Системы учёта и внутренний контроль

2.1 Организационно-экономическая  характеристика ОАО "Домостроительного  комбината"

Современное предприятие  ОАО "Домостроительный комбинат" («ДСК») начал осуществлять домостроительную деятельность с 1975 года, когда приказом "Главинженерволжскстроя" на производственной базе цеха домостроения  завода ЖБИ-12  ВПО "Железобетон", реконструкция которого  была произведена в 1974 году для целей выпуска крупнопанельных жилых домов 1 КЛ был образован Домостроительный комбинат - как подразделение треста "Калмстрой".

За период с 1976 г. по 1986 г. Домостроительным комбинатом было введено  в эксплуатацию 289,4 тыс. м2 жилья, 2 школы на 1176 мест во 2 и 4 микрорайонах, детсад на 280 мест, здание сберкассы-почты в 8 микрорайоне, котельные во 2 и 8 микрорайонах.

Помимо многоэтажных кирпично-панельных  домов строительства (КПД) комбинатом освоено строительство домов  малой этажности, введены в эксплуатацию жилые дома по ул. 2-я и 3-я Северо-западная, Сити Чесс.

Всего за период деятельности комбината по настоящее время  введено в эксплуатацию 518, 7 тыс. м2 жилья.

Юридический адрес ОАО  “ДСК” 358000, г. Элиста , ул. Ленина, 315.

В планах на 2004г. ОАО “ДСК”  имелось:

-          возведение жилых домов современной  планировки на 7, 2 и 6 микрорайонах;

-            возведение здания казначейства  по ул. Ленина;

-            строительство Инженерного корпуса  КГУ на 5 микрорайоне;

Особенностью предприятия  является то, что весь процесс строительства от изготовления конструкций, до сдачи объекта выполняется им самостоятельно. В состав комбината входят: 1 монтажный участок, 1 отделочный участок, 2 цеха КПД, цех по доводке стройматериалов и изготовлению столярных изделий, службы главного энергетика и механика.

     Среднесписочная  численность работающих по состоянию  на 01.01.2002г. – 370 чел.

     Основными  видами деятельности являются:

- строительство объектов  жилищно-гражданского, производственного  назначения;

- производство и реализация  продукции цехов (ж/б изделия, растворы, бетоны, шпатлевки, мелкоштучные изделия и изделия индивидуального изготовления, столярные, арматурные и прочие;

- товарообменные операции  имеющимися ресурсами;

- выполнение специальных  работ;

В таблице 1 (приложение 1) приведена  динамика основных экономических показателей  ОАО “ДСК” за три последних  года.

Анализируя данные таблицы, видим, что показатели деятельности предприятия в 2004 году увеличилось  по сравнению с 2002 годом. Выручка  от выполнения работ в 2004 году составила  411, 5% по сравнению с 2002 годом, себестоимость  – 325 %. В 2004 году получена прибыль от выполненных работ в сумме 5308 тыс. руб., что лучше по сравнению  с 2002 годом, когда был получен  убыток. Уровень рентабельности в 2004 году составил  8,9 %. Увеличение этих показателей связано с ростом заказов на строительство.

         В 2004 году была получена прибыль  в сумме 3023 тыс. руб., что по  сравнению с 2002 годом составляет 6717, 8 %. На предприятии происходит  рост численности работников  – 13,8 %, соответственно увеличиваются  затраты на оплату труда, на 211, 8 %. Это связано с набором  рабочих сил для строительства  новых объектов.

Финансовое состояние  характеризуется обеспеченностью  финансовыми  ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования,  платежеспособностью и финансовой устойчивостью. Источником  информации при этом является бухгалтерская отчетность предприятия.

Актив баланса содержит  сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия,  которое  имеет большое значение в финансовой деятельности. От того, какие  средства вложены в основные и оборотные  средства, насколько оптимально их  соотношение, зависят результаты деятельности.

Рассмотрим структуру  средств ОАО "ДСК " за последние  три года (таблица 2, приложение).

Анализируя данные таблицы  по структуре средств и их источников, видно, что в течение трех последних  лет, структура баланса подвергалась  значительным изменениям. Доля внеоборотных активов в 2004 году снизилась до 61,9 % с 83,5 % в 2002 году. Это связано с  увеличением оборотных средств в структуре активов на 11771 тыс. руб. или на 21,6 %, так как в необоротные  активы в целом увеличились на 101 тыс. руб. и занимают наибольший удельный вес в структуре имущества. Оборотные средства в основном  увеличились за счет увеличения доли дебиторской задолженности и запасов на 8,5 % и 9,8 % соответственно в 2004 году по сравнению с 2002 годом, что в стоимостном выражении составило увеличение на 5075 тыс. руб. и 5167 тыс. руб. соответственно.

