Содержание и анализ отчета об изменении капитала

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 03 Марта 2013 в 18:30, курсовая работа

Описание работы

Целью курсовой работы является рассмотрение структуры и порядка формирования отчета об изменениях капитала.
Задачи курсовой работы:
- изучить теоретические основы формирования отчета об изменениях капитала;
- рассмотреть нормативные правовые акты, регламентирующие составление отчета;
- оценка порядка формирования отчета об изменениях капитала в конкретной организации и выявление недостатков;
- разработать рекомендации по совершенствованию порядка формирования отчета об изменениях капитала.

Содержание работы

Введение 3
I.Теоретические основы формирования отчета об изменениях капитала 5
1.1 Структура отчета об изменении капитала 6
1.2 Порядок формирования отчета
1.2.1 Порядок заполнения раздела 1 «Движение капитала» 9
1.2.2 Порядок заполнения раздела 2 «Корректировки связанные
с изменением учетной политики и исправлением ошибок» 14
1.2.3 Порядок заполнения раздела 3 «Чистые активы» 15
II. Порядок формирования «Отчета об изменениях капитала»
в ОАО «Альфа» 17
Заключение 27
Список литературы 28

Файлы: 1 файл

Курсовик - Содержание и анализ отчета об изменении капитала.docx

— 92.73 Кб (Скачать файл)

- существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.

Корректировки, связанные  с исправлением существенных ошибок прошлых отчетных периодов регулируются п.п.7-14 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности». Пунктом 3              ПБУ 22/2010 установлено, что существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и из характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности. Критерии существенности ошибки необходимо закрепить в учетной политике организации.

По строке 3400 отражаются данные без учета корректировок в связи с изменением в отчетном году учетной политики и исправлением в отчетном году существенных ошибок прошлых лет.

По строке 3401 отражаются данные о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) без учета корректировок, связанных с изменением в отчетном году учетной политики и исправлением в отчетном году существенных ошибок прошлых лет.

По строкам 3410, 3411, 3412 отражаются корректировки в связи с изменением учетной политики.

По строкам 3420, 3421, 3422 отражаются корректировки в связи с изменением учетной политики. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год не производится, если невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом, либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.

По строкам 3500, 3501, 3502 отражаются данные с учетом корректировок, произведенных в связи с изменением в отчетном году учетной политики и исправлением в отчетном году существенных ошибок прошлых лет.

 

 

1.2.3 Порядок заполнения  раздела 3 «Чистые активы».

 

Чистые активы - один из важнейших показателей финансового положения организации, который выражает величину собственного капитала и служит критерием способности организации генерировать собственные источники для ее развития. Показатель используют при определении обеспеченности организации собственным капиталом, оценки ее финансовой независимости и устойчивости, определении рентабельности собственного капитала и скорости его оборота.

Сопоставление стоимости  чистых активов с величиной уставного  капитала позволяет оценить дееспособность организации, поскольку в соответствии с действующими законами стоимость  чистых активов не может быть меньше уставного капитала организации  и тем более меньше минимальной  величины уставного капитала, установленной законодательством.

Стоимость чистых активов  обществ с ограниченной ответственностью используют при определении действительной стоимости доли участника общества в его уставном капитале. Она соответствует  стоимости чистых активов, пропорциональной доле участника общества с ограниченной ответственностью в уставном капитале.

Таким образом, показатель чистых активов имеет не только экономическое, но и правовое значение. Поэтому  представление в новой бухгалтерской  отчетности информации об их стоимости  на три отчетные даты, а не на две  даты, как в прежней форме отчета, позволит получить более полное представление  о динамике этого показателя и  объективно оценить финансовое положение  организации и результаты ее деятельности.

Раздел 3 отчета должен заполняться  в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных  обществ, утвержденным Приказом Минфина  России от 29.01.2003 N 10н "Об утверждении  Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ".

По строке 3600 отражаются величина, определяемая путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы пассивов, принимаемых к расчету:

 

[Строка 1100 «Итого по разделу I» Бухгалтерского баланса]

плюс

[Строка 1200 «Итого по разделу II» Бухгалтерского баланса] (задолженность учредителей и собственные акции, отраженные в составе активов, у организации отсутствуют)

минус

[Строка 1400 «Итого по разделу IV» Бухгалтерского баланса]

минус

[Строка 1500 «Итого по разделу V» Бухгалтерского баланса]

 

 

 

А теперь рассмотрим порядок  формирования отчета об изменениях капитала в ОАО «Альфа» за 2009-2011гг. 
II. Порядок формирования «Отчета об изменениях капитала»

в ОАО «Альфа»

 

Полное наименование юридического лица: Открытое акционерное Общество «Альфа».

