Система налогов и сборов и особенности их бухгалтерского учета

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 29 Мая 2012 в 09:38, реферат

Описание работы

Данная тема является актуальной, так как вопросы совершенствования налогообложения являются наиболее важными для любого предприятия, каждое предприятия стремится к минимизации уплачиваемых налогов и сборов, использованию всех предусмотренных законодательством льгот. Знания о налогообложении и расчетам с бюджетом по налогам и сборам помогают избежать совершения налоговых правонарушений, при совершении которых как организации, так и граждане могут быть привлечены к административной, уголовной и иной ответственности; за несвоевременную подачу деклараций и уплату налогов в законодательстве РФ предусмотрены штрафы и пени.

Файлы: 1 файл

Введение.doc

— 544.50 Кб (Скачать файл)


2

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В современном цивилизованном обществе налоги – основная форма доходов государства. Помимо финансовой функции, на бухгалтерский учет расчетов по налогам и сборам возложены следующие функции:

- раскрыть основные виды налогов, уплачиваемых предприятиями согласно действующему законодательству;

- описать правила ведения синтетического и аналитического учета расчетов по налогам и сборам;

- правильное исчисление сумм налогов и сборов, уплачиваемых предприятием;

- правильное и своевременное оформление бухгалтерской отчетности по налогам и сборам;

- своевременная подача налоговых деклараций в налоговые органы;

- применение налоговых льгот и вычетов в соответствии с законодательством;

- определение возможности минимизации налогообложения;

- прочие.

Данная тема является актуальной, так как вопросы совершенствования налогообложения являются наиболее важными для любого предприятия, каждое предприятия стремится к минимизации уплачиваемых налогов и сборов, использованию всех предусмотренных законодательством льгот. Знания о налогообложении и расчетам с бюджетом по налогам и сборам помогают избежать совершения налоговых правонарушений, при совершении которых как организации, так и граждане могут быть привлечены к административной, уголовной и иной ответственности; за несвоевременную подачу деклараций и уплату налогов в законодательстве РФ предусмотрены штрафы и пени.

В процессе работы были использованы нормативные документы и учебные пособия, также ресурсы Интернета, учитывая произошедшие недавно изменения в области налогообложения бухгалтерского учета: в последней редакции Налогового кодекса изменились ставки некоторых налогов, изменилась классификация доходов и расходов(которая применяется при расчете налога на прибыль) и другие. 

При написании работы использовались монографический и аналитический методы исследования.
Система налогов и сборов и особенности их бухгалтерского учета

Налоги и сборы РФ разделены на три группы: федеральные налоги и  сборы, региональные налоги и сборы и местные налоги и сборы.

Федеральные  налоги  и  сборы  устанавливаются  Налоговым  кодексом   и обязательны на всей территории РФ.

Региональные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или  отменяются законами  субъектов  в  РФ  в  соответствии  с  Налоговым   кодексом.   Они обязательны к уплате на всей территории субъекта РФ.

Местные налоги  и  сборы  устанавливаются,  изменяются  или  отменяются нормативными правовыми  актами  местного самоуправления  в  соответствии  с Кодексом.  Они  обязательны  к  уплате  на  всей  территории  муниципального образования.

Начисленные налоги, сборы,  пошлины  отражаются  по  кредиту  счёта  68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету различных  счетов  в зависимости  от источников  возмещения  налогов,  сборов  и  пошлин.  По  данному   признаку различают следующие налоги и сборы:

- Относимые  на  счета  продажи  (90,91)  –  НДС,  акцизы;

- Включаемые в себестоимость продукции,  работ,  услуг  и  капитальные вложения (дебетуются счета 08,  20,  23,  25,  26,  29,  97,  44);

- Уплачиваемые за счёт прибыли до её налогообложения (дебет счета  91, кредит счёта 68) – налог на имущество, налог на рекламу и др.;

- Уплачиваемые из прибыли ( дебет счёта 99, кредит счета 68)  –  налог на прибыль;

- Уплачиваемые за счёт доходов физических лиц – налог на доходы  физических  лиц;

Организации, являющиеся налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц при удержании этого налога дебетуют счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 75.2 "Расчеты по выплате доходов" и др.

Сальдо счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" обычно кредитовое и показывает задолженность организации перед бюджетом. Однако в ряде случаев оно может быть и дебетовое (при переплате того или иного налога, не возмещенный НДС организациям-экспортерам и т.п.).

В пояснениях к счету 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" сказано, что аналитический учет по этому счету ведется "по видам налогов", однако бухгалтер должен иметь в виду, что речь идет не только о "видах налогов", но и естественно о видах сборов.
1.      
Бухгалтерский учет расчетов по федеральным налогам

Согласно статье 12 Налогового Кодекса РФ, федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. К федеральным налогам и сборам относятся:

- налог на прибыль организаций;

- налог на добавленную стоимость (НДС);

- акцизы;

- налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

- единый социальный налог (ЕСН);

- налог на добычу полезных ископаемых;

- государственная пошлина;

- сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

- водный налог.

1.1. Налог на прибыль организаций

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций являются (Ст.246 НК РФ):

-  российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи. (пункт действует до 1 января 2017г.)

 Под прибылью следует рассматривать (Ст.247 НК РФ):

- для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

-для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации. 

Налогооблагаемая база (Ст.274, 313 НК РФ):

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года. Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке.

Особенности определения налоговой базы : 

1. по доходам, полученным от долевого участия в других организациях ;

2. налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств; 

3. участников договора доверительного управления имуществом ;

4. по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда); 

5. по доходам, полученным участниками договора простого товарищества;

6. при уступке (переуступке) права требования; 

7. по операциям с ценными бумагами.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных налогового учета.

Налоговый (отчетный) период (Ст.285 НК РФ):  

• налоговым периодом признается календарный год;

• отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетные периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Исчисление и уплата налога (Ст.286, 287 НК РФ):

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа: 

в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года. 

во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал 

в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия - авансовый платеж по итогам первого квартала). 

в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев - авансовый платеж по итогам полугодия) 

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода. В этом случае авансовые платежи исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. 

Только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачивают: 

• организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 000 000 рублей за каждый квартал; 

•  бюджетные учреждения; 

•  иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство; 

•  некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации; 

•  участники простых товариществ;

•  инвесторы соглашений о разделе продукции; 

•  выгодоприобретатели по договорам доверительного управления. 

Налог по итогам года уплачивается не позднее не позднее 28 марта следующего года. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода. Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог. Суммы уплаченных ежемесячных авансовых платежей, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Налоговая ставка (Ст.284 НК РФ):

С 01 января 2009 действует основная налоговая ставка налога на прибыль в размере 20%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль. При этом: 

• часть налога, исчисленная по ставке в размере 2% , зачисляется в федеральный бюджет; 

• часть налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ. 

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %.

Кроме основной ставки налога на прибыль установлены так называемые специальные ставки:

• ставки налога на прибыль на отдельные виды долговых обязательств: 0%, 9%, 15%;

• размер налоговой ставки налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов - 0%, 9%, 15%;

• размер ставки налога на прибыль для иностранных организаций, на доходы не связанные с деятельностью в РФ через постоянные представительства - 10%, 20%.

1.1.1. Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль

Расчеты по налогу на прибыль в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:

Таблица 1.1. Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль.


Дебет


Кредит


Содержание хозяйственных операций


Первичные документы


99


68


Начислен налог на прибыль (исходя из бухгалтерской прибыли).


Декларации по налогу на прибыль организаций ,
Бухгалтерская справка.


09


68


Отражен отложенный налоговый актив.


Налоговые регистры,
Бухгалтерская справка.


68


09


Уменьшен (полностью погашен) отложенный налоговый актив.


Налоговые регистры,
Бухгалтерская справка.


99


09


Списан отложенный налоговый актив в сумме, на которую не будет уменьшена в отчетном и последующих периодах налогооблагаемая прибыль.


Налоговые регистры,
Бухгалтерская справка.


68


77


Отражено отложенное налоговое обязательство.


Налоговые регистры,
Бухгалтерская справка.


77


68


Уменьшено (полностью погашено) отложенное налоговое обязательство.


Налоговые регистры,
Бухгалтерская справка.


77


99


Списано отложенное налоговое обязательство в сумме, на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль отчетного и последующего периодов.


Налоговые регистры,
Бухгалтерская справка.


68


51


Уплачены авансовые платежи по налогу на прибыль.


Выписка банка по расчетному счету.


68


51


Уплачен налог на прибыль.


Платежное поручение (0401060),
Выписка банка по расчетному счету.




1.2. Налог на добавленную стоимость

Налогоплательщики (ст. 143 НК РФ):

1. организации;

2. индивидуальные предприниматели;

3. лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через границу РФ.

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи. (п. введен 01.12.2007, действует до 1 января 2017г.) 

При определенных условиях возможно освобождение налогоплательщиков от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС.

Объект налогооблажения (ст.143,149 НК РФ):

1. операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (в т.ч. предметов залога и передача по соглашению о предоставлении отступного или новации), передаче имущественных прав;

2. операции по передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль;

3. операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4. операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ.

