Система «стандарт-кост» характеристика и отличие от нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Между производственным учетом и калькулированием присутствует тесная взаимосвязь и взаимозависимость. Таким образом, базой для расчета себестоимости единицы продукции может быть информация, которая собрана в системе производственного учета, зависит от задач, которые стоят перед экономическим субъектом в области калькулирования.

Калькулирование себестоимости товаров (работ, услуг) условно состоит из трех этапов. Первый этап заключается в исчислении себестоимости всей выпущенной продукции в целом, второй - фактической себестоимости по каждому виду продукции, третий - себестоимости единицы продукции, выполненной работы либо оказанной услуги.

На самом деле процесс калькулирования более сложен и тесно пересекается с учетом затрат. За распределением первичных затрат следует калькулирование себестоимости продукции вспомогательных производств. Калькулирование становится сложнее на данном этапе, так как появляется необходимость учета предоставления взаимных услуг.

Калькулирование себестоимости продукции – это необходимым процесс при управления производством.

Калькуляционные системы, которые функционировали ранее, были направлены на достижения одной цели - оценка запасов готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства. Это необходимо для целей внутреннего производства и составления внешней отчетности, а также для определения прибыли. Несмотря на то, что эта задача, прежние системы калькулирования не отражали всей информации, необходимой для решения большинства управленческих задач.

Сегодняшние системы калькулирования являются более сбалансированными. Информация, которая в них содержится, позволяет как решать традиционные задачи, так и предвидеть экономические последствия таких ситуаций, как:

- целесообразен ли дальнейший выпуск продукции;

- оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;

- установление оптимальной цены на продукцию;

- целесообразность обновления  действующей технологии и станочного  парка;

- оценка качества работы  управленческого персонала.

Сегодняшнее калькулирование – это основа оценки выполнения принятого организацией или центром ответственности плана. Оно необходимо для того чтобы анализировать причины отклонений от плановых заданий по себестоимости. Данные фактических калькуляций используют для дальнейшего планирования себестоимости, выбора современных технологических процессов, обоснования экономической эффективности внедрения новой техники, проведения мероприятий которые направленны на повышение качества продукции, проверки проектов строительства и реконструкции организаций. Исходя из результатов калькулирования, можно принять решение о проведении ремонта самостоятельно либо с использованием услуг сторонних предприятий.

Кроме того, следует помнить, что калькулирование является основой трансфертного ценообразования.

Из этого следует, что производственный учет и калькулирование - это основные элементы системы управления, как себестоимостью продукции, так и производством в целом.

Калькулирование на любом хозяйствующем субъекте, независимо от его вида деятельности, размера и формы собственности, осуществляется  согласно определенным принципам, соблюдение которых является необходимым в системе бухгалтерского финансового учета. И в управленческом учете их, так же, придерживаются.

1) Научно обоснованная классификация затрат на производство.

2) Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц.

3) Определение метода распределения косвенных расходов крайне важно для верного расчета себестоимости единицы товаров (работ, услуг). Производится экономическим субъектом самостоятельно, отражается в учетной политике и является неизменным в течение всего финансового года.

4) Разделение затрат по периодам.

Доходы и расходы, которые получены (понесены) в отчетном периоде, принято считать доходами и расходами этого периода независимо от того , когда фактически поступили (были выплачены) денежные средства. Доходы и расходы, которые не относятся к отчетному периоду, не могут быть признаны как доходы (расходы) отчетного периода, включая те обстоятельства, при которых деньги по ним поступили или были перечислены в данном периоде.

5) Раздельный учет по текущим затратам на производство продукции и по капитальным вложениям.

6) Выбор метода учета затрат и калькулирования.

 

3.  Классификация методов учета затрат и калькулирования себестоимости.

 

И по сегодняшний день классификация способов учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции выступает как объект бесконечных дискуссий. В инструкциях по планированию и отраслевых положениях, калькулированию и учету себестоимости продукции обычно выделяют два основных метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции — попередельный и позаказный. В литературе по экономике указывают и другие варианты — авторы работ комбинируют разные методы либо добавляют методы. Говоря о попредельном и попроцессном способах следует заметить что их не принято считать синонимами, их позиционируют как самостоятельные способы калькулирования себестоимости.

