Собственный капитал как объект бухгалтерского учета

в корреспонденции со счетами подраздела "Резервы" - сумма средств резервного капитала, направляемого на погашение убытка отчетного года;

в корреспонденции со счетом 5210 "Выкупленные собственные  долевые инструменты" - сумма разницы  при выкупе собственных акций  ниже их номинальной стоимости-

По дебету счета 5510 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года" отражается:

в корреспонденции со счетами подраздела "Резервы" - отчисления в резервный капитал, производимые в соответствии с законодательством  и учредительными документами;

в корреспонденции со счетом 5210 "Выкупленные собственные долевые инструменты"  - сумма разницы при выкупе собственных акций по цене выше их номинальной стоимости.

Сумма оставшейся нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года списывается следующим образом:

— на сумму нераспределенной прибыли:

дебет счета 5510 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года";

кредит счета 5520 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет";

— на сумму нераспределенного  убытка:

дебет счета 5520 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет";

кредит счета 5520 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет";

После проведенных выше записей, остатка по счету 5520 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет" не должно быть.

К прочим резервам относятся резервы, которые создаются на предприятии в связи с предстоящими крупными расходами, включаемыми в себестоимость и издержки обращения. Субсидии и поступления образуются в результате специальных ассигнований из бюджета, внебюджетных фондов, других организаций и физических лиц.

В процессе хозяйственной  деятельности у общества может появиться  новое имущество или возрасти учетная стоимость уже имеющегося, т.е. увеличиваются размеры активов.

Образование средств  происходит путем:

1. прироста стоимости внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений и прочих капитальных вложений) предприятия в результате переоценки;
2. безвозмездно полученного имущества и денежных средств от юридических и физических лиц;
3. дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций, за счет суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной при реализации их по цене, превышающий номинальную стоимость;
4. прироста стоимости внеоборотных активов, созданных за счет прибыли или фондов предприятия;

Учет неоплаченного  капитала. Для учета неоплаченного  капитала предназначен активный сложный счет 5110 "Неоплаченный капитал". На этом счете обобщается информация о суммах задолженности юридических и физических лиц по их вкладам в уставный капитал.

На сумму объявленного (зарегистрированного в установленном  порядке) уставного капитала дебетуют счет 5110 "Неоплаченный капитал" и  кредитуют 5010 "Привилегированные  акции" (в акционерных обществах) и 5030 "Вклады и паи" в товариществах, т.е. по дебету счета 5110 отражают сумму задолженности учредителей, участников по вкладам.

По мере осуществления  вкладов в уставный капитал составляется корреспонденция счетов по кредиту  счета 5110 "Неоплаченный капитал" и дебету следующих счетов;

дебет счетов подраздела 2700 "Нематериальные активы" (счет 2730) - при взносе в уставный капитал нематериальных активов;

дебет счетов подраздела 2400 "Основные средства" (счет 2410) - при взносе в уставный капитал земли, основных средств, молодняка животных и животных на откорме, объектов незавершенного строительства;

дебет счетов  "Сырьё  и материалы" (счет 1310) - при взносе в уставный капитал различных видов материальных запасов;

дебет счетов "Товары" (счет 1330) - при взносе в уставный капитал готовой продукции и товаров приобретенных;

дебет счетов "Наличность на расчетном счете" (счет 1030), "Наличность в кассе" (счета 1010) и др. — при  взносе в уставный капитал денежных средств.

Если дебетовый остаток  по счету 5110 "Неоплаченный капитал" погашен, то это говорит о том, что предприятие полностью сформировало свой уставный капитал; дебетовый остаток показывает сумму средств, которую должны внести акционеры (участники), чтобы уставный капитал хозяйствующего субъекта был полностью сформирован.

Учет изъятого капитала. Акционерное общество вправе по решению совета директоров (если иное не предусмотрено уставом общества и (или) решением собрания акционеров) осуществлять выкуп выпущенных акций с целью перераспределения, аннулирования акций и по другим основаниям, предусмотренным уставом общества.

