Система нормативного регулирования бухгалтерской финансовой отчетности в России

    При этом под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.

    В случае продажи товаров по договорам комиссии или поручения выручка от продаж товаров отражается по времени получения извещения комиссионера или поверенного об отгрузке товаров покупателю (заказчику). При этом время получения извещения не должно превышать разумный срок прохождения таких документов.

    1. Пример 4

    Организация-комитент с учетной политикой "по отгрузке" 10 января по договору комиссии отгрузила в адрес организации-комиссионера товаров на сумму 120000 руб., в том числе НДС 20000 руб. (условно 1000 единиц по 120 руб.). Покупная стоимость отгруженных товаров 75000 руб. (без НДС). В учете комитента эта операция отражается проводкой по дебету счета 45 "Товары отгруженные" с кредита счета 41 "Товары" на сумму 75000 руб.

   20 февраля от комиссионера получен отчет о продаже 300 единиц товара, в том числе 100 единиц по цене 120 руб. и 200 единиц по цене 132 руб. На основании отчета комитент выписывает на имя комиссионера счет-фактуру на общую сумму 38400 руб. в том числе НДС 6400 руб. и отражает операцию проводками:

Д-т 62.1 К-т 90.1 - 38400 руб. - продажная стоимость  реализованных товаров 
(120 руб. х 100 ед. + 132 руб. х 200 ед.)

Д-т 90.3 К-т 68.2 - 6400 руб. - НДС по реализованным  товарам согласно счету- 
фактуре (100 руб. х 20% х 100 ед. + 110 руб. х 20% х 200 ед.)

Д-т 90.2 К-т 45 - 22500 руб. - покупная стоимость  реализованных товаров (75 
руб. х 300 ед.)

    В строку 010 включается выручка в размере 32000 руб. (38400 руб. - 6400 руб.)

   Следует обратить внимание на то, что если сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая получению от покупателей (заказчиков) по реализованным товарам (работам, услугам) больше суммы налога, подлежащей перечислению в бюджет по расчету в соответствии с налоговым законодательством (для организаций с учетной политикой "по оплате"), то разница учитывается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", отдельный субсчет "Налоги, отложенные для уплаты в бюджет", и списывается на счета учета расчетов с бюджетом по мере оплаты этих товаров (продукции, работ, услуг).

    2. Пример 6

   Организация с учетной политикой "по оплате" отгрузила продукции на сумму 1200000 руб., в том числе НДС 200000 руб. Оплачено продукции на сумму 840000 руб., в том числе НДС 140000 руб. В бухгалтерском учете операции по отгрузке и оплате продукции отражаются проводками:

Д-т 62.1 К-т 90.1 -1200000 руб. - отгружена продукция  по договорным ценам

Д-т 90.3 К-т 76.Н.1 - 200000 руб. - НДС по отгруженной  продукции

Д-т 51 К-т 62.1 - 840000 руб. - поступила частичная оплата за отгруженную 
продукцию

4) Д-т 76.Н.1  К-т 68.2  - 140000 руб.   - НДС по отгруженной и оплаченной продукции к платежу в бюджет

    Если организация получила несколько видов выручки от обычных видов деятельности, то в соответствии с пунктом 18.1 ПБУ 9/99 выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п., составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности в строках 011-013.

 

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

 

    По статье "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" (строка 020) отражаются все расходы по обычным видам деятельности за исключением коммерческих и управленческих расходов, которые показываются соответственно в строках 030 и 040.

    Расходы, показываемые по строке 020, формируют:

• расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных 
  материально-производственных запасов;
• расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров;
• возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных 
  амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

    Организации, осуществляющие торговую деятельность, по строке 020 показывают покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена по строке 010 формы №2;

    1. Пример 1

Товарооборот  организации розничной торговли за отчетный период составил 1350000 руб. Покупная стоимость проданных товаров составляет 980000 руб. В строке 020 эта организация показывает сумму 980000 руб.

   2. Пример 2

Товарооборот  организации оптовой торговли за отчетный период составил 1350000 руб. Покупная стоимость проданных товаров составляет 1200000 руб. В строке 020 эта организация показывает сумму 1000000 руб.

    Если организация по строке 010 показывает доходы, извлекаемые из правообладания активами (доходы от сдачи имущества в аренду, предоставления за плату интеллектуальной собственности, доходы от участия в капиталах других организаций), то по строке 020 организация показывает расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

        Если организация ведет многопрофильную деятельность, и приводит в строках 011-013 показатели отдельных видов выручки, составляющую пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, то в строках 021-023 организация показывает расходы, понесенные с извлечением доходов каждого вида.

 

Валовая прибыль

 

    Разница между выручкой (строка 010) и себестоимостью (строка 020) проданных товаров, продукции, работ, услуг образует валовую прибыль от продаж и показывается по строке 029 формы №2.

 

Коммерческие  расходы

 

    По статье "Коммерческие расходы" (строка 030) отражаются:

• организацией, занятой производством продукции, - затраты, связанные со сбытом продукции, учитываемые на субсчете 44.2 "Коммерческие расходы в 
  организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную 
  деятельность";
• организацией, занятой в торговле, - издержки обращения, учитываемые на 
  субсчете 44.1 "Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую  деятельность".

  

Управленческие  расходы

 

     В случае признания организацией управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности, по статье "Управленческие расходы" (строка 040) отражаются суммы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и списанные непосредственно в дебет субсчета 90.8 "Управленческие расходы".

    Организацией - профессиональным участником рынка ценных бумаг по данной статье отражается сумма издержек по ее деятельности.

    В случае если организацией не принят в учетной политике вышеуказанный порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно на счет реализации (продаж), то их доля, относящаяся к проданной продукции (работам, услугам), отражается по статье "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг".

    Следует также учитывать, у организаций, занятых только в торговой деятельности, счет 26 "Общехозяйственные расходы" не используется.

 

Прибыль (убыток) от продаж

 

    По статье "Прибыль (убыток) от продаж" (строка 050) показывается результат от продажи товаров, продукции, работ, услуг (строка 010 - строка 020 - строка 030 -строка 040).

 

Операционные  доходы и расходы

 

    Состав операционных доходов определен в пункте 7 ПБУ 9/99. Операционными доходами являются:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (если эти доходы не отражаются в составе доходов по обычным видам деятельности, т.е. их извлечение не является предметом деятельности организации);
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из 
  патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов 
  интеллектуальной собственности (если эти доходы не отражаются в составе доходов по обычным видам деятельности, т.е. их извлечение не является предметом деятельности организации);
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) (если эти доходы не отражаются в составе доходов по обычным видам деятельности, т.е. их извлечение не является предметом деятельности организации);
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств 
  организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

    Состав операционных расходов определен  в пункте  11  ПБУ 10/99.  Операционными расходами являются:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование 
  (временное владение и пользование) активов организации (если эти расходы не о<span class="d