Содержание финансовых отчетов

Денежные потоки по налогу на прибыль должны показываться в  отчете отдельно от остальных потоков  и относиться к операционной деятельности, если они не могут быть напрямую увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью. При необходимости увязки денежных потоков с конкретной операцией, относящейся к инвестиционной или финансовой деятельности, этот поток следует отнести к конкретному виду деятельности.

Инвестиции в дочернюю или ассоциированную компанию могут  отражаться в учете по методу долевого участия или по себестоимости. В этом случае инвестор отражает в отчете о движении денежных средств информацию о движении денежных потоков (дивидендов, процентов) по отношению к объекту инвестиций. Если компания представляет в соответствии с МСФО 31 "Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности" отчет о ее доле в совместно контролируемой компании по методу пропорционального сведения, она включает в сводную отчетность о движении денежных средств свою пропорциональную долю денежных потоков совместно контролируемой компании. При использовании метода долевого участия в отчет о движении денежных средств включаются денежные потоки инвестиций компании в совместно контролируемую компанию, распределения и другие выплаты или поступления между ней и совместно контролируемой компанией.

Продажа и приобретение дочерних компаний и других хозяйственных  подразделений в отчете о движении денежных средств классифицируются как инвестиционная деятельность. Они  представляются отдельно, а результаты движения денежных средств от реализации не вычитаются из результатов движения денежных средств от приобретения. Это позволяет отделить эти потоки денежных средств от другой операционной, инвестиционной или финансовой деятельности. Общая сумма денежных средств, выплаченных или полученных в качестве возмещения при покупке или продаже, представляется в отчете за вычетом приобретенных или потраченных денежных средств или их эквивалентов.

Как по приобретенным, так  и проданным дочерним компаниям  и другим подразделениям в течение отчетного периода в финансовой отчетности по МСФО должна быть раскрыта следующая информация:

• суммарное возмещение при покупке или продаже дочерних компаний;
• часть возмещения при покупке или продаже дочерних компаний, погашенная денежными средствами или их эквивалентами;
• денежные средства и их эквиваленты, уплаченные при приобретении или полученные при реализации дочерних компаний и других хозяйственных подразделений;
• сумма приобретенных или реализованных активов и обязательств, кроме денежных средств и их эквивалентов в дочерней компании или хозяйственном подразделении, по основным категориям.

Операции финансового  и инвестиционного характера, не вызывающие движения денежных средств  и их эквивалентов, не включаются в  отчет о движении денежных средств. Однако они должны быть раскрыты в финансовой отчетности, поскольку влияют на структуру капитала и активов компании. Видами неденежных операций могут быть:

• приобретение активов либо путем принятия соответствующих обязательств, либо посредством финансовой аренды;
• приобретение компании с помощью выпуска акций;
• конвертация долговых обязательств в акции.

В отчете о движении денежных средств должна быть представлена сверка сумм с соответствующими статьями бухгалтерского баланса, а также раскрыта сумма значительных остатков денежных средств и их эквивалентов, недоступных для использования.

 

6. ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ  В КАПИТАЛЕ, ЕГО СОДЕРЖАНИЕ, ОСНОВЫ  СОСТАВЛЕНИЯ

Отчет об изменениях в  капитале должен представлять следующую  информацию:

1. чистую прибыль или убыток за период;
2. каждую статью доходов и расходов, прибылей и убытков, которые согласно требованиям МСФО признаются непосредственно в капитале, и сумму таких статей;
3. кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировку фундаментальных ошибок, рассматриваемую в МСФО 8 "Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике".

Кроме этого либо в  отчете об изменениях в капитале, либо в примечаниях к нему компания должна отразить:

• операции капитального характера с владельцами и распределения им;
• сальдо накопленной прибыли или убытка на начало периода и на отчетную дату, а также изменения за период;
• сверку между балансовой стоимостью каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода и раскрыть каждое изменение в отдельности.

Согласно МСФО 1 "Представление  финансовой отчетности" отчет об изменениях в капитале может быть составлен компанией двумя способами. Основной способ предполагает столбцовый формат, где производится сверка между начальным и конечным сальдо каждого элемента капитала (акционерного капитала, эмиссионного дохода, фонда переоценки имущества, фонда пересчета валют, накопленной прибыли) по всем статьям, содержащимся в отчете.

