в управленческом учёте

Производственные  предприятия в зависимости от полноты включения затрат в себестоимость продукции могут организовать управленческий учет затрат либо по полной себестоимости, либо по сокращенной (цеховой).

При методе управленческого учета затрат по полной себестоимости в себестоимость продукции включаются все издержки предприятия независимо от их деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, распределяют сначала по центрам ответственности, где они возникли, а затем переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе. Чаще всего в качестве базы распределения выступает заработная плата производственных рабочих, производственная себестоимость и др.

Метод учета  по полной себестоимости позволяет  получить представление обо всех затратах, которые несет предприятие в связи с производством и реализацией одного изделия. Например, предприятие занимается выпуском изделия «А», и его затраты на производство единицы этого изделия составляют 28,9 руб. Если цена изделия — 35 руб., то прибыль, получаемая предприятием от реализации единицы изделия «А», = 6,1 руб.

Следует отметить, что этот метод широко распространен  в нашей стране и соответствует  сложившимся в России традициям  и требованиям нормативных актов  по финансовому учету и налогообложению. Однако метод учета по полной себестоимости не учитывает одного важного обстоятельства: себестоимость единицы изделия изменяется при изменении объема выпуска продукции. Если предприятие расширяет производство и продажу, то себестоимость единицы продукции снижается, если же предприятие сокращает объем выпуска — себестоимость растет.

В современных  условиях хозяйствования преимущество необходимо отдать методу управленческого учета затрат по сокращенной (цеховой) себестоимости, в соответствии с которым на продукцию списывают не все издержки предприятия, а только их часть — переменные затраты (цеховую себестоимость). Разница между выручкой от реализации продукции и переменными затратами представляет собой маржинальный доход. Маржинальный доход — это часть выручки, остающаяся на покрытие постоянных затрат и образование прибыли. При использовании этого метода постоянные затраты в себестоимость продукции не включают и относят на уменьшение прибыли того периода, когда возникли такие затраты. Для иллюстрации воспользуемся следующим примером.

Соблюдение  такого алгоритма учета и расчетов, хотя и является весьма трудоемким процессом, но при этом, позволяет получить достоверную информацию о затратах, пригодную для последующего анализа и контроля.

 

2.3. Определение  финансовых результатов деятельности  предприятия.

 

Сумма полученной прибыли отражает конечные финансовые результаты деятельности любого предприятия. В условиях рыночной экономики получение максимально возможной суммы прибыли является целью любого производства, т. к. прибыль является основным источником пополнения фондов накопления, социальной сферы, инвестиций, пополнения оборотных средств и т. д. В прибыльной работе предприятий заинтересовано общество, т. к. имение прибыль обеспечивает платежи в бюджет многих налогов.

Прибыль - это  часть чистого дохода, созданного предприятием в процессе производства и реализованного в сфере обращения. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Прибыль представляет собой разность между выручкой реализации (после уплаты НДС, акцизов и других отчислений выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. На размер прибыли оказывают влияние не только объем произведенной и реализованной продукции, но и ее качество, ассортимент, уровень себестоимости, пени, штрафы и неустойки как уплаченные, так и полученные, различные списания сумм на убытки и т. д.

Прибыль формируется в отчёте о прибылях и убытках, который представляет финансовые результаты деятельности предприятия за выбранный период.

Отчет о прибылях и убытках служит как бы связующим звеном между балансовыми отчетами различных учетных периодов и показывает, за счет чего произошли изменения в текущем балансе по сравнению с предыдущим. Вместе с тем данный отчет наглядно демонстрирует эффективность работы компании с точки зрения ее собственников и акционеров, поскольку раскрывает суть изменений капитала компании в истекшем (текущем) периоде за счет определенных доходов и расходов.

Таблица 6.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия по счетам управленческого плана счетов.

