Содержание и анализ отчета об изменении капитала

ОАО «Гермес», являясь одним из участников ОАО «Альфа», в марте 2011 года обратилось к общему собранию его участников с заявлением о передаче объекта основных средств в качестве дополнительного вклада в уставной капитал общества.

Общее собрание участников ОАО «Альфа», принявшее это предложение, постановило увеличить номинальную стоимость доли участника, вносящего объект основных средств, на 150 000 руб.

Остаточная стоимость  вносимого объекта по данным налогового учета ООО «Гермес», равная согласованной оценке всех участников, совпадает с оценкой независимого оценщика и составляет 200000 руб. Сумма НДС, восстановленная участником по объекту равна 36 000 руб.

В учете ОАО «Альфа» должны быть, в частности, выполнены проводки:

Дт 75-1 Кт 80-1 – 150 000 руб. –  отражена задолженность участника  по внесению дополнительного вклада в УК;

Дт 08-4 Кт 75-1 – 200 000 руб. –  принят к учету объект основных средств;

Дт 01 Кт 08-4 – 200 000 руб. – объект основных средств введен в эксплуатацию;

Дт 19-1 Кт 83 – 36 000 руб. – принят к учету НДС, восстановленный  по переданному объекту основных средств;

Дт 68 Кт 19-1 – 36 000 руб. – принят к вычету восстановленный НДС;

Дт 75-1 Кт 83 – 50 000 руб. – отражена сумма превышения полученного вклада над номинальной стоимостью доли участника в уставном капитале;

Дт 80-1 Кт 80-2 – 15 0000 руб. –  отражено увеличение уставного капитала за счет дополнительного вклада. 

Резервный фонд ОАО «Альфа» на 31.12.2009г. составлял 77 000 руб. В 2010 году на его увеличение за счет нераспределенной прибыли 2009 года было направлено 27 000 руб. В 2011 году резервный фонд организации был увеличен за счет нераспределенной прибыли еще на 50000 руб.

В 2010 году была выполнена проводка:

Дт 84 Кт 82 – 27 000 руб. – направлена часть нераспределенной прибыли  на увеличение резервного фонда.

В 2011 году была выполнена проводка:

Дт 84 Кт 82 – 50 000 руб. – направлена часть нераспределенной прибыли  на увеличение резервного фонда.

Остаток нераспределенной прибыли ОАО «Альфа» на 31.12.2009г. составлял 1 685 000 руб. Чистая прибыль, полученная в 2010 году, составила 1 933 000 руб.

При аудиторской проверке бухгалтерского учета, проведенной  в июле 2011 года, были выявлены следующие  существенные ошибки. Так, было установлено, что в 2009 году занижена на 125 000 руб. отнесенная на расходы сумма амортизации.

Кроме того, обнаружено, что  в 2010 году вследствие сбоя компьютерной программы не включена в затраты  стоимость реализованных товаров  на сумму 75 000 руб. Обе ошибки признаны организацией существенными.

Согласно подпункту 1 пункта 9 ПБУ 22/2010, утвержденного приказом Минфина  РФ от 28.06.10 № 63н, существенная ошибка предшествующего  отчетного года, выявленная после  утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет 84.

Поэтому в июле 2011 года в  учете должны быть выполнены следующие проводки:

Дт 84 Кт 02 – 125 000 руб. – доначислена сумма амортизации, неправильно исчисленная в 2009г.;

Дт 84 Кт 41 – 75 000 руб. – исправлена ошибка 2010 года по несписанию стоимости реализованных товаров.

Вследствие изменения учетной политики при ретроспективном пересчете было выявлено занижение стоимости реализованных товаров в 2009 году на 18 400 руб., в 2010 году на 21 340 руб.

За 2011 год ОАО «Альфа» получило 1 864 340 руб. чистой прибыли. В 2010 и 2011 годах участникам выплачивались дивиденды в общих суммах 750 000 руб. и 450 000 руб. соответственно.  

