Система управленческого учета «Директ-костинг», ее преимущества и недостатки

Примером таких затрат могут служить расходы на командировки управленческого персонала и  представительские расходы, которые  связаны с деловой активностью  организации, интенсивностью ее сотрудничества с инвесторами, покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, другими контрагентами, но пропорциональной зависимости от объема производства продукции (работ, услуг) эти расходы не имеют. Дело в том, что лишь часть этих расходов, связанных с заключением контрактов, обеспечивших рост объема производства в отчетном периоде, попадает в категорию переменных затрат, а расходы на заключение контрактов, которые будут способствовать росту объема производства в будущих отчетных периодах, выступают в качестве постоянных затрат. Постоянными могут быть признаны и расходы, которые не сопровождались заключением контрактов и не принесли экономических выгод.

Степень тесноты связи  между командировочными, а также  представительскими расходами и  объемом продукции (работ, услуг) может  быть установлена путем анализа  первичной информации о суммах расходов, о заключенных контрактах и их выполнении, о влиянии контрактов на рост объема производства. [16]

 

Достоинства системы управленческого  учета «директ-костинг»

 Система учета «директ-костинг» дает возможность детального и качественного изучения зависимости между объемом производства, производственными затратами (себестоимостью), маржинальным доходом (сумма постоянных расходов и прибыли) и прибылью.

Система акцентирует внимание на формах зависимости затрат от объема производства или загрузки производственных мощностей, позволяет выявить изделия  с большей или меньшей рентабельностью  по сравнению со средним уровнем, обеспечивает получение информации, позволяющей быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка. .[22]

С помощью "директ-костинга" обосновываются важные управленческие решения, в том числе по оптимизации  производственной программы, о целесообразности принятия к исполнению определенного  заказа, о приобретении или замене оборудования, производстве полуфабрикатов или заказе их на стороне, выпуске побочной продукции, по вопросам ценовой политики и др. [20]

Весьма важным достоинством системы «директ-костинг» является возможность организации с ее помощью достоверного и высококачественного контроля за затратами. 
Это достигается, во-первых, за счет небольшого числа калькуляционных элементов и статей, что позволяет усилить контроль за расходованием переменных затрат. Во-вторых, система «директ-костинг» обеспечивает обоснованное планирование величины постоянных (косвенных) расходов. .[22]

Еще одно преимущество системы "директ-костинг" состоит в  том, что ее применение позволяет  использовать многоступенчатый принцип  построения отчета о доходах. Отчет  должен содержать такие показатели, как: выручка от реализации продукции (ВР), переменные затраты (ПЗ), маржинальный доход (МД = ВР - ПЗ), постоянные (фиксированные) затраты (ФЗ) и прибыль (П = МД - ФЗ). Таким  образом, на первом этапе выявляется маржинальный доход, т.е. сумма продаж за вычетом переменных затрат, а  затем уже чистая прибыль предприятия  без постоянных расходов. Данный подход усиливает контроль за формированием  издержек обращения по местам возникновения  затрат и по центрам ответственности  и, следовательно, позволяет менеджерам принимать более оперативные  и эффективные управленческие решения. [20]

На основе анализа переменных и постоянных издержек разрабатываются  гибкие программы-сметы. Они, хотя и  ориентируются на исходную ожидаемую  величину выручки, позволяют учесть возможные отклонения объема продаж и выручки от реализации и влияние  этих отклонений на конечную величину прибыли. В результате менеджер может  рассчитать тот объем продаж, при  котором достигается безубыточность предприятия, а затем оценить  прибыльность при различных уровнях  деловой активности.

В условиях рыночной экономики "директ-костинг" дает также информацию о возможности использования  в конкурентной борьбе демпинга - продажи  товаров по заведомо заниженным ценам, что связано с установлением  нижнего краткосрочного предела  цены (на уровне переменных затрат на изготовление).

Благодаря использованию "директ-костинга" значительно расширяются аналитические  и контрольные возможности учета: анализируя поведение переменных и  постоянных затрат в зависимости  от изменения объемов продаж, можно  гибко и оперативно принимать  решения по управлению, особенно касающиеся выбора между альтернативными вариантами действий. Раздельное отражение в  учете позволяет более четко  отслеживать и контролировать как  переменные, так и постоянные производственные издержки в разрезе подразделений  предприятия, товарных групп и сегментов  рынка. Кроме того, использование  системы "директ-костинг" при составлении  внутренней управленческой отчетности дает возможность избежать излишней капитализации постоянных накладных  расходов в периоды, когда спрос  на производимую продукцию уменьшается  и происходит накопление производственных запасов. [20]

 При применении метода "директ-кост" появляется возможность проводить эффективную ценовую и ассортиментную политику, управлять прибылью предприятия. Отказ от распределения косвенных расходов между изделиями позволяет более достоверно оценить, во что обходится предприятию производство продукции (оказание услуг). Оперативно устанавливая нижний предел цены, можно использовать ценовую политику в конкурентной борьбе в периоды временного сокращения спроса на продукцию для завоевания рынков сбыта и т.д. Данная система позволяет также выявлять изделия с большей рентабельностью, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий. Таким образом, можно оптимизировать ассортимент выпускаемой продукции и ориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.[7]

Система "директ-костинг" позволяет:

• определять формы зависимости затрат от объемов производства;
• получать информацию о прибыльности или убыточности хозяйственной деятельности в зависимости от объема производства и продаж;
• рассчитывать критическую точку объема продаж;
• оптимизировать товарный ассортимент;
• прогнозировать поведение затрат в зависимости от различных факторов;
• принимать управленческие решения в условиях ограниченности какого-либо ресурса;
• проводить эффективную ценовую политику;
• решать тактические задачи управления предприятием.

