Система «стандарт-кост» характеристика и отличие от нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Система учета «Стандарт-кост», как и Система нормативного учета, требует систематического обобщения и анализа отклонений, которые возникли в его результате. Данная процедура осуществляется для оперативного вмешательства, для устранения негативных явлений в процессе производства и управлении затратами, принятия мер для их предотвращения в будущем, и при этом не обязательно в конце года. Имеют место быть многочисленные мнения, что негативные явления это исключительно превышение фактических расходов над установленными нормами. Но не всегда это так. Нормы не могут возникнуть ниоткуда, они разрабатываются научно и имеют твердое обоснование. К примеру, нормы расхода материалов и сырья в процессе производства продукции соответствуют всем требованиям технологического процесса, и отклонение (и к увеличению, и к уменьшению) от норм не представляется возможным без нарушения производственной технологии. В случае если в процессе изготовления продукции допускают нарушение технологии, то это неизбежно приводит к снижению качества готовой продукции. Из этого следует, что экономия фактических затрат, в сравнении с нормативными затратами, исключительно на первый взгляд является благоприятным фактом. В данной ситуации необходимо помнить, что нормы, а, следовательно, и отклонения от них, могут быть установлены на различные элементы затрат: только количественные, только ценовые (суммовые),  либо количественно-суммовые

Как было замечено ранее, обе системы похожи, но идентичными не являются. Просмотрим основные различия.

При системе учета «Стандарт-кост» в отличие от отечественной системы нормативного учета обособленный учет изменений самих норм в текущем учете не предполагается. Множество нормативов при применении системы учета «Стандарт-кост» могут применяться без изменений не единожды, а месяцами и даже годами. Исключительно существенные изменения, такие как изменения конструкции изделий, изменения экономических условий, модернизация производственных технологий, значительное повышение или снижение стоимости рабочей силы, материалов, влекут за собой необходимость пересмотра нормативов.

При применении нормативного метода учета в калькуляции участвуют показатели изменения норм.

Несомненно, важным отличием является тот факт, что при использовании системы «Стандарт-кост» нормативные затраты списывают непосредственно на счета производства. Отклонения между фактическими и предполагаемыми затратами в течение года, которые возникают в каждом отчетном периоде, накапливаются на отдельных счетах отклонений и списываются полностью непосредственно на финансовые результаты организации, а не на затраты производства.

Нормативный метод учета подразумевает затраты в пределах норм, а также и отклонения от норм списывать на счета учета производственных затрат. Вспомним, что отклонения в стоимости приобретаемых материалов предварительно отражаются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Накопленные на этом счете разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, по фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетными ценами списываются на счета учета производственных затрат.

Фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, отражают по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, оказанных услуг и сданных работ и отражают в кредите счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости определяется на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» через сопоставление его дебетового и кредитового оборотов. Выявленные в таком случае отклонения списываются впоследствии, на счет 90 «Продажи».

Из всего вышесказанного видно – при нормативном методе учета затрат суммы в пределах норм и суммы отклонений от норм собираются на одних и тех же счетах.

Отечественная система нормативного учета сосредоточена на производстве и не ориентирована на процесс реализации. Данный факт затрудняет разработку и обоснование продажных цен на изделия.

В таблице 1 можно увидеть наиболее существенные различия между нормативным методом, который является традиционным для отечественного учета и системой «стандарт-кост.

Основные отличия нормативного метода учета от системы «стандарт-кост»

Таблица 1

Область сравнения	«Стандарт-кост»		Нормативный метод
Цель учета	Бухгалтерское отражение отклонений на специальных счетах с подразделениями по факторам		Выявление отклонений от норм в процессе расходования средств
Базовое уравнение	Dс=Сф-Сст		Сф=Сн+- Ин+- Dн
Продолжение Таблица 1
Степень охвата производственных параметров нормирования	Разработка стандартов для всех затратных и доходных показателей производства		Нормирование прямых затрат. Распределение косвенных расходов между объектами калькулирования индексным методом.
Учет изменений норм	Текущий учет изменений норм не ведется		Ведется в разрезе причин и инициаторов
Учет отклонений от норм прямых расходов	Отклонения документируются и относятся на виновных и финансовые результаты		Отклонения документируются и относятся на виновных и финансовые результаты
Учет отклонений от норм косвенных расходов	Косвенные расходы относятся на себестоимость в пределах норм, отклонения выявляются с учетом объема производства и относятся на результаты финансовой деятельности		Косвенные расходы относятся на себестоимость в сумме фактически произведенных затрат, отклонения относятся на издержки производства
Степень регламентации	Не регламентирован, не                     имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров		Регламентирован, разработаны общие и отраслевые стандарты и нормы
Варианты ведения учета	Учет затрат, выпуска продукции и незавершенного производства ведется по стандартной себестоимости Затраты на производство учитываются по фактическим расходам, выпуск продукции — по нормативным, остаток незавершенного производства — по стандартам с учетом отклонений		Незавершенное производство и выпуск продукции оцениваются по нормам на начало года, в текущем учете выделяются отклонения от норм. Незавершенное производство и выпуск продукции оцениваются по нормам на начало года, в текущем учете выявляются отклонения от плана. Все издержки учитываются по текущим нормам

 

 

Традиционная система нормативного учета, отличается от «стандарт-кост» тем, что не сосредоточена на процессе реализации (акцент на производство), вследствие чего не позволяет обосновывать цены.