№	Показатель (счет)	Сумма, тыс.руб.
1	Доходы	18212
2	Себестоимость	17139
3	Валовая прибыль	1073
4	Операционные  расходы	-
5	Операционная  прибыль	1073
6	Прочие доходы	883
7	Прочие расходы	-581
8	Прибыль до амортизационных, финансовых и налоговых расходов	771
9	Амортизационные расходы	668
10	Прибыль до финансовых и налоговых расходов	103
11	Финансовые расходы	-51
12	Прибыль до налогообложения	154
13	Налог на прибыль	-322
14	Чистая прибыль	476

 

Валовая прибыль - разница между выручкой и себестоимостью проданных товаров (услуг). Показатель валовой прибыли используется для контроля рентабельности основной деятельности предприятия.  

Операционная  прибыль - валовая прибыль, уменьшенная на сумму операционных расходов (Общие и административные расходы, расходы на реализацию, прочие операционные расходы). Показатель операционной прибыли используется для контроля накладных расходов предприятия.  

Прибыль до амортизационных, финансовых и налоговых  расходов: операционная прибыль, уменьшенная на сумму прочих доходов и расходов.

К прочим доходам  и расходам, как правило, относятся  разовые операции и прочие доходы и расходы, не связанные с основной деятельностью, такие как доходы от реализации основных средств, расходы  на судебные издержки, и т.п.  Это позволяет получить показатели валовой и операционной прибыли, сравнимые между собой от периода к периоду.  Включение разовых издержек в операционную прибыль затрудняет анализ динамики развития компании.

Прибыль до финансовых и налоговых расходов: прибыль до амортизационных, финансовых и налоговых расходов, уменьшенная на сумму амортизационных начислений.

Амортизационные начисления являются неденежным расходом, который не поддается контролю, поэтому  их важно выделять из прочих. 

Показатель  прибыли до финансовых и налоговых  расходов характеризует способность предприятия обслуживать долговые обязательства, сохраняя возможность возобновления основных средств предприятия по мере износа.

Прибыль до налогообложения: прибыль до финансовых и налоговых расходов, уменьшенная на сумму финансовых расходов, т.е. процентов, начисленных по обязательствам предприятия.

Процентные  начисления выделяются отдельной строкой, поскольку они также управляются  независимо от основной деятельности предприятия.   Управление процентными расходами связано не с оптимизацией производственных процессов, а с реструктуризацией задолженностей.

Чистая  прибыль: то, что остается от выручки после всех расходов, т.е. прибыль до налогообложения минус Расходы по налогу на прибыль.

В управленческом учете налог на прибыль, как правило, вводится на основании декларации, а не рассчитывается.

Прибыль, формируемая  в отчёте о прибылях и убытках, образуется не только за счёт денежных операций (реальных денежных поступлений и затрат). Как правило, здесь участвуют и различные начисления (например, начисление амортизации или процентов за кредит). Кроме того, реализация товара показывается обычно по отгрузке, а себестоимость реализованной в периоде продукции никакого отношения к движению денежных средств в отчётном периоде не имеет. Поэтому система управленческого учёта будет неполной, если в ней не будет присутствовать развёрнутый отчёт о движении денежных средств (Форма № 4) (Приложение 4). Все поступления на «денежные» счета и списания с них должны подвергаться кодировке, по которой система управленческого учёта их сможет группировать для получения отчёта о движении денежных средств.

В управленческом учете существует два метода составления  отчета о движении денежных средств:

1. прямой метод – это метод расчета чистого притока (оттока) денежных средств по основной деятельности. Рассчитывается как разница доходов, обеспеченных реальным поступлением денежных средств, и расходов, связанных с реальными платежами;
2. косвенный метод – это метод представления потоков денежных средств от операционной деятельности, при котором чистая прибыль или убыток корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, любых отсрочек или начислений прошлых периодов или будущих операционных денежных поступлений или платежей и статей доходов или расходов, связанных с инвестиционными или финансовыми потоками денежных средств.