Краткое наименование: ОАО «Альфа»

Фирма сосредоточена на рынке компьютерной технологии и копировальных аппаратов.

К основным видам деятельности фирмы относятся:

1.Создание современных  информационных систем.

2.Проектирование, установка  и обслуживание локальных и  корпоративных компьютерных сетей.

3.Поставки рабочих станций,  компьютерной периферии, серверов, сетевого оборудования и программного  обеспечения, структурированных  кабельных систем, телефонов, факсов, копировальной и множительной  техники.

Уставной капитал организации  составляет: 50 000 руб.

Участниками ОАО «Альфа» в январе 2010 года было принято решение направить на увеличение уставного капитала 200 000 руб. за счет имеющихся средств добавочного капитала, полученных от переоценки имущества, а также 50 000 руб. – за счет имеющихся средств нераспределенной прибыли прошлых лет.

В учете общества на дату регистрации изменений, связанных  с увеличением размера уставного капитала, были, в частности, выполнены следующие проводки:

Дт 83 Кт 80 – 200 000 руб. – отражено увеличение уставного капитала за счет средств добавочного капитала;

Дт 84 Кт 80 – 50 000 руб. – отражено увеличение уставного капитала за счет средств нераспределенной прибыли прошлых лет.

По графе 4 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» акционерные  общества отражают стоимость акций, выкупленных у акционеров по их требованию или по решению совета директоров.

Общества с ограниченной ответственностью отражают в ней  стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у своих участников (учредителей).

Из ОАО «Альфа» в июле 2010 года вышел участник, являющийся физическим лицом. Номинальная стоимость доли участника 3 000 руб. Действительная стоимость его доли равна 104 000 руб.

В годичный срок после перехода доли вышедшего участника к                   ОАО «Альфа» она не была реализована или распределена между оставшимися участниками и поэтому была погашена.

В учете ОАО «Альфа», в частности, были выполнены следующие проводки.

В июле 2010 года:

Дт 81 Кт 75-1 – 104 000 руб. – отражен  выкуп доли участника в сумме  задолженности по выплате ему  действительной стоимости доли.

В июле 2011 года:

Дт 80 Кт 81 – 3 000 руб. – отражено уменьшение УК на номинальную стоимость доли;

Дт 91-2 Кт 81 – 101 000 руб. – разница между действительной стоимостью погашенной доли и ее номинальной стоимостью включена в состав прочих расходов общества (участвует при формировании финансового результата 2011 года).

По графе 5 «Добавочный  капитал» отражаются данные о движении добавочного капитала организации, который изменяется, в частности, в результате переоценки объектов основных средств. Для заполнения данной графы  используются данные, отраженные по счету 83, сальдо по которому на балансе ОАО «Альфа» на 31.12.09 равнялось 396 540 руб.

При составлении бухгалтерской отчетности за 2011 год для обеспечения сопоставимости отчетных данных сравнительные показатели должны быть скорректированы на суммы переоценки так, как если бы переоценки производились не по состоянию на 01.01.2011г. и на 01.01.2010г., а на 31.12.2010г. и 31.12.2009г. соответственно. Переоценка же, произведенная по состоянию на 31.12.2011г., также войдет в Отчет.

Амортизация, начисленная  за этот период, составила 100 000 руб. (16 666,67 * 6 мес.).

Первая переоценка в форме  дооценки была проведена на 01.01.2011г. с коэффициентом пересчета 1,1. В результате переоценки объект на начало 2011 года должен быть отражен на балансе по текущей (восстановительной) стоимости 2 200 000 руб. (2 000 000 * 1,1), а сумма начисленной амортизации должна быть дооценена до 110 000 руб. (100 000 * 1,1).

Поэтому по результатам первой переоценки объекта в учете организации  по кредиту счета 83 необходимо отразить сумму дооценки             200 000 руб. (2 200 000 – 2 000 000), а по дебету сумму дооценки амортизации 10 000 руб. (110 000 – 100 000).

Таким образом, добавочный капитал  увеличился на 190 000 руб.

С 01.01.2011г. по 31.12.2011г. ежемесячная сумма амортизации по дооцененному объекту основных средств равна 18 333,34 руб.                                 (2 200 000 : 10 лет : 12 мес.). Амортизация, начисленная за период                             с 01.07.2010г. по 31.12.2011г., составила 330 000 руб. (110 000 + 18 333,34 * 12 мес.).