Но стоит заметить, что методы учета такие как: учет по нормативной себестоимости (стандарт-кост); учет по неполной себестоимости (директ-костинг) - не могут восприниматься как альтернатива для позаказного и попередельного способов — они сами по себе являются самостоятельной характеристикой процесса калькулирования. Это дает возможность применения на практике таких комбинаций как:

• позаказное калькулирование полной фактической себестоимости продукции;

• позаказное калькулирование полной нормативной себестоимости продукции (стандарт-кост);

• позаказное калькулирование неполной фактической себестоимости продукции (директ-костинг);

• позаказное калькулирование неполной нормативной себестоимости продукции (директ-костинг и стандарт-кост);

• попередельное калькулирование полной фактической себестоимости продукции;

• попередельное калькулирование полной нормативной себестоимости продукции (стандарт-кост);

• попередельное калькулирование неполной фактической себестоимости продукции (директ-костинг);

• попередельное калькулирование неполной нормативной себестоимости продукции (директ-костинг и стандарт-кост).

Основой деления способов калькулирования - различия в выборе объекта калькулирования. Это определяется особенностями технологических процессов производства продукции. Объектом калькулирования принято понимать объект, для которого необходимо исчислить фактическую себестоимость: какой-либо продукт предприятия в целом, его подразделений, технологических фаз, стадий, переходов, переделов и т.д. К примеру, в машиностроении — это деталь, для грузового транспорта — рейс или тонно-километр, в пассажирском транспорте — место на отдельном маршруте либо пассажиро-километр, в металлургии — какое-либо количество стали или чугуна конкретной марки (например, тонна), для общественного питания — блюдо. Выбор объекта калькулирования - один из самых важных вопросов учетной политики организации. От этого решения зависит как деление затрат на прямые и косвенные, так и построение всей системы аналитического учета.

Выбором объекта калькулирования определяется и выбор калькуляционной единицы (количество объектов калькулирования). В качестве таких единиц используются:

• натуральные единицы — штуки, метры, киловатт-часы и др.;

• условные (приведенные) единицы — спирт крепости 100 градусов, вода полностью дистиллированная и др.;

• условно-натуральные единицы (обезличенные и укрупненные) — 100 пар обуви определенного вида (зимних женских сапог), кубический метр железобетонных изделий, станко-комплект и др.;

• стоимостные единицы — 1000 руб. консультационных услуг (аудиторы), 1000 руб. приобретенных ценных бумаг или дохода от перепродажи ценных бумаг (профессиональные участники рынка ценных бумаг) и др.;

• единицы времени — машино-час, человеко-час;

• единицы работ — тонно-километр перевезенного груза;

• эксплуатационные единицы — мощность, параметры продукции (поток воздуха определенной мощности), производительность.

Котловой, позаказной и способы учета затрат и калькулирования отличаются тем, что в случае с котловым способом объектом калькулирования признают все производство в целом, а в случае с позаказным методом — продукт (изделие), а в случае с попередельным методом — процесс (участок, отрезок технологии). В соответствии с этой градацией и затраты распределяются или по продуктам (изделиям), или по процессам (переделам), или вообще не распределяются. Из вышесказанного становится ясно, что рассмотренный метод применим не только к политике ведения бухгалтерского учета, но и каждый из этих способов можно считать как логическое продолжение способа организации производства, оперативного учета и документооборота в каждом конкретном экономическом субъекте.

 

2. СУЩНОСТЬ СИСТЕМЫ УЧЕТА ЗАТРАТ «СТАНДАРТ-КОСТ»

 

2.1 История  возникновения системы учета  затрат «стандарт-кост» и ее  сущность.

 

Термин «стандарт-кост»  (Standart Cost)  основывается на стандартной себестоимости, которую установили заранее на основе данных о фактической себестоимости. «стандарт-кост» состоит из двух слов: «стандарт» - затраты, которые возникают в процессе производства для выпуска продукции, выполнения работ, оказания услуг;  «кост» - это затраты, которые необходимы для производства единице продукции.