 Значительный удельный  вес в структуре источников  средств  приходится на собственный капитал - 66,8 % в 2004 году, что ниже уровня 2002 года на 18,8 %. Хотя в стоимостном выражении собственные средства  увеличились на 1709 тыс. руб. Это связано с получением прибыли в отчетном году в сумме 3023 тыс. руб.

На заемные средства приходится всего 33,2 %. Сумма заемных средств  в 2004 году увеличилась на 18,8 % по сравнению  с 2002 годом. Это связано с ростом кредиторской задолженности на 9279 тыс. руб. или 16,7 %, а также с  привлечением кредитов банка в сумме 1000 тыс. руб.

2.2 Система внутреннего  контроля на ОАО "Домостроительный  комбинат"

Организация системы внутреннего  контроля возложена на руководителя ОАО "ДСК".

 Большинство процедур  внутреннего контроля осуществляет  бухгалтерия  комбината. Так  система двойной записи, лежащая  в основе бухгалтерского  учета,  определяет порядок регистрации  и обеспечивает контроль, целью   которого является предупреждение  ошибок, злоупотреблений и  возникновения  случайных убытков. В бухгалтерии  производится нумерация всех  хозяйственных операций сразу  после начала их совершения  и учет их всех после обработки.  Процедура контроля осуществляется  для проверки того, были ли  данные по всем пронумерованным  документам обработаны  полностью.  Проводится проверка обработки  всех данных путем применения  так называемых "контрольных сумм". Проверка осуществляется путем   суммирования документов, принадлежащих  к каждой группе, перед началом  и  после проведения обработки  данных по операциям. Процедура  контроля  включает в себя сравнение  двух сумм, поиск и исправление  ошибок, ставших  причиной расхождений.  Система двойного контроля предусматривает   равенство между суммами дебета  и кредита.

В соответствии с Учетной  политикой и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и обязательств, приказ Минфина Российской  Федерации  от 13.06.1995 г. №49 проводится инвентаризация имущества и  обязательств ОАО "ДСК".

 Инвентаризация основных  средств проводится один раз в два года.

В ходе инвентаризации устанавливают  соответствие между учетными данными  и данными о фактическом наличии  основных средств, определяют  техническое  состояние, комплектность, степень  использования по  назначению.

Для проведения этой работы приказом по ОАО "ДСК" создается  инвентаризационная комиссия, в составе  которой председатель комиссии -главный инженер, бухгалтер материального стола.

До начала инвентаризации проверяют наличие и состояние  инвентарных  карточек, технических  паспортов, подготавливают необходимую  документацию, уточняют перечень основных средств по местам нахождения на складе, в цехах. Члены комиссии в присутствии  материально-ответственного лица (заведующего  складом, начальника цеха, мастеров) осматривают  объекты основных средств и фиксируют  в инвентарных отчетах их фактическое  наличие по наименованиям, с указанием  даты выпуска объектов основных средств, их количества и стоимости. Однотипные  предметы хозяйственного инвентаря, инструменты  одинаковой стоимости в описях приводятся по наименованию с указанием количества этих предметов.

 Инвентаризационные описи  подписывают члены комиссии и   материально-ответственные лица. Инвентаризационные  описи представляются  в бухгалтерию  для внесения изменений и уточнений  в инвентаризационные  карточки, сводные ведомости и другие  регистры по учету основных  средств.  При выявлении недостачи  или излишков основных средств  к  инвентаризационным описям  прилагают объяснение материально-ответственных  лиц. На основании этих объяснений  принимается решение о порядке  регулирования разниц между данными  инвентарного и  бухгалтерского  учета. Излишки основных средств,  независимо от причин их  образования,  приходуются.

 Оприходование неучтенных  основных средств, отражается  по дебету счета 01 "Основные  средства" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки".

 Недостача основных  средств, выявленная при инвентаризации, если  конкретные виновники недостачи  не установлены, отражается на  счетах  бухгалтерского учета  в ОАО "ДСК" следующим  образом.

1. Дт 01 субсчет "Выбытие  основных средств" Кт 01 - на  балансовую стоимость объекта;

2.   Дт  02 "Амортизация  основных средств" Кт 01 - на  сумму износа

 отсутствующих объектов  основных средств;

3. Дт  94 "Недостачи и  потери от порчи ценностей"  Кт 01 - на остаточную стоимость  отсутствующих объектов;

В результате балансовая стоимость  объекта, списанная со счета  основных средств, отражается по дебету и кредиту  счета 94 "Недостачи и  потери от порчи ценностей" в равновесной  сумме и включается в общий  итог  оборотов по этому счету. Результаты списания уменьшают стоимость  имущества  предприятия на величину остаточной стоимости объекта. Если виновники  недостачи или порчи основных средств установлены, бухгалтерией ОАО "ДСК" производятся следующие  записи:

1.  Дт  01 КТ 01 - на балансовую  стоимость основных средств;

2.           Дт  02 КТ 01 - на сумму износа  объекта;

3.           Дт  94 "Недостачи и потери  от порчи ценностей" Кт 01 - на

 остаточную стоимость  объекта;

4.           Дт 73 "Расчеты с персоналом  по прочим операциям" КТ 94 - на

сумму недостачи основных средств, предъявленную к взысканию  с

 материально-ответственных  лиц.

