Собственный капитал как объект бухгалтерского учета

"Золотая акция" - документ, удостоверяющий особые  права государства в управлении АО. Не имея стоимости она дает владельцу право "вето" на решения собрания акционеров или Наблюдательного совета по вопросам изменения профиля работ, смещения первых руководителей, внесения изменений в уставный капитал и др. "Золотая акция" вводится в основном на приватизируемых предприятиях, в сохранении профиля работ которых заинтересовано государство.

Собственный капитал может увеличиваться  в результате:

• дополнительной эмиссии акций;
• увеличения суммы учредительских или паевых взносов;
• переоценки внеоборотных активов в сторону увеличения;
• получения прибыли.

Не  принимаются к регистрации решения  об увеличении уставного капитала, если ранее заявленная его величина не полностью оплачена участниками.

Акционерный капитал складывается из стоимости  объявленных оплаченных простых и привилегированных акций, уставный капитал остальных субъектов хозяйственной деятельности отражается как вклад на счете, что отражается корреспонденцией счетов.

Далее хотелось бы отметить, что в зависимости от вида организаций определяются особенности формирования их Уставного капитала. Собственный капитал акционерного общества складывается из суммы объявленных по подписке и выкупленных акций в размерах, определяемых действующими положениями и Законом "Об акционерных обществах". Размер уставного капитала лимитируется государством.

Уставный капитал  предприятия представляет собой  сумму средств, которыми наделяют вновь  созданное предприятие для обеспечения  начала деятельности. Создают его  за счет размещения или продажи акций, частных вложений капиталов, государственных средств, нематериальных активов и другого имущества или имущественных прав. Помимо того, что уставный капитал представляет собой первоначальную материальную базу для вновь создаваемого юридического лица, он определяет доли участия его учредителей (акционеров, участников) и имеет гарантийный характер.

Вкладом в уставный капитал хозяйственного товарищества могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права, включая права  на результаты интеллектуальной деятельности, и иное имущество.

Вклады учредителей (участников) в уставный капитал  в натуральной форме или в  виде имущественных прав оцениваются  в денежной форме по соглашению всех учредителей или по решению общего собрания всех участников организации. Если стоимость такого вклада превышает сумму, эквивалентную двадцати тысячам размеров месячных расчетных показателей, ее оценка должна быть подтверждена независимым экспертом (оценщиком).

При перерегистрации  предприятия денежная оценка вклада его участника может подтверждаться бухгалтерскими документами либо аудиторским отчетом.

Учредители (участники) организации в течение пяти лет  с момента такой оценки несут  солидарную ответственность перед  кредиторами субъекта в пределах суммы, на которую завышена оценка вклада.

В случаях, когда в качестве вклада субъекту передают право пользования имуществом, размер этого вклада определяется платой за пользование таким имуществом, исчисленной за весь срок, указанный в учредительных документах.

 

 

1.2  Особенности учета  собственного капитала в соответствии

с МСФО           

 

 

      В соответствии с параграфом 68 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» в балансе должны присутствовать следующие статьи, относящиеся к собственному капиталу:      

- доля меньшинства, представленная в составе собственного капитала; 
      - выпущенный капитал и резервы, относящиеся к владельцам собственного капитала материнской компании.      

Что такое доля меньшинства и как она определяется?      

В параграфе 4 МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» дано следующее определение понятию «доля меньшинства»: доля меньшинства - это часть прибыли или убытка и чистых активов дочерней организации, приходящаяся на долю в капитале, которой материнская организация не владеет прямо или косвенно через дочерние структуры. 
      Иными словами, «доля меньшинства» - это собственный капитал акционеров дочерней компании, не связанных с материнской компанией. 
      В соответствии с Законом Республики Казахстан «Об акционерных обществах» от 13 мая 2003 года № 415-II (далее - Закон об акционерных обществах) акционеры подразделяются на крупных и миноритарных. 
      Крупный акционер - акционер или несколько акционеров, действующих на основании заключенного между ними соглашения, которому (которым в совокупности) принадлежат десять и более процентов голосующих акций акционерного общества.      

Миноритарный акционер - акционер, которому принадлежат менее  десяти процентов голосующих акций  акционерного общества. 
      Кроме того, в Законе Республики Казахстан «Об инвестициях» от 8 января 2003 года № 373-II (далее - Закон об инвестициях) дано определение понятия «миноритарный инвестор»: миноритарный инвестор - инвестор, осуществивший инвестиции в размере менее десяти процентов от голосующих акций (менее десяти процентов голосов от общего количества голосов участников).      

Долю меньшинства обычно составляет собственный капитал  дочерней компании, принадлежащий миноритарным акционерам. Но не исключено, что среди  акционеров, собственный капитал  которых образует долю меньшинства, могут быть и крупные акционеры, определяемые по критерию, установленному в Законе об акционерных обществах [3]      

Согласно параграфу 33 МСФО (IAS) 27, доли меньшинства должны представляться в консолидированном  балансе в разделе капитала отдельно от акционерного капитала материнской организации. Отдельно должны раскрываться и доли меньшинства в прибыли или убытке группы. 
      Прибыль или убыток относится на акционерный капитал материнской организации и доли меньшинства. Поскольку и то и другое представляет собой капитал, относимая на доли меньшинства сумма не представляет собой ни доход, ни расход .      

В соответствии с параграфом 22 (с) МСФО (IAS) 27 доля меньшинства определяется как сумма двух составляющих:      

1) сумма доли меньшинства на дату первоначального объединения, рассчитанной в соответствии с МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса»; 
      2) сумма доли меньшинства в изменениях капитала начиная с даты объединения. 
      Проиллюстрируем порядок расчета доли меньшинства на нижеследующем примере.