[20]

 
Недостатки  системы управленческого учета  «директ-костинг»

1. значительное искажение общей суммы прибыли за текущий период, поскольку остатки незавершенного производства оцениваются в разрезе лишь переменных производственных расходов;
2. несоответствие размера действительной себестоимости выпущенной продукции с показателем «сокращенной» себестоимости, исчисленной по статьям переменных затрат, что резко снижает достоверность учета;
3. несовпадение результатов финансового учета с результатами производственного учета;
4. сложность в определении номенклатуры элементов калькулирования или деления расходов на переменные и постоянные.[22]
5. в случае использования в конкурентной борьбе демпинга возникает опасность, что масса неделимых постоянных затрат не может быть покрыта маржинальным доходом, т.е. предприятие попадет в зону убытков.[9]
6. ведение учета затрат только по производственной себестоимости, что не отвечает требованиям российского законодательства в части формирования себестоимости;
7. отсутствие информации о полной себестоимости единицы продукции.[  2]
8. наличие некоторых трудностей при формировании внешней отчетности [13]

Система "директ-костинг" обеспечивает возможность быстро реагировать  в ответ на меняющиеся условия  рынка. С образованием организаций  с различной формой собственности  и в условиях включения механизмов свободного ценообразования потребность  в данном способе будет возрастать, так как от этого зависит дальнейший рост эффективности учета.  
       С помощью способа "директ-костинг" происходит сближение целей бухгалтерского (финансового) и производственного (управленческого) учета. Не случайно, директ-костинг называют также "управление себестоимостью" или "управление предприятием", подчеркивая единство учета, анализа и принятия управленческих решений в этой системе. [18]

При применении метода переменных затрат необходимо помнить, что он предназначен главным образом для расчета  минимальной цены единицы продукции. Если же использовать этот метод для  проведения политики сниженных цен (т.е. не для дозагрузки производственных мощностей, а для достижения привилегированного положения на рынке), то в случае демпинга (политики сниженных цен) возникает вероятность того, что часть постоянных затрат не будет покрыта маржинальным доходом и предприятие попадет в зону убытков. [2]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Схема учетных записей при учете затрат по методу «простого директ-костинга» и «развитого директ-костинга»

Возможность реализации организациями, осуществляющими производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), метода "директ-костинг" в бухгалтерском  учете и при формировании показателей  бухгалтерской отчетности предусмотрена  положениями ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Так, пункт 9 ПБУ 10/99 указывает, что для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется  на базе расходов по обычным видам  деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению  доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих  от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг  и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в  себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью  в отчетном году их признания в  качестве расходов по обычным видам  деятельности.

Практически это означает, что переменные расходы организации (заработная плата производственного  персонала, сырье для изготовления продукции и т.п.) учитываются  на счете 20 "Основное производство" и распределяются на остаток незавершенного производства. Постоянные затраты, величина которых не зависит от выпуска  продукции (аренда помещений, заработная плата управленческого персонала, расходы на рекламу и т.п.), учитываются  на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и по окончании отчетного периода целиком списываются в дебет счета 90 "Продажи".[23]

                                    Счет 20

                                   "Основное               Счет 90

        │                        производство"            "Продажа"

        │                       ──────┬─────             ─┬─┬─────┬─

        │          Прямые             │        Счет 43    │ │     .

        │     производственные        │       "Готовая    .─┼.-.  │

        │---------------------------->│      продукция"     │  │  .

        │                     .-.-.-.>│      ───┬─────      │  .  │Выручка

Ресурсы │       Счет 25       │       │ ------> │           │  │<-.--------

------->│"Общепроизводственные.                 │---------> │  .  │

        │       расходы"      │                 │           │   │  .

        │        ──────┬────  .Распределение  .-.-.-.-.-.-> │  .  │

        │              │      │   по видам   │                 │  .

        │              │      .    услуг     .Списание   .-.-.-.-.┘

        │              │      │              │ общей    │      │

        │              │      .              . суммы    .      └.-.-.-.-.

        │Количественные│      │              │          │               │

        ├─────────────>│-.-.-.               .          .               .

        │                                    │          │               │

        │                Счет 26             .          .               .

        │          "Общехозяйственные        │          │    Счет 99    │

        │    ----->     расходы"             .          .  "Прибыли  и   .

        │          ───────┬────────          │          │    убытки"    │

        │                 │                  .         \./  ────┬────  \./

        │  Периодические  │                  │                  │

        │---------------->│─.-.-.-.-.-.-.-.-.          Убыток   │   Прибыль

        │                 │

 

Рисунок 1. Реализация системы "директ-костинг"в системе счетов бухгалтерского учета

 Данный вариант использования элементов системы "директ-костинг" организован в единой системе счетов, т.е. представляет собой вариант интеграции финансового и управленческого учета. [13]

Применение системы "директ-костинг" на практике предполагает дифференцированный учет общепроизводственных расходов. Их следует разделить на постоянную и переменную части. К счету 25 "Общепроизводственные расходы" могут открываться два субсчета: