Системы учета затрат в целях их контроля и регулирования

где Сб _факт, Сб _норм – соответственно фактическая и нормативная себестоимость готовой продукции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Изменение – это отклонение от нормы, связанное с изменением норм, цен в отчетный период по сравнению  с предшествующим периодом. Эти отклонения имеют объективный характер.

Отклонения – это  отклонения от нормы, связанное с нерациональным использованием ресурсов, или простоем, браком, т.е. с потерями в производстве, или экономией. Эти отклонения обусловлены субъективными причинами, организацией производства. Их устранение является резервом снижения затрат. Для расчета фактической себестоимости можно воспользоваться и относительными величинами:

Сб _факт = Сб _норм + Сб _норм * I _изм + Сб _норм * I _откл ,

где  I _изм ,I _откл   - индексы, отражающие изменения по объективным причинам и отклонения по субъективным причинам.

Возможны модификации  нормативного метода: полный и неполный учет нормативных затрат.

Выше речь шла об организации  полного учета. Неполный учет нормативных  затрат является менее точным и менее  трудоемким методом. При этом варианте учета под нормирование попадают лишь прямые затраты и нормативная калькуляция составляется только по ним.

Другие упрощенные варианты нормативного метода учета могут  основываться на следующих положениях:

- остатки незавершенного  производства при изменении норм  не пересчитывают, а все изменения норм и отклонения от них относят на себестоимость готовой продукции;

- при незначительности  изменений норм в течение отчетного периода их отдельный учет не организуют, а рассматривают вместе с отклонениями от норм.

Подобные упрощения существенно снижают эффективность нормативного метода, качество полученной информации.

На практике встречаются  и другие недостатки в использовании  нормативного метода учета. Чаще всего  они состоят в неверном учете  отклонений фактических затрат от норм: отклонения выявляются расчетами за длительный период, не всегда документируются, ведется их укрупненный учет без определения причин и виновников, существенны суммы неучтенных отклонений от норм и т.д.

Требуют серьезной доработки  и применяемые предприятиями нормативные базы. Как показывает практика, используемые базы оказываются неполными не только для оценки качества работы вспомогательных подразделений, но и для основных цехов предприятия. Нормативные базы для транспортных, энергетических, ремонтно-строительных  экспериментальных подразделений чаще всего отсутствуют вовсе.

Согласно сложившимся  в нашей стране еще в 30-40х гг. представлениям, под нормой расхода, например материальных и топливно - энергетических ресурсов, понимают максимально допустимое плановое количество сырья, материалов на производство единицы продукции (работы, услуги). Так норма стала своеобразным стимулятором максимальной материалоемкости продукции.

2.2. Система Standart-cost

Метод Standart-cost, применяемый в западной практике, является аналогом нормативного метода учета затрат, широко используемого в нашей стране. Возникновение обеих систем вызвалось усложнением производства, увеличение его объемов и необходимостью углубления контроля за затратами и результатами производства.

Смысл системы Standart-cost заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, заработной платы и всех других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов. Причем установленные нормы нельзя перевыполнить. Выполнение их даже на 80% означает успешную работу. Превышение нормы означает, что она была установлена ошибочно.

Нормирование в условиях системы Standart-cost осуществляется в отношении затрат, связанных не только с производством, но также и для всех прочих факторов, влияющих на доходность, например для объемов продаж, для коммерческих и административных расходов и т.д. Данная система внедряется организациями как средство управленческого контроля затрат и результатов.

В конечном счете рассчитывается стандартная (нормативная) себестоимость. Для ее расчета все затраты, связанные  с изготовлением продукции, предварительно классифицируются по статьям расходов.  На практике в некоторых случаях бывает трудно определить, к какой группе относятся те или иные затраты. И тогда управляющих должен решить этот вопрос самостоятельно.

Расчет нормативной себестоимости имеет определенный алгоритм. Так, все операции, связанные с изготовлением изделия, нумеруются. Определяется перечень сдельных и повременных работ, приходящихся на данное изделие. Расходы на повременные работы определяются умножением стандартного времени, необходимого для выполнения операции, на стандартную часовую ставку. Стандартная стоимость материалов рассчитывается как произведение стандартной цены на стандартный расход. В качестве стандартных цен, как правило, используются рыночные.

Самостоятельным расчетом является определение ставки распределения косвенных расходов. Наиболее распространенной базой для их распределения между отдельными изделиями являются затраты на основную заработную плату производственных рабочих. Но можно выделить еще три возможных метода включения  косвенных расходов в стандартную себестоимость с использованием:

- ставки распределения на каждый  станок цеха;

- ставки, установленной для каждого  цеха;

- общей (унифицированной) ставки.

Более точные результаты, бесспорно, дает первый метод, являющийся наиболее трудоемким. Им пользуются в тех случаях, когда требуется особая точность в расчетах стандартной себестоимости.

Характерной особенностью установления стандартов является их согласование с исполнителями, т.е. лицами, ответственными за соблюдение или достижение стандартов.

Ответственность за  неблагоприятные  отклонения обычно возлагается на руководителя соответствующего центра ответственности.

На первом этапе анализируют отклонения по материалам. Стандартная стоимость потребленных материалов зависит от 2х факторов – стандартного расхода материала на единицу продукции и стандартной цены на него.

Отклонения фактических затрат от стандартных под влиянием 1го фактора – цен на материалы  рассчитываются ∆Ц_м:

∆ Ц_м = (Фактическая цена за единицу – Стандартная цена                                    за единицу) * Количество закупленного материала.

Вторым фактором, влияющим на размер материальных затрат, является удельный расход материалов, т.е. их затраты на единицу продукции.

 Отклонения фактических затрат от стандартных по использованию материалов ∆И_м :

∆ И_м  = (Фактический расход материалов – Стандартный расход материалов) * Стандартная цена материалов.

Затем рассчитывается совокупное отклонение расходов материалов

∆ сов = ∆ Ц_м +  ∆ И_м 

В системе Standart-cost отклонения фактически прямых затрат от нормативных могут выявляться не расчетным, а документальным путем. Документация отклонений по использованию материалов организуется следующим образом. На предприятиях существуют нормативные карты расхода материалов. Стандарты, установленные в них, являются основанием для выписки требования на отпуск. Для получения дополнительных материалов выписывается дополнительное требование на отпуск, имеющее специальную форму. Суммированием требований на дополнительный отпуск материалов формируется информация об общем неблагоприятном отклонении фактических затрат от стандартных. Если  достигнута экономия норм, специальным образом документируется возврат материалов на склад. Суммированием этих документов определяется размер благоприятного отклонения.

Вторым этапом расчетов является выявление отклонений фактической заработной платы основных производственных рабочих от стандартной и установление  причин их возникновения. Размер отклонения фактически начисленной заработной платы основных рабочих от ее стандартной величины определяется 2мя факторами: отклонением по ставке заработной платы (∆ЗП_ст) и отклонением по количеству отработанных часов, т.е. по производительности труда (∆ЗП_пт )

∆ЗП_ст = (Фактическая ставка заработной платы – Стандартная ставка заработной платы) * Фактически отработанное время.

Важно определить зависит ли рассчитанное отклонение от руководителя производственного отдела или нет.

∆ЗП_пт  = (Фактически отработанное время в часах – Стандартное время на фактический выпуск продукции) * Стандартная почасовая ставка заработной платы.

Причины этих отклонений могут носить как объективный, так и субъективный характер. Объективные факторы  - низкое качество основных материалов (в результате чего резко возрастают трудозатраты основных рабочих), отсутствие квалифицированных рабочих кадров,  низкое качество работ по ремонту оборудования, его физический и моральный износ, недостатки в организации труда. За все эти изъяны в производстве отвечает администрация предприятии. Примерами субъективных причин могут быть нарушения трудовой дисциплины, неудовлетворительная организация рабочих мест и др.

Совокупные отклонения фактически начисленной заработной платы от ее стандартной величины:

∆ЗП = (Фактически начисленная заработная плата основных рабочих – Стандартные затраты по заработной плате с учетом фактического объема производства.).

Документирование отклонений по прямым трудозатратам осуществляется при помощи нарядов. Отклонения специальным  образом кодируются, классифицируются по центрам ответственности, операциям, заказам, причинам (например, недостатки в организации производства, поломка оборудования и т.д.).

На третьем  этапе рассчитываются отклонения от норм фактических общепроизводственных расходов (ОПР). С этой целью рассчитывается нормативная ставка распределения общепроизводственных расходов.

Нормативная ставка распределения постоянных расходов – это частное от деления сметных постоянных расходов на производство в нормочасах (время, необходимое на производство единицы продукции в условиях наиболее эффективной работы предприятия).

Аналогично рассчитывается нормативная ставка распределения переменных ОПР.

Отклонение по общепроивзодственным постоянным расходам (∆ОПР_п) определяется аналогично предыдущим расчетам – как разница между фактической ОПР и их сметной величиной, скорректированной на фактический выпуск.

Это отклонение формируется  под действием двух факторов:

1. за счет отклонений в объеме производства (∆q);
2. за счет отклонений фактических постоянных расходов от сметных (∆s);

 

Влияние первого фактора  оценивается:

∆q = (Сметный выпуск продукции в нормочасах – Фактический выпуск продукции в нормочасах) * Нормативная ставка распределения постоянных ОПР.

Второй фактор оценивается  как разность между фактическими и сменными постоянными обзепроизводственными  расходами (∆s).

Аналогичные расчеты  выполняются по переменным общепроизводственным расходам (∆ОПР_пер) Установлено, что переменные ОПР находятся в зависимости от времени труда основных производственных рабочих. Таким образом, первой причиной может явиться отклонение фактического времени труда основных рабочих от сметного (∆В_т):

∆В_т = Фактические переменные общепроизводственные расходы – Сметные переменные общепроизводственные расходы, скорректированные на фактический выпуск продукции.

Второй причиной отклонения является то, что фактические общепроизводственные расходы отличаются от сметных. Это отклонение называют отклонением ОПР по эффективности (∆ОПР_э):

∆ОПР_э = (Фактическое время труда – Время труда по норме, скорректированное на фактический выпуск продукции) * Нормативная ставка переменных общепроизводственных расходов.

Целью расчетов, выполненных  выше, были анализ и контроль работы цеха, ответственного за выпуск продукции. Однако фактическая прибыль отклоняется  от сметной не только в связи с изменениями запланированных (стандартных) производственных затрат. Фактическая прибыль зависит от успехов работы другого центра ответственности – отдела продаж. Продать можно больше запланированных сметой объемов продукции (первый фактор, влияющий на прибыль) и по более высоким ценам (второй фактор). Поэтому расчеты заканчиваются анализом отклонений фактической прибыли от сметной, явившихся следствием двух этих факторов.

Совокупной отклонение этого показателя (∆П) рассчитывается как разность между фактической прибылью, определенной на базе нормативных издержек (ФП), и сметной прибылью, также рассчитанной на основе нормативных издержек (СП). Это совокупное отклонение может вызываться двумя причинами. От сметы могут отклоняться:

1. фактическая цена продаж (∆П_ц);
2. фактический объем продаж (∆П_р).