Система налогов и сборов и особенности их бухгалтерского учета

1.4. Налог на доходы физических лиц

Налогоплательщики (Ст. 207 НК РФ):

• физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

• физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ. 

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на периоды выезда за границу на срок менее 6 месяцев для лечения или обучения. 

Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, сотрудники органов государственной власти и  местного самоуправления, работающие за пределы РФ.           

Объект налогообложения   (Ст. 208, 209, 217 НК РФ): 

• доход, полученный налогоплательщиками: 

- физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ - от источников в РФ или за пределами РФ;

- физическими лицами, не являющихся налоговыми резидентами РФ - от источников в РФ. 

Ряд доходов не подлежит обложению НДФЛ.       

Налоговая база             (Ст. 210-214 НК РФ):

Налоговая база - все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и в натуральной формах, и доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. 

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база - денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. 

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база - денежное выражение доходов, при этом налоговые вычеты не применяются. 

Особенности определения налоговой базы:

- При получении доходов в натуральной форме 

- При получении доходов в виде материальной выгоды 

- По договорам страхования (в т.ч. обязательного пенсионного страхования) 

- В отношении доходов от долевого участия в организации 

- По операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок 

- При получении доходов в виде процентов по вкладам в банках

- По операциям займа ценными бумагами (введена ФЗ от 25.11.2009 N 281-ФЗ)       

Налоговый период     (Ст. 216 НК РФ): календарный год .          

Налоговые вычеты    (Ст. 218-331 НК РФ):

- стандартные налоговые вычеты;

- социальные налоговые вычеты; 

- имущественные налоговые вычеты;

- профессиональные налоговые вычеты;

- вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок. 

Налоговые ставки (Ст. 224 НК РФ):

• 13%, если иное не предусмотрено ниже;

• 35% в отношении доходов: 

- стоимости выигрышей и призов, в части превышающей 2000 рублей; 

- страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных размеров; 

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте; 

- суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения установленных размеров. 

• 30% в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ;

• 9% в отношении доходов от долевого участия, полученных в виде дивидендов, в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года.          

Уплата налога и отчетность        (Ст. 228 НК РФ):

- налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке;

- отдельные категории физических лиц уплачивают налог по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом авансовые платежи уплачиваются такими налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений: 

за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей 

за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей; 

за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей. 

- налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового "уведомления" об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.
1.4.1. Бухгалтерский учет расчетов по НДФЛ

Сумма НДФЛ, удержанная и заработной платы работника, отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Хозяйственные операции, связанные с НДФЛ отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Таблица 1.4. Бухгалтерский учет расчетов по НДФЛ.

1.5. Единый социальный налог

Единый социальный налог зачисляется в  Фонд Пенсионного страхования, Фонд социального страхования Российской Федерации и Фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации. 

Основным и самым главным изменением в расчете налогов с заработной платы можно признать отмену ЕСН, глава 24 исключена из Налогового кодекса РФ. С 2009 года ЕСН исчисляется согласно ФЗ № 212 от 24.07.09.

       Вместе с отменой ЕСН отменена и регрессивная шкала уплаты налога. 

       При этом база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. 

       С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица (по трудовым или гражданско-правовым договорам (подряда, услуг)), превышающих 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются. Таким образом, в 2010 году максимальная налоговая нагрузка по каждому сотруднику для обычной организации составит 107 900 (415 000 * 26%), для организаций применяющей спецрежимы: 58100 (415 000 * 14 %) 

             В 2010 году общего изменения ставок не будет, они останутся на прежнем уровне:

1. Ставки страховых взносов для всех страхователей (за исключением сельхозпроизводителей, организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и организаций, применяющих специальные налоговые режимы) 

2. Ставки страховых взносов для сельскохозяйственных товаропроизводителей 

3. Ставки страховых взносов для: 

             - организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны; 

             - организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения ;

             - организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих ЕНВД; 

             - для общественных организаций инвалидов, а также плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, в отношении указанных выплат и вознаграждений.