Отчет о движении денежных средств (ОДДС) содержит данные об изменениях в денежных средствах  предприятия за отчетный период. Отчет представляет информацию о потоках денежных средств: поступление или входящий поток; выбытие или исходящий поток.

ОДДС раскрывает информацию об итоговом показателе –  чистом потоке денежных средств за отчетный период, который представляет собой разность между всеми полученными  и выплаченными предприятием денежными средствами за истекший период.

Наряду с  выручкой и прибылью поток денежных средств является важнейшим показателем, который характеризует эффективность  деятельности предприятия за отчетный период, а также раскрывает текущее  состояние ликвидности и тенденции ее изменения.

Вместе с  тем в данном отчете показан процесс  трансформации чистой прибыли в  фактически полученные денежные средства предприятием за заданный промежуток времени, таким образом, что пользователь может проследить, за счет каких  хозяйственных (покупки, продажи) или финансовых (займы, погашения) операций происходила коррекция прибыли до состояния итого входящего (исходящего) потока.

 

 

 

Таблица 7.

Анализ движения денежных средств.

№	Показатель (счет)	Сумма, тыс. руб.
1	Раздел «Операционная деятельность»
2	Прибыли и убытки	21538
3	Текущие Активы	1345
4	Склад	-
5	Текущие обязательства	-23104
6	Операционная  деятельность	-221
7	Раздел «Инвестиционная  деятельность»
8	Долгосрочные  активы	-
9	Инвестиционная  деятельность	-
10	Раздел «Финансовая деятельность»
11	Долгосрочные  обязательства	-
12	Капитал	27
13	Финансовая  деятельность	27
14	Итого изменение денежных средств за период	-194

 

Операционная  деятельность: основная деятельность предприятия, формирующая доход. Чистый денежный поток должен быть положительным и являться основным источником денежных средств предприятия. В противном случае должна устанавливаться причина недостатка:

·  высокий уровень административно-хозяйственных расходов;

·  увеличение объемов дебиторской задолженности;

·  увеличение авансирования;

·  высокий уровень заработной платы;

·  прочие исходящие потоки денежных средств.

При образовании  излишка чистого денежного потока возможны следующие управленческие решения:

·  выплата дивидендов;

·  покупка основных средств;

·  инвестиции в ценные бумаги;

·  погашение банковского кредита;

·  повышение заработной платы.

Инвестиционная  деятельность: приобретение и реализация основных средств и прочих долгосрочных активов.

При успешном развитии предприятие стремится к расширению и модернизации производства, и, как следствие, должно иметь чистый отток денежных средств от инвестиционной деятельности.

Вместе с  тем в отдельно взятых отчетных периодах чистый приток денежных средств может  быть инициирован не только выбытием основных средств, но и реализацией инвестиционных ценных бумаг, т.е. носить позитивный характер. В данном случае использование излишка денежных средств аналогично притоку от основной деятельности.

Финансовая  деятельность: изменения в структуре источников финансирования (собственных и заемных средств).

Финансовая  деятельность должна увеличивать положительный  поток денежных средств для финансового  обеспечения основной и инвестиционной деятельности предприятия. При этом размер поступлений заемного характера должен сочетаться с денежным потоком от основной деятельности (как минимум, не превышать его).

При анализе  данного раздела отчета следует  обратить внимание на тенденции в  соотношении собственных и заемных  ресурсов, и, следовательно, на изменение  уровня платежеспособности предприятия, а также на соотношение краткосрочных и долгосрочных заимствований как фактора текущей ликвидности.

Одна из основных задач анализа - выявление резервов повышения массы получаемой прибыли  и уровня рентабельности как наиболее важных показателей эффективности работы предприятия, ходе анализа дают оценку выполнения плана по прибыли по итогу работы за каждый квартал и в целом за год, определяют положительные и отрицательные факторы, повлиявшие на размеры полученной прибыли, причины их возникновения и разрабатывают мероприятия по устранению выявленных недостатков.