Списание основных средств  может, производится, если комиссия  установит нецелесообразность или  непригодность объектов основных средств к дальнейшему использованию. Результаты решения комиссии оформляются актом на списание основных средств форма ОС-4а, с указанием данных характеризующих объект. Акт утверждается руководителем организации. На  основании оформленных актов в инвентарной карточке производится отметка  о выбытии объекта.

В целом инвентаризация основных средств в ОАО "ДСК" проводится один раз в год на 01.10 число, в  случае выявления кражи или недостач - по  приказу руководителя.

При смене материально-ответственных  лиц (на день приемки-передачи дел) производится инвентаризация ТМЦ. Инвентаризация материалов  осуществляется инвентаризационной комиссией, в состав которой входят: заместитель  главного бухгалтера - бухгалтер материального  стола, главный бухгалтер - председатель комиссии, при обязательном участии  материально-ответственных лиц.

К началу инвентаризации в  книге складского учета выделяются остатки  материалов на день инвентаризации, первичные документы по движению сырья и материалов сдаются в  бухгалтерию и обрабатываются. Факт сдачи всех документов в бухгалтерию  и отсутствие неоприходованных или несписанных ценностей материально-ответственные лица подтверждают  письменно.

При проведении инвентаризации члены рабочей комиссии в  зависимости  от вида, сорта сырья и материалов осуществляют тщательный подсчет, взвешивание  или обмер каждого вида материалов и полученные фактические результаты записывают в инвентаризационные описи. Запись  производится по каждому  отдельному наименованию материалов с  указанием вида, сорта, цены и количества ТМЦ.

  При выявлении недостач  или  излишков материально-ответственные  лица дают соответствующие объяснения. Комиссия устанавливает характер, причины, виновников выявленных  расхождений или порчи материалов  и определяет порядок  регулирования  разниц и возмещения потерь. Независимо  от причин возникновения недостачи,  ТМЦ по их фактической стоимости  списываются с кредита счета  10 "Материалы" в дебет счета  94 "Недостачи и потери от  порчи ценностей". После выяснения  всех обстоятельств возникновения  недостач или порчи материалов  руководитель ОАО "ДСК" принимает  решение о порядке  списания  со счета 94.Недостачи материалов  в пределах норм естественной  убыли, утвержденных в установленном  законодательством порядке,  списывают  с кредита счета 94 на затраты  на производство. Недостачи сверх   норм убыли списываются на  счета виновных лиц и оформляются бухгалтерской записью: Дт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Выявленные при  инвентаризации излишки ТМЦ приходуют по дебету счета 10 "Материалы" и относят на результаты хозяйственной деятельности - счет 99 "Прибыли и убытки".

 Инвентаризация товарно-материальных  ценностей в ОАО "ДСК"  проводится в соответствии с  методическими указаниями.

 Инвентаризация денежных  средств в ОАО "ДСК" проводится  в  Соответствии с порядком  ведения кассовых операций в  Российской  Федерации, утвержденного  решением Совета Директоров Центрального  Банка  Российской Федерации  от 22.09.1993 г. №40.

 Инвентаризация кассы  в ОАО "ДСК" производится  ежемесячно  комиссией, назначенной  руководителем, в состав которой  входят:  председатель комиссии - главный бухгалтер, бухгалтер  расчетного стола в  присутствии  кассира.

Инвентаризация кассы  производится путем пересчета всей денежной наличности и других ценностей, находящихся в кассе. Результаты  инвентаризации оформляются актом. В нем указываются остатки  ценностей в наличии и по данным учета на день инвентаризации, и  определяется результат инвентаризации. В случае обнаружения недостачи  денег в кассе ОАО "ДСК" делается проводка: Дт 94 Кт 50 "Касса" - на суммы  недостач. Кассир дает  объяснения о  причине недостач, а руководитель принимает меры к ее взысканию  на суммы, отнесенные за счет кассира, составляется проводка  Дт 73 КТ 94. На суммы, внесенные в погашение задолженности по недостаче в журнале ордере №8 составляется проводка Дт 50 Кт 73. Излишки денежных средств, выявленные в кассе, приходуются: Дт 50 Кт 99 "Прибыли и убытки".