Содержание финансовых отчетов

В заключение аудиторов содержится мнение аудиторской организации о достоверности отчетности. По закону каждая компания должна иметь аудиторов, которые назначаются акционерами на Ежегодном общем собрании. Закон о компаниях требует, чтобы аудиторы докладывали акционерам, а не директорам о том, представляют ли финансовые отчеты «достоверную и точную картину» и отвечают ли они требованиям Закона о компаниях.

 

3. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС, ЕГО СОДЕРЖАНИЕ, ОСНОВЫ СОСТАВЛЕНИЯ

Одной из наиболее важных форм финансовой отчетности, по данным которой определяется имущественное  положение компании, является бухгалтерский  баланс.

Составлению бухгалтерского баланса должна предшествовать работа по обоснованию необходимости разделения в нем краткосрочных и долгосрочных активов и обязательств и представления их в виде отдельной классификации. Если руководством принято решение не приводить в балансе подобную классификацию, активы и обязательства должны представляться в бухгалтерском балансе в порядке ликвидности. Кроме этого, если в балансе суммируются отдельные виды активов и пассивов, компания обязательно должна раскрывать суммы активов и обязательств, возмещение или погашение которых ожидается в течение двенадцати месяцев после отчетной даты и по окончании двенадцати месяцев после отчетной даты.

Реализация подобного  требования МСФО позволяет предоставить пользователям полезную информацию о стоимости чистых активов в  составе оборотного капитала и чистых активов, используемых в долгосрочных операциях компании. Такие сведения дают возможность пользователям финансовой отчетности определить активы, которые должны быть реализованы в текущем отчетном периоде, и обязательства, погашение которых ожидается в том же временном периоде, а также проанализировать степень ликвидности и платежеспособности компании.

Разделению в МСФО активов на краткосрочные и долгосрочные придается особое значение. В МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" определены требования, которым эти  активы должны отвечать. Краткосрочные активы представляются в финансовой отчетности, когда отвечают следующим требованиям:

• предназначены для продажи или использования в условиях операционного цикла или в течение двенадцати месяцев с отчетной даты;
• являются активами в форме денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений в использовании.

Такие активы включают запасы, задолженность покупателей и  заказчиков, рыночные ценные бумаги и  др. Активы, не обладающие названными свойствами, признаются при составлении бухгалтерского баланса по МСФО как долгосрочные.

Обязательства квалифицируются  в бухгалтерском балансе как  краткосрочные, если их погашение планируется  в течение операционного цикла  компании или в течение двенадцати месяцев после отчетной даты. Среди  обязательств, которые относятся к краткосрочным, выделяют задолженность перед поставщиками и подрядчиками, обязательства по выплате процентов, банковские овердрафты, дивиденды к выплате, налоги на прибыль и др. Остальные обязательства классифицируются как долгосрочные.

Среди долгосрочных обязательств выделяют обязательства по выплате  процентов, если они должны быть погашены в течение двенадцати месяцев  после отчетной даты и первоначальный срок погашения обязательств составляет период более двенадцати месяцев, а также когда компания планирует рефинансировать это обязательство в долгосрочное на основе заключенного договора или изменения графика платежей до составления финансовой отчетности. в примечаниях к бухгалтерскому балансу должны быть раскрыты подобные обязательства, а также описаны обстоятельства, приведшие к изменениям.

В МСФО 1 "Представление  финансовой отчетности" приведено  минимальное количество линейных статей, которые должны содержаться в  бухгалтерском балансе:

• -основные средства (МСФО 16);
• -нематериальные активы (МСФО 38);
• -финансовые активы (исключая инвестиции, учтенные по методу участия; торговые и другие виды дебиторской задолженности; денежные средства и их эквиваленты) (МСФО 32);
• -инвестиции, учтенные по методу участия (МСФО 40);
• -запасы (МСФО 2);
• -торговые и другие виды дебиторской задолженности;
• -денежные средства и их эквиваленты;
• -задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность;
• -налоговые обязательства и требования, согласно МСФО 12 "Налоги на прибыль";
• -резервы (МСФО 37);
• -долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов;
• -доля меньшинства;
• -выпущенный капитал и резервы.

Бухгалтерский баланс может  содержать дополнительные статьи и  промежуточные суммы по требованию какого-либо стандарта МСФО или, если это необходимо, для представления более достоверной информации пользователям с целью оценки финансового состояния компании. Например, составляя баланс банка, следует реализовать специфические требования МСФО 30 "Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов".

Порядок расположения статей баланса, а также их названия могут  быть изменены, поскольку баланс должен отражать всестороннюю картину финансового  положения организации. Кроме этого  перечисленные статьи баланса являются укрупненными. Их можно детализировать на основе следующей оценки:

1. характера и ликвидности активов и их существенности, ведущих к раздельному представлению деловой репутации и активов, возникающих из расходов на разработки, денежных и неденежных активов, краткосрочных и долгосрочных активов;
2. их функции в рамках компании, приводящей к раздельному представлению, например, операционных и финансовых активов, запасов, дебиторской задолженности, денежных средств и их эквивалентов;
3. размера, характера и распределения во времени обязательств, ведущих, если это целесообразно, например, к отдельному представлению процентных и беспроцентных обязательств и резервов, выделенных как краткосрочные и долгосрочные.