Место реализации (ст.147,148 НК РФ):                                                                

• для товаров местом реализации признается территория РФ, при наличии обстоятельств :

- товар находится на территории РФ, не отгружается и не транспортируется;

- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

• для работ (услуг)местом реализации признается территория РФ, если: 

- работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (кроме воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ; 

- работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ; 

- услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

- покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ;

- деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ.

Налоговая база (ст.153-162,167):

При применении различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При определении налоговой базы выручка определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных в денежной и  натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Налоговая база определяется в зависимости от особенностей реализации: 

• налоговая база при реализации товаров (работ, услуг);

• налоговая база при передаче имущественных прав ;

• налоговая база при получении дохода по агентским договорам, договорам поручения, комиссии; 

• налоговая база при осуществлении транспортных перевозок и услуг международной связи; 

• налоговая база при реализации предприятия как имущественного комплекса; 

• налоговая база при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд;

• налоговая база при ввозе товаров на таможенную территорию РФ; 

• налоговая база, определяемая налоговыми агентами; 

• налоговая база с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг); 

• налоговая база при реорганизации организаций. 

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат: 

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Налоговый период (Ст.163 НК РФ): квартал.      

Налоговые ставки (Ст.164 НК РФ):

• 0 % при реализации определенных товаров (работ, услуг); 

• 10 % при реализации определенных товаров (работ, услуг);

• 18 % в случаях, не указанных в пунктах 1 и 2. 

10/110, 18/118 - % отношение налоговой ставки, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки в случаях, когда сумма налога должна определяться расчетным методом.               

Порядок исчисления налога   (Ст.165 - 166 НК РФ):

• сумма налога - соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз;

• сумма налога по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.

Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 %.           

 

 

1.2.1. Бухгалтерский учет расчетов по НДС

Для отражения в бухгалтерском учёте Хозяйственных операций, связанных с НДС, используется активный  счет  19  «Налог  на добавленную  стоимость  по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Хозяйственные операции, связанные с НДС, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

 

 

Таблица 1.2. Бухгалтерский учет расчетов по НДС.


Дебет


Кредит


Содержание хозяйственных операций


Первичные документы


19-1


60


Отражены суммы НДС по приобретенным основным средствам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.


Счета-фактуры


19-2


60


Отражены суммы НДС по приобретенным нематериальным активам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.


Счета-фактуры


19-3


60


Отражены суммы НДС по приобретенным материально-производственным запасам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.


Счета-фактуры


19


60


Отражены суммы НДС по приобретенным работам (услугам), используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.


Счета-фактуры


19


60


Отражены суммы НДС по расчетам с подрядчиками при осуществлении капитальных вложений.


Счета-фактуры


20, 23, 29


19-3


Списана сумма НДС по приобретенным материально-производственным запасам, используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС.


Бухгалтерская справка-расчет


20, 23, 29


68


Восстановлены ранее предъявленные к возмещению из бюджета суммы НДС по приобретенным материально-производственным запасам, используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС.


Бухгалтерская справка-расчет


20, 23, 29


19


Списана сумма НДС по приобретенным работам (услугам), используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС.


Бухгалтерская справка-расчет


20, 23, 29


68


Восстановлены ранее предъявленные к возмещению из бюджета суммы НДС по приобретенным работам (услугам), используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС.


Бухгалтерская справка-расчет


68


19, 19-3


Предъявлен к вычету НДС по материально-производственным запасам (работам, услугам), используемым при производстве экспортированной продукции, при подтверждении факта экспорта в соответствии с положением ст.165 НК РФ.


Счет-фактура,
согласно ст.165:
1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации.
2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица – покупателя.
3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта.
4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ


68


19-1, 19-2, 19-3


Предъявлены к вычету суммы НДС по оприходованным, принятым к учету и оплаченным: 
- основным средствам,
- нематериальным активам,
- материально-производственным запасам,


Счета-фактуры


90-3


76


Начислен НДС от продаж продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) (учет для целей налогообложения "по оплате").


Счета-фактуры


90-3


68


Начислен НДС от продаж продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) (учет для целей налогообложения "по отгрузке").


Счета-фактуры


91-2


76


Начислен НДС при продаже:
- основных средств,
- нематериальных активов,
- материально-производственным запасам,
- объектов незавершенного строительства

(учет для целей налогообложения "по оплате").


Счета-фактуры


91-2


68


Начислен НДС при продаже:
- основных средств,
- нематериальных активов,
- материально-производственным запасам,
- объектов незавершенного строительства

(учет для целей налогообложения "по отгрузке").