Альтернативный способ предполагает отражение в отчете только финансового результата, каждой статьи доходов, расходов, прибылей и убытков, признаваемых в составе капитала, а также кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировку фундаментальных ошибок в динамике за отчетный и предшествующий периоды, а именно:

1. прирост/(дефицит) от переоценки имущества;
2. прирост/(дефицит) от переоценки инвестиций;
3. курсовые разницы от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений;
4. чистую прибыль, не признанную в отчете о прибылях и убытках;
5. чистую прибыль за период;
6. итого признанные прибыли и убытки;
7. воздействие изменений в учетной политике.

Другие сведения об изменениях в капитале показываются в примечаниях  к финансовой отчетности.

Независимо от принятого  в компании способа представления данных об изменениях в капитале должны быть исчислены промежуточные итоги каждой статьи доходов и расходов, прибылей и убытков, которые признаются в капитале.

 

7.УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА И  ПОЯСНИТЕЛЬНЫЕ ПРИМЕЧАНИЯ.

Также полный комплект отчетности содержит учетную политику компании, составленную в соответствии с МСФО (IAS) 8 « Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». Она характеризует принципы, основы, условия, правила и практику, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности (п. 21 МСФО 1 "Представление финансовой отчетности"). Учетная политика выбирается компанией таким образом, чтобы все показатели, сведения, данные, представленные в отчетности, соответствовали всем требованиям каждого стандарта и каждой интерпретации системы МСФО. Если конкретное требование по хозяйственному процессу для отражения в отчетности по МСФО отсутствует, компания должна выработать и представить в учетной политике информацию, которая уместна и надежна для пользователей при принятии экономических решений. Надежность финансовой отчетности определяется достоверностью, представлением событий не только в соответствии с их юридической формой, но и экономическим содержанием, нейтральностью, осмотрительностью и полнотой.

Вместе с тем при  отсутствии конкретного стандарта  финансовой отчетности или правила  его интерпретации для разработки учетной политики руководствуются  требованиями МСФО по аналогичным или  связанным с этим стандартом проблемам. Принимаются во внимание также критерии определения, признания и оценки активов, обязательств, доходов и расходов, а также решения органов, разрабатывающих стандарты и практические вопросы учета.

Примечания к счетам предназначены для раскрытия основных направлений учетной политики компании и любых значительных изменений в них. Раскрытие этой политики облегчает сопоставимость финансовых отчетов. Кроме того, примечания обеспечивают разбивку показателей в счете прибылей и убытков и балансе. Большая часть этой подробной информации требуется по закону, например, анализ оборота.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Финансовая отчетность общего назначения в соответствии с  правилами и принципами МСФО используется для удовлетворения информационных потребностей тех пользователей, которые  не имеют возможности затребовать  отчетные сведения определенного информационного характера.

Главными целями финансовой отчетности являются:

1. представление достоверной и объективной информации о финансовом положении компании, финансовых результатах ее деятельности, движении денежных средств и изменениях в них для широкого круга пользователей с целью принятия экономических решений;
2. представление данных о результатах управления ресурсами, доверенными руководству компании.

Она позволяет пользователям  контролировать то, каким образом  менеджмент компании распоряжается вверенными ему средствами, насколько эффективно он ведет дела компании.

Также финансовая отчетность, составленная в соответствии с МСФО, позволяет структурировано представить финансовое положение и операции, осуществленные компанией за отчетный период, прогнозировать движение потоков денежных средств или их эквивалентов в будущем, а также распределение потоков во времени.

Формы финансовой отчетности, составленные в соответствии с МСФО, во многом одинаковы по содержанию с формами, используемыми в российской учетной практике. Однако методика составления отчетности в России во многом не соответствует требованиям международных стандартов, что приводит к недоверию пользователей отчетности к ее показателям.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:

 

1. Дурново Д.В.  Введение МСФО - дождались... // Журнал «Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение» № 1. Год 2012.

2. Миславская Н. А, Поленова С. Н. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. // М.: Дашков и К. Год: 2011

3. Хенни Ван Грюнинг, Мариус Коэн. "Международные стандарты финансовой отчетности: Практическое руководство"// М.: Весь Мир, Год 2004

4. Поленова С.Н. Содержание финансовой отчетности в системе МСФО //Журнал «Финансовый менеджмент» №6. Год 2004

5. http://gaap.ru/

6. http://www.ippnou.ru/