Выкуп обществом выпущенных акций может производиться по их средневзвешенной рыночной цене за последние тридцать календарных дней, предшествующих дню объявления о выкупе выпущенных акций или же по цене требования о выкупе.

Предложение о выкупе выпущенных акций общества, количество которых превышает один процент общего количества выпущенных акций, должно быть в равной степени доступно для всех акционеров по цене и условиям выкупа и опубликовано в печатном издании. В предложении о выкупе выпущенных акций должен быть указан срок, в течение которого выкупаются акции и по истечении которого общество вправе отказаться от их выкупа.

Для учета изъятых  акций (капитала) предназначен счет 5210 "Изъятый капитал", который  является контрпассивным счетом к счету 5020 "Простые акции" и счету 5010 "Привилегированные акции".

По дебету счета 5210 отражают стоимость выкупленных у акционеров собственных акций. При выкупе акций дебетуют счет 5210 и кредитуют счета: 1030 "Наличность на расчетном счете", 1010 "Наличность в кассе в национальной валюте", 1050 "Наличность на специальных счетах в банках" и др.

Выкуп у акционеров собственных  акций может осуществляться либо с целью изъятия их из обращения, либо с целью дальнейшей реализации (перераспределения). Причем акции могут быть выкуплены как по номинальной стоимости, так и по стоимости выше или ниже номинальной. Корреспонденция счетов в каждом из этих случаев будет следующей:

1. Фактическая (покупная) стоимость выкупленных акций  равна номинальной стоимости:

дебет счета 5210 "Изъятый  капитал";

кредит счетов 1030 "Наличность на расчетном счете", 1010 "Наличность в кассе в национальной валюте", и др.

2. Фактическая (покупная) стоимость выкупленных акций  ниже номинальной стоимости:

— на покупную стоимость:

дебет счета 5210 "Изъятый  капитал";

кредит счетов 1030 "Наличность на расчетном счете", 1010 "Наличность в кассе ",

— на сумму разницы, возникшей  при приобретении собственных акций  по цене ниже номинальной стоимости;

дебет счета 5210 "Изъятый капитал";

кредит счета 5510 "Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного  года".

3. Фактическая (покупная) стоимость выкупленных акций  выше номинальной стоимости:

— на покупную стоимость:

дебет счета 5210 "Изъятый  капитал";

кредит счетов 1010 "Наличность на расчетном счете", 1010 "Наличность в кассе ",

— на сумму разницы, возникшей  при приобретении собственных акций  по цене выше номинальной стоимости:

дебет счета 5510 "Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного  года";

кредит счета 5210 "Изъятый капитал".

Если акции, выкупленные  у акционеров, подлежат изъятию из обращения на их номинальную стоимость проставляют корреспонденцию счетов по дебету счета 5020 "Простые акции", 5010 "Привилегированные акции" и кредиту счета 5210 "Изъятый капитал".

Если же акции, выкупленные  у акционеров, подлежат дальнейшей реализации, то их номинальную стоимость  при реализации списывают с кредита  счета 5210 "Изъятый капитал" в дебет счета 7410 "Расходы по выбытию активов".

Сведения об акциях, выкупленных  обществом, подлежат обязательному включению в реестр держателей акций общества.

В целях приведения первоначальной стоимости основных средств в  соответствие с действующими ценами на определенную дату производится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости.

При дооценке основных средств (кроме земли) составляют следующую  корреспонденцию счетов:

дебет счетов подраздела "Основные средства" (счета 2412-2417);

кредит счета 5420 «Резерв  на переоценку основных средств».

На сумму износа основных средств, увеличиваемую в связи  с дооценкой основных средств:

дебет счета 5420 «Резерв  на переоценку основных средств»; кредит счетов подраздела  "Амортизация  основных средств" (счет 2420).

Износ, начисленный на дату проведения переоценки, корректируется пропорционально изменению стоимости основных средств.

При переоценке оборудования, предназначенного для установки, и  незавершенных капитальных вложений, дебетуют счет 1340 "Незавершенное строительство" и кредитуют счет 5420 «Резерв на переоценку основных средств»; По мере эксплуатации основных средств суммы дооценки переносятся на нераспределенный доход в размерах, определяемых в соответствии с применяемым методом начисления амортизации

Добавочный капитал  может образовываться не только по перечисленным выше причинам. Что включать в состав добавочного капитала и как его использовать, решают собственники предприятия, разрабатывающие соответствующие положения. Эти положения должны быть утверждены протоколом общего собрания учредителей, после чего закрепляются приказом об учетной политике.

 

 

Заключение

 

Основные задачи учета собственного капитала предприятия сводятся к  следующим:

- правильное отражение формирования  собственного капитала предприятия;

- отражение изменения величины и структуры собственного капитала;

- отражение иммобилизации собственных  средств и выявление причин  ее возникновения.

Во второй главе работы был проведен учет собственного капитала на примере ТОО «Келешек».

Учет уставного капитала в ТОО «Келешек» ведется в разделе 5000 «Уставный капитал». Раздел 5000 имеет следующие разделы:

5110 «Неоплаченный капитал»  – в сумме зарегистрированного  уставного капитала.

5030 «Вклады и паи» – в размере средств, внесенных участниками в виде вкладов и паев;

5020 «Неоплаченный капитал» – в сумме, указанной в уставе и других учредительных документах;

5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами» – в сумме резервного капитала, установленного Уставом.

В работе были исследованы теоретические  и практические аспекты учета собственного капитала. В работе были использованы материалы ТОО «Келешек». Собственный капитал организации это основной рисковый его капитал. Каждая организация должна иметь определенный собственный капитал, так как в условиях рыночных отношений предприятие работает на принципе самофинансирования. Собственный капитал имеет существенное значение для деятельности любого предприятия.

В завершении проведенной  работы следует еще раз упомянуть  о том, как важна роль собственного капитала деятельности организации. Это подтверждает проведенная в данной работе оценка работоспособности организаций.

  Действительно, в ходе анализа были выявлены много факторов, которые так или иначе влияют на деятельность ТОО «Келешек», была оценена основная деятельность организации.

     Анализ  показателей финансово-хозяйственной деятельности за 2009-2010 годы показал, что в работе ТОО «Келешек» имеется много положительных моментов, о чем свидетельствуют как доход от реализации продукции, который за 2009-2010 годы возрос на 17109 тысяч тенге и составлял к 2009 году 206,2%, среднегодовая стоимость основных средств, которая возросла на 1270 тысяч тенге и составила по отношению к 2009 году 119,3%, производительность труда одного работника за анализируемый период возросла на 316,8 тысяч тг/работник, что по отношению к 2009 году составляет 206,2%, среднегодовая заработная плата одного работника возросла на 24 тысяча тенге, что составляет 128,5% по отношению к 2009 году. Это вызвало рост фонда оплаты труда на 108 тысяч тенге, что в отношении к 2009 году составляет 128,5%  . У ТОО «Келешек» как и у любой другой организации существуют и отрицательные моменты. Так за 2009-2010 годы возросли затраты на реализованную продукцию с 912,5 тысяч тенге до 26954 тысяч тенге, то есть рост составил 26041,5 тысяч тенге, что по отношению к 2009 году составляет 29,53%. Из-за роста затрат на реализованную продукцию произошло снижение дохода от реализации и как следствие снижение дохода от основной деятельности на 18 тысяч тенге до 443 тысяч тенге, что по отношению к 2009 году составляет 96,1%

У ТОО «Келешек» произошло также снижение дохода от неосновной деятельности за 2009-2010 годы на 20 тысяч тенге до 230 тысяч тенге, что по отношению к 2009 году составило 92%.

    Снижение доходов от основной и неосновной деятельности, как следствие привело к снижению чистого дохода, который снизился за 2009-2010 годы на 29 тысяч тенге, что по отношению к 2009 году составляет 94,7%.