Вторая переоценка в форме  уценки была проведена на 31.12.2011г. с коэффициентом пересчета 0,818182 (1 800 000 : 2 200 000).

Сумма уценки восстановительной  стоимости объекта равна 400 000 руб. (2 200 000 –1 800 000).

Пересчитанная сумма амортизации  составит 270 000 руб. (330 000 * 0,818182). Отсюда сумма уценки амортизации – 60 000 руб.                                  (330 000 – 270 000).

Таким образом, на конец 2011 года в бухгалтерском учете ОАО «Альфа» следует отразить:

- в уменьшение добавочного капитала уценку восстановительной стоимости объекта основных средств в размере 200 000 руб., а на увеличение добавочного капитала уценку амортизации в размере 10 000 руб.;

- в состав прочих расходов уценку восстановительной стоимости объекта основных средств в размере 200 000 руб. (400 000 – 200 000), а в состав прочих доходов уценку амортизации в размере 50000 руб.                          (60 000 – 10 000).

Отразим комплекс проводок, которые были выполнены в учете  ОАО «Альфа» в связи с приобретением объекта основных средств и его переоценками.

В июне 2010 года:

Дт 08 Кт 60 – 2 000 000 руб. – отражено приобретение объекта основных средств;

Дт 19-1 Кт 60 – 360 000 руб. – НДС;

Дт 68 субсчет «Расчеты с  бюджетом по НДС» Кт 19-1 – 360 000 руб. НДС принят к вычету;

Дт 01 Кт 08 – 2 000 000 руб. – объект введен в эксплуатацию.

Ежемесячно с июля по декабрь 2010 года:

Дт 44 Кт 02 – 16 666,67 руб. – начислена амортизация по объекту основных средств.

ОАО «Альфа» приобрело в июне 2010 года объект основных средств, который имеет первоначальную стоимость в бухгалтерском учете                       2 360 000 руб. (включая НДС 360 000 руб.) и относится к группе объектов основных средств, учитываемых по текущей (восстановительной) стоимости.

Срок полезного использования  объекта составляет 10 лет, амортизация начисляется линейным способом.

С 01.07.2010г. по 31.12.2010г. ежемесячная сумма амортизации по рассматриваемому объекту основных средств равна 16 666,67 руб.                            (2 000 000 : 10 лет : 12 мес.).

1 января 2011 года:

Дт 01 Кт 83 – 200 000 руб. – отражена сумма дооценки первоначальной стоимости объекта;

Дт 83 Кт 02 – 10 000 руб. – отражена сумма дооценки амортизации.

Ежемесячно с января по декабрь 2011 года:

Дт 44 Кт 02 – 18 333,34 руб. – начислена амортизация по объекту основных средств;

Дт 99 Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 333,33 руб. ((18 333,34 – 16 666,67) * 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

Так как с 2011 года проводимые переоценки должны отражаться в конце  отчетного года, то ОАО «Альфа» было обязано внести соответствующее изменение в учетную политику.

При заполнении Отчета для  сопоставимости данных следует полагать, что суммы, возникшие в результате переоценки на начало 2011 года, должны быть учтены в конце 2010 года (в связи с ретроспективным пересчетом показателей отчетности прошлых лет вследствие изменения учетной политики в течение отчетного года).

31 декабря 2011 года:

Дт 83 Кт 01 – 200 000 руб. – отражена сумма уценки восстановительной  стоимости объекта основныхсредств в пределах ранее проведенной дооценки;

Дт 91-2 Кт 01 – 200 000 руб.- отражена сумма уценки восстановительной стоимости объекта основных средств в части превышения над дооценкой;

Дт 02 Кт 83 – 10 000 руб. – отражена сумма уценки амортизации в пределах ранее проведенной ее дооценки;

Дт 02 Кт 91-1 – 50 000 руб. – сумма  уценки амортизации в части превышения над дооценкой.

Так как суммы уценки, превышающие суммы предыдущих переоценок отражаются не в корреспонденции со счетом 84, а в корреспонденции со счетом 91, то эти суммы автоматически учитываются при формировании финансовых результатов соответствующих отчетных периодов. Поэтому эти суммы не должны отражаться по строке «Переоценка имущества» на пересечении со столбцом «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а их значения автоматически учитываются при формировании показателей чистой прибыли (убытка) (по строкам 3211, 3221, 3311 и 3321).

Информация о работе Содержание и анализ отчета об изменении капитала