Система нормативного регулирования бухгалтерской финансовой отчетности в России

Для достижения достоверного и полного отражения  финансовых результатов и финансового положения организации при составлении отчетности в исключительных случаях (например, при национализации имущества) допускается отступление от правил, установленных ПБУ 4 «Бухгалтерская отчетность организации».

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в т.ч. выделенных на отдельные балансы. Этим требованием соблюдается принцип целостности, который означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

Содержание  и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. Следовательно должно соблюдаться требование последовательности, которое означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

В бухгалтерской  отчетности данные по числовым показателям  приводятся минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному (кроме отчета, составляемого за первый отчетный год). Если данные за период, предшествовавший отчетному году, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке вместе с указанием ее причин. В соответствии с этими требованиями осуществляется и соблюдается требование сопоставимости.

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год, что говорит  о требование соблюдения отчетного периода. Так, отчетным годом считается период с 1 января до 31 декабря календарного года включительно. Первым отчетным годом для вновь созданной либо реорганизованной организации считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, вновь созданной после 1.10 (включая 1 октября), - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно. Данные о фактах хозяйственной деятельности, проведенных до государственной регистрации вновь созданной организации, включаются в ее бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.

Для составления  бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и  главным бухгалтером организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или бухгалтером специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации либо специалистом, ведущим бухучет. Ответственность лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, определяется в соответствии с законодательством РФ.

Требование  правильного оформления связано  не только с обязательным подписанием руководителем организации и глазным бухгалтером бухгалтерской отчетности, но и с соблюдением таких формальных принципов отчетности, как: составление ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях).

Изменение в  бухгалтерской отчетности, относящиеся  как к отчетному году, так и к предшествующим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами.

В бухгалтерской отчетности должны быть соблюдены требования нейтральности представленной информации, что означает что при формировании бухгалтерской отчетности должная быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено односторонне удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

В ПБУ 4 «Бухгалтерская отчетность организации» определены подходы  к раскрытию существенной информации, ориентированные на ее важность для заинтересованных пользователей.

Показатели об отдельных  активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях в бухгалтерской отчетности:

    должны приводится обособленно в случае их существенности и если без них невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности заинтересованными пользователями;

    могут приводится общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Отчет о прибылях и убытках. Состав, методика расчета отдельных показателей

  

 В составе промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности представляется отчет о прибылях и убытках (форма №2).

    Перед составлением отчета по форме №2 необходимо начислить все оборотные налоги и "закрыть" счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы".

    Данные по статьям отчета показываются за отчетный период текущего года (графа 3) и аналогичный период прошлого года (графа 4). Если данные за аналогичный период прошлого года несопоставимы с данными за отчетный период, то они подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются.

    Отчет состоит из четырех разделов и расшифровки отдельных прибылей и убытков.

Доходы  и расходы по обычным видам деятельности

 

    Доходами от обычных видов деятельности, согласно пункту 5 ПБУ 9/99, является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).

     Расходами от обычных видов деятельности, согласно пункту 5 ПБУ 10/99 являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

    К расходам от обычных видов деятельности относятся:

    расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции;

    расходы, связанные с приобретением и продажей товаров;

    расходы, осуществление которых связано с выполнением работ;

    расходы, осуществление которых связано с оказанием услуг.

    В форме №2 расходы от обычных видов деятельности подразделяются на три группы:

    по строке 020 показывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;

    по строке 030 показываются коммерческие расходы;

    по строке 040 показываются управленческие расходы.

    Рассмотрим более детально порядок заполнения раздела I "Доходы и расходы по обычным видам деятельности".

 

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг

 

    Показатель выручки  показывается  по статье "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных  обязательных  платежей)"  (строка   010).   В   бухгалтерском   учете этот 'показатель соответствует кредитовому обороту по субсчету 90.1 "Выручка от продаж" минус дебетовый оборот по субсчетам 90.3 "Налог на добавленную стоимость", 90.4 "Акцизы", 90.5 "Экспортные пошлины" и 90.6 "Налог с продаж".

    

    1. Пример 1

   Товарооборот организации розничной торговли за отчетный период составил 1350000 руб. Сумма налога с продаж составляет 64280 руб., сумма налога на добавленную стоимость составляет 214287 руб.

По  строке 010 эта организация показывает сумму 1071433 руб. (1350000 руб. -64280 руб. - 214287руб.).

   2. Пример 2

Товарооборот  организации оптовой торговли за отчетный период составил 1350000 руб. Сумма налога на добавленную стоимость в стоимости реализованных товаров составляет 225000 руб.

По  строке 010 эта организация показывает сумму 1125000 руб. (1350000 руб. -225000 руб.).

   3. Пример 3

Выручка нефтедобывающей  организации от реализации нефти  за отчетный период составила 150000000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 25000000 руб., акциз - 30000000 руб.

По строке 010 эта организация показывает сумму 95000000 руб. (150000000 руб. - 25000000 руб. - 30000000 руб.).

 

    Согласно пункту 5 ПБУ 9/99 помимо выручки от продаж товаров, выполнения работ и оказания услуг выручкой (т.е. доходами от обычных видов деятельности) признаются также поступления в организациях, предмет деятельности которых состоит в извлечении выгоды из правообладания активами:

• предоставление за плату во временное пользование (временное владение и 
  пользование) своих активов по договору аренды (арендная плата);
• предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, 
  промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности 
  (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами 
  интеллектуальной собственности);
• участие в уставных капиталах других организаций.

   Вместе с тем, доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

Следует обратить  внимание  на  величину выручки  в бухгалтерском  учете (пункт 6 ПБУ 9/99).

    Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

    Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

    При этом величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации.

    Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

    При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

    Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией.          Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

    При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).

    В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

    Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

    Величина поступления определяется также с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).