 

 

      Таблица 1 - Расчет суммы доли меньшинства  на дату приобретения (объединения)

Структура чистых активов (капитала) дочерней компании на дату приобретения	Сумма,  тыс. тенге	Доля акционеров, не связанных с  материнской компанией, %	Доля меньшинства,   тыс. тенге
Уставный капитал, в том числе	150 000
- обыкновенные акции	140 000	25	35 000
- привилегированные акции	10 000	60	6 000
Резервный капитал	20 000	25	5 000
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	60 000	25	15 000
Итого	230 000		61 000

 

 

      В параграфе 75 МСФО (IAS) 1 содержится требование о  том, что: «...(e) собственный капитал и резервы разбиваются на различные классы, такие, как оплаченный капитал, эмиссионный доход и резервы».       

При этом в соответствии с параграфом А1 (с) стандарта МСФО (IAS) 1 (применимым к годовой отчетности за периоды с 1 января 2007 года, досрочное применение приветствуется) все ссылки на «собственный капитал» заменены ссылками на «внесенный собственный капитал».       

Приказом министра финансов Республики Казахстан от 22 декабря 2007 года № 426 была утверждена Инструкция (основа) по разработке рабочего плана счетов бухгалтерского учета для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с Международными cтандартами финансовой отчетности.

 

 

     Таблица 2 - Расчет суммы изменения доли меньшинства  после даты приобретения (объединения)

Основание изменения доли меньшинства	Влияние на чистую прибыль,   тыс. тенге	Доля акционеров, не связанных с  материнской компанией, %	Изменение доли меньшинства,  тыс. тенге
Чистая прибыль первого отчетного  года после даты приобретения акций дочерней компании (по отчету о прибылях и убытках дочерней компании)	20 000	25	-
Дивиденды по привилегированным акциям, находящимся в собственности  акционеров, не связанных с материнской  компанией	(3 600)	-	3 600
Чистая прибыль для распределения между материнской компанией и долей меньшинства	16 400	25	4 100
Исключение внутригрупповых продаж	(4 000)	25	(1 000)
Итого	12 400	-	6 700

 

Таблица 3 -  Расчет доли меньшинства по состоянию на конец  первого отчетного периода (года) после даты приобретение (объединения)

Показатели	Сумма, тыс. тенге
Доля меньшинства на дату приобретения (объединения)	61 000
Доля меньшинства после даты приобретения (объединения)	6 700
Итого доля меньшинства	67 700

 

 

      Однако приказом министра финансов Республики Казахстан «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета» от 23 мая 2009 года № 185, который вводится в действие с 1 января 2010 года, утвержден новый Типовой план счетов бухгалтерского учета и предусмотрено признать утратившим силу приказ министра финансов Республики Казахстан от 22 декабря 2007 года № 426 «Об утверждении Инструкции (основы) по разработке рабочего плана счетов бухгалтерского учета для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности».      

Из данных таблицы видно, что  капитал и резервы в системе  казахстанского бухгалтерского учета  подразделяются на такие классы, как  выпущенный капитал, эмиссионный доход, выкупленные собственные долевые инструменты, резервы, нераспределенный доход, то есть в данном вопросе обеспечивается выполнение требований МСФО.      

Однако, как свидетельствуют  материалы проведенных аудиторских  проверок, на практике нередко допускаются  ошибки и путаница в организации учета собственного капитала. Нам представляется, что отчасти это связано с тем, что у некоторых бухгалтеров организаций нет четкого понимания и разграничения терминов «выпущенный капитал», «уставный капитал», «объявленный капитал», «оплаченный капитал», «неоплаченный капитал», «внесенный капитал».      

По нашему мнению, равнозначными (взаимозаменяемыми) из вышеприведенных  терминов являются следующие, и между  ними имеется следующая взаимосвязь:      

 1) выпущенный капитал = оплаченный капитал = внесенный капитал; 
      2) уставный капитал = объявленный капитал;       

3) уставный капитал  = объявленный капитал = оплаченный  капитал + неоплаченный капитал;      

4) выпущенный капитал  = объявленный капитал - неоплаченный  капитал. 
      Некоторые главные бухгалтеры организаций ошибочно полагают, что выпущенный капитал должен отражаться в сумме, соответствующей размеру объявленного капитала. В связи с этим они в бухгалтерском балансе по строке, где должна отражаться величина выпущенного капитала, показывают сумму, соответствующую размеру объявленного капитала, то есть кредитовое сальдо по счетам 5210, 5210 или 5010. А дебетовое сальдо по счету 5020 «Неоплаченный капитал» они показывают в бухгалтерском балансе в составе дебиторской задолженности. Такой подход в корне неправильный. Дебетовое сальдо счета 5020 «Неоплаченный капитал» никак не может считаться активом, оно должно отражаться в составе собственного капитала. 

 

 

 

 

 

2. Анализ собственного  капитала организации

 

2.1  Технико-экономическая  характеристика организации   

 

При выполнении данной работы были использованы материалы по ТОО  «Келешек» за 2009 и 2010 отчетные годы. ТОО «Келешек» зарегистрировано в государственном реестре 05.03.1993 года, оно действует согласно своему Уставу, утвержденному на общем собрании учредителей 03.05.1993 года, в котором изложено, что основной деятельностью данной организации является торговля товарами народного потребления и данная организация имеет право заниматься другими видами деятельности, не запрещенными законодательством Республики Казахстан.