Для дальнейшего понимания сути «стандарт-кост»  и применения на практике нам необходимо обратиться к научным историческим трудам американских ученных. Далее рассмотрим основные труды экономистов и дадим краткую характеристику.

В книге Г. Эмерсона «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы» уже встречаются первые упоминания о системе «стандарт-кост». Он считал, что традиционная бухгалтерия имеет недостаток. Этот недостаток заключается в том, что нет отношения между тем, что есть и тем, что должно было бы быть. Он считал что, подлинная цель учета – это увеличение числа предостережений. Эти предостережения необходимы для поиска курса хозяйственной деятельности организации. «Суть их – фиксации всех отклонений от норм. Учет  должен быть обращен в будущее, ибо «предвидеть – значит предупреждать». Из этого вытекает необходимость производственного контроля. «Никаких норм, кроме норм, уже достигнутых в прошлом, бухгалтерия выставить не может». Одновременно с этим приверженцы традиционной бухгалтерии процедуру калькулирования сводили к поиску фактической себестоимости. Г. Эмерсон предложил произвести замену фактической себестоимости нормативной. Суть этой системы заключается в том, что учет должен быть основан на прогнозе и планировании.

Эмерсон в своих трудах выделил категорию производительности. Производительность рассчитывается как:

Зф/Зн                                                            [1]

Где,

Зф – фактический расходы производственного ресурса, руб.;

Зн – нормативный расход ресурса, руб.

Нормативные расходы не могут быть больше фактических, и чем меньше их разность (факт-норма), тем выше производительность.

Д. Ч. Гаррисон в своей статье на тему «Учет себестоимости в помощь производству» обращает внимание на учет фактической себестоимости, множество описаний вариантов системы «стандарт-кост». Эти описания Гаррисон применил практически на предприятии по изготовлению перчаток. Также Гаррисон допускал в формуле производительности неравенство: Зн>Зф – это, по его мнению, позволяет увеличить применение стандартов в учете.

Американский экономист Т. Дауни рассматривал упрощенный «стандарт-кост», где описывал методы и технику бухгалтерских проводок в стабильной оценке и корректировки для выявления результатов учёта к фактическому уровню. По его мнению, в системе учета производственных затрат необходимо выделять затраты, возникающие в производственной деятельности, от остальных затрат. Система Дауни Т. предполагала предварительное калькулирование, которое не предусматривало решение вопросов организации производства.

Система «Стандарт-кост» зародилась еще в XX  в. и постепенно  раскрывалась в научных работах американских ученых. В ходе публикаций научных трудов и статей  о «стандарт-кост» экономисты присваивают различные наименования  этой системы такие, как «нормативная себестоимость», «сметная себестоимость», предварительно скалькулированная. Ученые разрабатывали в пределах «стандарт-кост» концепции и методы, пути реализации системы, описывая при этом многочисленные варианты. В течение времени эта система стала набирать обороты  и постепенно приобрела широкое применение в зарубежных странах, а также в отечественной практике.  Метод «стандарт-кост» начали применять в США в 20-х гг. XX в. Американские компании благодаря этому методу имели возможность выбирать варианты издержек, прогнозировать затраты, контролировать их, сопоставляя фактические затраты с установленными. В результате практического использования этого метода раскрывались отклонения и экономически анализировались. В дальнейшем система учета «стандарт-кост» успешно развивалась и стала практиковаться во многих зарубежных организациях.

Прямое заимствование  «стандарт-кост» в отечественной практике   осуществить не удалось. Это было обусловлено такими причинами, как не совершенность методики нормативного учета, не заинтересованность руководителей, менеджеров выявить отклонения от норм. Но с установлением в России рыночных отношений происходит  переосмысливание метода учета «стандарт-кост» и организации начинают осознавать важность и достоинства применения этого метода. Однако, основные принципы были использованы при нормативном учете методе учета затрат и калькулировании. Так, «стандарт-кост» стал прообразом отечественной системы нормативного учета. В настоящее время для принятия управленческого решения необходима информация о финансовых результатах деятельности организации, о затратах. Для оперативного управления затратами применяется система учета «стандарт-кост». Основные принципы этой системы включают учет и контроль затрат, а также отклонения от норм.