Вместе с тем каждая статья баланса должна разбиваться на подклассы по ее характеру и суммам кредиторской и дебиторской задолженности материнской компании, родственных дочерних компаний, ассоциированных компаний и других связанных сторон.

Расшифровки подклассов зависят от требований отдельных  МСФО, размера, характера и функции показателей. Требования раскрытия подклассов статей в балансе или в примечаниях к нему в системе МСФО неодинаковы:

• материальные активы классифицируются в соответствии с МСФО 16 "Основные средства";
• дебиторская задолженность разбивается на задолженность покупателей и заказчиков, других членов группы, задолженность от связанных сторон, предоплаты и прочие суммы;
• запасы в соответствии с МСФО 2 "Запасы" представляются по подклассам "товары", "производственные поставки", "материалы", "незавершенное производство", "готовая продукция";
• резервы предстоящих расходов подразделяются на резервы на пенсионное обеспечение и любые другие резервы подобного характера в соответствии с операциями компании;
• акционерный и резервный капитал подразделяются на классы оплаченного капитала, эмиссионного дохода, видов резервов.

Информация, представленная в бухгалтерском балансе о  наличии активов и обязательств на определенную дату, отличающихся по характеру и функциям, может быть оценена по-разному. Например, определенные группы основных средств могут быть оценены по фактической себестоимости или по сумме переоценки. Эти группы основных средств должны быть представлены в балансе как отдельные линейные статьи.

Закон о компаниях 1985 года определил некоторые важные правила, касающиеся способа представления публикуемых балансов. Баланс может быть построен вертикально (как в настоящее время у большей части западных компаний) или горизонтально (как у российских организаций), актив может находиться слева, а пассив справа или наоборот (типично для британских компаний 50-60-х годов).

В России это равенство  выглядит так:

                          актив = пассив.                             (1)

В западной практике активы уравновешиваются с собственным  капиталом и обязательствами, которые для удобства пользователей несколько трансформируются:

           актив = обязательства + собственный  капитал.               (2)

При вертикальном построении баланса равенство (2) преобразуется  в следующее уравнение:

           активы - обязательства = собственный капитал.              (3)

При такой группировке  собственники организации без дополнительных расчетов могут определить размер принадлежащего им капитала. Разница между активами и обязательствами получила название нетто-активов; они должны быть равны собственному капиталу организации. Выделение других промежуточных итогов, таких, как нетто-оборотные активы, позволяет сделать более наглядным анализ, упростить расчет платежеспособности организации. К обычным итогам разделов, показывающим общую сумму тех или иных статей, в этом случае добавляются очень важные характеристики деятельности организации.

Рассмотрим структуру баланса при различных способах группировки статей на простых числовых примерах.

 

Табл. 3.1.

Баланс фирмы XYZ на 1 января 20ХХ г.

Статьи	Сумма, д.е.
1. Основные средства	900
2. Оборотные активы	700
2а. сырье	300
2б. дебиторы	350
2в. денежные средства	50
3. Краткосрочные обязательства	400
4. Нетто-оборотные активы (стр. 2 - стр. 3)	300
5. Нетто-активы (стр. 1 + стр. 4)	1200
6. Акционерный капитал	200
7. Нераспределенная прибыль	1000
8. Итого собственного капитала (стр. 6 + стр. 7)	1200

 

Баланс фирмы XYZ, построенный  горизонтально, будет выглядеть  как в табл. 3.2.

Табл. 3.2.

Баланс фирмы XYZ на 1 января 20ХХ г.

Актив	Сумма, руб.	Пассив	Сумма, руб
Основные средства	900
Оборотные активы:	700	Краткосрочные обязательства	400
сырье	300	Акционерный капитал	200
дебиторы	350	Нераспределенная прибыль	1000
денежные средства	50
Баланс	1600	Баланс	1600

 

В балансе из табл. 3.1 итог нетто-активов и собственного капитала составляет 1200 д.е. и показывает балансовую величину собственности, принадлежащую акционерам, его расчет соответствует определению, приведенному выше. Нетто-оборотный капитал рассчитывается как разница между оборотными активами, включающими сырье, дебиторскую задолженность, денежные средства, и краткосрочными обязательствами, показывает оборотный капитал, находящийся в обращении компании.

Во втором балансе  подсчитываются итоги по группам  статей активов и пассивов и устанавливается равенство между активами и пассивами. Общий итог баланса равен 1600 д.е. и показывает общую сумму имущества, принадлежащего компании по активу, а также собственный капитал и задолженность по пассиву. Итог баланса из табл. 3.2. выше на величину краткосрочной задолженности, которая должна быть погашена компанией.

 

4. ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ  И УБЫТКАХ, ЕГО СОДЕРЖАНИЕ, ОСНОВЫ  СОСТАВЛЕНИЯ

Отчет о прибылях и  убытках должен, как минимум, содержать  следующие линейные статьи:

• выручку;
• результаты операционной деятельности;
• затраты по финансированию;
• долю прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, исчисляемую методом участия;
• расходы по налогу;
• прибыль или убыток от обычной деятельности;
• результаты чрезвычайных обстоятельств;
• долю меньшинства;
• чистую прибыль или убыток за период.