При нормативном методе учета в общем объеме отклонений на учтенные приходится 5-10%, на неучтенные - 90-95%. Анализ себестоимости проводится по сконструированным показателям, которые не подтверждаются данными бухгалтерского учета. В нем отсутствует какой бы то ни было оперативное значение и приобретается характер последующего исторического обзора. Метод документации затрат и доходов не позволяет детально и оперативно анализировать финансовые результаты.

Для того чтобы раскрыть причины изменения какого-либо интегрального показателя нам необходимо знать каковы причины изменений частных показателей. Это представляется возможным только в том случае, когда документация, оформляющая, например, все произведенные затраты, прямо отвечает на вопрос о причинно-следственных связях и факторах, которые определяют произведенные затраты. Вплоть до сегодняшнего дня информационная база бухгалтерского учета не обеспечивает должное выполнение аналитической функции системы бухгалтерского учета.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Одной из важнейших задач управленческого учета является отражение в оперативном обеспечении руководства организации информации о затратах на выпуск и реализацию продукции. При этом, метод учета фактических («прошлых») затрат, являющийся наиболее распространенным в организациях, дает информацию о себестоимости изделий только по прошествии некоторого времени, по окончании отчетного периода. Учет фактических затрат исключает возможность оперативного контроля за использованием ресурсов, изыскания и мобилизации внутренних резервов повышения эффективности производства, выявления и устранения причин их перерасхода. Пожалуй, единственный способ использования учетных данных для анализа - сопоставление фактической себестоимости отчетного и предыдущего периода, и в этом случае, как правило, трудно определить, была себестоимость предыдущего периода высока либо нет.

Наиболее прогрессивной, в особенности в условиях рыночных отношений и конкуренции, является система учета и контроля затрат по установленным нормам и по отклонениям от них, которая названа «стандарт-кост». Используя  основой стандарты предварительно установленные представляется возможным заблаговременно определить сумму ожидаемых затрат, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, составить отчет о прибыли, которую можно ожидать. Отклонения от установленных норм затрат, которые были выявлены в текущем порядке подвергают анализу для выяснения причин их возникновения. Эта процедура позволяет администрации оперативно устранять недостатки в организации производства и принимать меры для их предотвращения в будущем.

Можно выделить следующие элементы, из которых состоят нормативные затраты на производство и реализацию единицы продукции:

1) нормативная цена единицы  материалов. Затраты на приобретение этого материала, с учетом транспортных и заготовительных расходов. Данную цену устанавливают на основе договоров поставок в отделе снабжения;

2) нормативное количество  материала - количество материала, которое необходимо для производства единицы продукции при определенных технологических условиях. Устанавливают специалисты производственного отдела. В таком случае учитывается качество материала, режим работы оборудования, его техническое состояние и другие факторы;

3) нормативная ставка  оплаты труда - часовая тарифная  ставка, присваиваемая в соответствии с разрядом рабочего, устанавливается контрактом, распоряжением по организации либо общеотраслевыми нормативами;

4) норматив времени (затраты  труда) на единицу продукции - количество  человеко-часов, которое необходимо для того, чтобы произвести единицу продукции. Устанавливают данный норматив в отделе нормирования, периодически пересматривают в связи с ростом квалификации работников, появлением нового и модернизацией действующего оборудования;

5) нормативный коэффициент  переменных накладных (косвенных) расходов - определяеют отношением общей суммы переменных накладных расходов;

6) нормативный коэффициент  постоянных накладных расходов (цеховые, общехозяйственные, коммерческие расходы) определяют аналогично предыдущему нормативу.

Система «стандарт-кост» удовлетворяет запросы руководителя организации и служит мощным инструментом контроля производственных затрат. При применении данной системы информация об отклонениях, которые имеются у организации, представляется бесценной для руководства предприятия, т.к. используется для принятия оперативных управленческих решений.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ.

 

1. Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2. Налоговый кодекс РФ (ст. 252)
3. ПБУ 10\99 «Расходы организации»
4. Лысенко Д.В. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для вузов по специальности 060500 «Бухгал. учет, анализ и аудит» / Д.В. Лысенко. – М.: ИНФРА-М, 2011. – 478с.
5. Вахрушина М.А. Управленческий анализ. - М.: Омега-Л, 2007. – 432с
6. Керимов В.Э. Организация управленческого учета по системе "СТАНДАРТ-КОСТ" – «Аудит и финансовый анализ», №3, 2001
7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. пособие для вузов по специальностям 060500 «Бухгал. учет, анализ и аудит» и 351200 «Налоги и налогообложение» / Н.П. Кондраков, М.А. Иванова. – 2-е изд. – М.: Инфра-М, 2013. – 352с.
8. Иванов В. В. Управленческий учет для эффективного менеджмента : [учеб. пособие для вузов] / В. В. Иванов, О. К. Хан. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 208 с. - (Национальные проекты). - Библиогр.: с. 198-199.
9. Лукина В.Л. Бухгалтерский управленческий учет : учеб. пособие. – Омск: ОмГТУ, 2009. – 192с
10. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет : международный опыт. - М.: Финансы и статистика, 2009.
11. Управленческий учет и отчетность : учеб.-метод. комплекс по направлению подготовки 08.01.00.62 "Экономика", профилю "Бухгалт. учет, анализ и аудит" / Гос. ун-т М-ва финансов РФ, Омский фил., Каф. "Бухгалт. учет, анализ и статистика"; сост. И. В.  Кальницкая. - Омск: ГУМФ, 2011. - 16с
12. ГАРАНТ: [Информационно-правовой портал]. - URL: http:// www.garant.ru.
13. Справочно-поисковая система КонсультантПлюс: - www.сonsultant.ru