Счета-фактуры


90-3, 91-2


76


Начислен НДС по причитающимся к получению доходам от сдачи имущества в аренду (учет для целей налогообложения "по оплате").


Счета-фактуры


90-3, 91-2


68


Начислен НДС по причитающимся к получению доходам от сдачи имущества в аренду (учет для целей налогообложения "по отгрузке").


Счета-фактуры


76


68


Начислен НДС к уплате в бюджет в момент погашения дебиторской задолженности покупателей и заказчиков.


Бухгалтерская справка-расчет


62


68


Начислен НДС с авансовых платежей, полученных в счет предстоящей отгрузки продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг).


Счета-фактуры


68


62


Зачтена сумма НДС с авансовых платежей при отпуске оплаченной продукции (выполнении работ, оказании услуг).


Счета-фактуры


08-3


68


Начислен НДС на строительно-монтажные работы, выполненные собственными силами.


Счета-фактуры


23, 29


68


Начислен НДС при выполнении работ (оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при начислении налога на прибыль.


Бухгалтерская справка-расчет


91-2


68


Начислен НДС при безвозмездной передаче продукции (товаров, работ, услуг) от стоимости, определенной в соответствии с положениями ст. 40 НК РФ.


Счета-фактуры


91-2


68


Доначислен НДС от продаж по ценам, отклоняющимся от рыночных более, чем на 20%в соответствии со ст.40 НК РФ.


Счета-фактуры


76


68


Удержан НДС с доходов иностранных юридических лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ, от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) на территории РФ.


Счета-фактуры


19


76


Принят к учету НДС, уплаченный с доходов иностранных юридических лиц по приобретенным у них товарам (работам, услугам).


Счета-фактуры


68


52


Перечислен НДС с доходов иностранных юридических лиц.


Выписка банка по валютному счету


68


19


Предъявлен к возмещению из бюджета НДС, уплаченный с доходов иностранных юридических лиц по приобретенным товарам (работам, услугам).


Счета-фактуры


91-2


68


Начислен НДС с превышения сумм, полученных от должника по договору переуступки права требования, над суммами, уплаченными при приобретении права требования.


Счета-фактуры


68


51


Погашена задолженность по уплате НДС в бюджет.


Выписка банка по расчетному счету

 

1.3. Акцизы

Налогоплательщики (ст.179 НК РФ):

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые плательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизами в соответствии с НК РФ. 

Подакцизные товары: 

- спирт этиловый из всех видов сырья кроме спирта коньячного; спиртосодержащая продукции с объемной долей этилового спирта более 9 %; 

- алкогольная продукция;

- пиво;

- табачная продукция;

- автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

- автомобильный бензин;

- дизельное топливо;

- моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных инжекторных двигателей;

- прямогонный бензин

Перечень операций, признаваемых объектом налогообложения акцизом, приведен в статье 181-186 НК РФ.

Налоговая база и ставки акциза определяются отдельно по каждому виду подакцизного товара (приложение 1).
1.3.1. Бухгалтерский учет расчетов по налогу на акцизы

Для учета хозяйственных операций, связанных с акцизами, в бухгалтерском учете используют счет 19 «Налог на добавленную  стоимость по  приобретенным ценностям» субсчет «Акцизы  по оплаченным материальным ценностям» и счет  68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по акцизам». 

По  дебету  счета  19  субсчет  «Акцизы  по   оплаченным   материальным ценностям», организация отражает суммы акцизов, уплаченные  поставщикам  за подакцизные  товары,  используемые  в  качестве   сырья   для   производства подакцизных товаров, в корреспонденции  с  кредитом  счета  60  «Расчеты  с поставщиками  и  подрядчиками»,  76  «Расчеты   с   разными   дебиторами кредиторами».

По мере списания на производство оприходованных материалов и оплаты  их поставщиками суммы акцизов списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68. В этих целях должен быть организован раздельный  учет  акцизов  как  по оприходованным и оплаченным приобретенным материальным ценностям, так  и  не оприходованным и неоплаченным. 

Суммы акцизов, исчисленных по проданной продукции, отражаются по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам  и  сборам»  (при методе продажи продукции «По отгрузке») или  кредиту  счета  76  «Расчеты  с разными дебиторами  и кредиторами»  (при  методе  продажи  продукции  «по оплате»). По мере оплаты проданной продукции  задолженность  перед  бюджетом по акцизам оформляется бухгалтерской записью по дебету счета  76  и  кредиту счета 68.

Хозяйственные операции, связанные с акцизами, в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:

Таблица 1.3. Бухгалтерский учет расчетов по акцизам.

Информация о работе Система налогов и сборов и особенности их бухгалтерского учета