 

Отчет об изменениях капитала

                    за 2011 год

 

             Форма по ОКУД

                    Дата (число, месяц, год)    Организация  ОАО «Альфа»              по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика                  ИНН

Вид экономической деятельности               по ОКВЭД

Организационно-правовая форма собственности Открытое          по ОКОПФ/ОКФС

Акционерное Общество        

Единица измерения  тыс.руб.               по ОКЕИ                          

1. Движение капитала

 

Наименование  показателя	Код	Устав-  ный капи-  тал	Собст-  венные доли обще-  ства	Доба-  вочный капи-  тал	Резерв-  ный капи-  тал	Нераспр. прибыль (непо-  крытый убыток)	Итого
Величина  капитала на 31.12.09	3100	50,00	(-)	396,54	77000	1 541,60	2 065,14
За 2010 г  Увеличение капитала всего:	3210	-	-	200,00	-	1 933,00	2 133,00
в том числе чистая прибыль	3211	х	х	х	х	1 933,00	1 933,00
переоценка имущества	3212	х	х	200,00	х	-	200,00
доходы, относящиеся непосредственно  на увеличение капитала	3213	х	х	-	х	-	-
дополнительный выпуск акций	3214	-	-	-	х	х	х
увеличение номинальной  стоимости акций	3215	-	-	-	х	-	х
реорганизация юридического лица	3216	-	-	-	-	-	-
Уменьшение капитала – всего:	3220	(-)	(104,00)	(210,00)	(-)	(673,34)	(987,34)
в том числе убыток	3221	х	х	х	х	(-)	(-)
переоценка имущества	3222	х	х	(10,00)	х	(-)	(10,00)
расходы, относящиеся непосредственно  на уменьшение капитала	3223	х	х	(200,00)	х	(173,34)	(373,34)
дополнительный выпуск акций	3214	-	-	-	х	х	-
уменьшение номинальной  стоимости акций	3224	(-)	-	-	х	-	(-)
переход доли в уставном капитале к обществу (уменьшение количества акций)	3225	-	(104,00)	-	х	-	(104,00)
реорганизация юридического лица	3226	-	-	-	-	-	-
дивиденды	3227	х	х	х	х	(500,00)	(500,00)
Изменение добавочного  капитала	3230	х	х	(10,00)	-	-	х
Изменение резервного капитала	3240	х	х	х	27,00		х
Изменение уставного  капитала	3250	250,00	х	х	х	х	х
Величина  капитала на 31.12.10	3200	300,00	(104,00)	386,54	104,00	2 801,26	3 487,80
За 2011 г.  Увеличение капитала всего:	3310	150,00	-	96,00	-	1 864,34	2 110,34
в том числе чистая прибыль	3311	х	х	х	х	1 864,34	1 864,34
переоценка имущества	3312	х	х	10,00	х	-	10,00
доходы, относящиеся непосредственно  на увеличение капитала	3313	х	х		х	-
дополнительные вклады участников и (или) третьих лиц в уставный капитал  (дополнительный выпуск акций)	3314	150,00	-	86,00	х	х	236,00
увеличение номинальной  стоимости акций	3315	-	-	-	х	-	х
реорганизация юридического лица	3316	-	-	-	-	-	-
Уменьшение капитала – всего:	3320	(3,00)		(200,00)	(-)	(500,00)	(703,00)
в том числе убыток	3321	х	х	х	х		(-)
переоценка имущества	3322	х	х	(200,00)	х		(200,00)
расходы, относящиеся непосредственно  на уменьшение капитала	3323	х	х	(-)	х	(50,00)	(50,00)
уменьшение номинальной  стоимости акций	3324	(-)	-	-	х	-	(-)
погашение долей в уставном капитале  (уменьшение количества  акций)	3325	(3,00)		-	х	-	(3,00)
реорганизация юридического лица	3326	-	-	-	-	-	(-)
дивиденды	3327	х	х	х	х	(450,00)	(450,00)
Изменение добавочного  капитала	3330	х	х	(104,00)	-	-	х
Изменение резервного капитала	3340	х	х	х	50,00		х
Погашение собственных  долей общества	3350	х	104,00	х	х		х
Величина  капитала на 31.12.11	3300	447,00	(0)	282,54	154,00	4 165,60	5 049,14

 

  

 

 

2. Корректировки  в связи с изменением учетной  политики и исправлением ошибок

 

Наименование  показателя	Код	На 31 декабря 2009г.	Изменение капитала  за 2010г.		На 31 декабря 2010г.
			за счет чистой прибыли (убытка)	за счет иных факторов
Капитал – всего    до корректировок	3400	2 208,54	1 336,66	86,005	3 631,20
корректировка в связи  с:  изменением учетной политики	3410	(18,40)	-	-	(18,40)
исправлением  ошибок	3420	(125,00)	-	-	(125,00)
после корректировки	3500	2 065,14	1 336,66	86,00	3 487,80
в том числе:  нераспределенная прибыль (непокрытый убыток): до корректировок	3401	1 685,00	1 259,66	-	2 944,66
корректировка в связи  с:  изменением учетной политики	3411	(18,40)	-	-	(18,40)
исправлением  ошибок	3421	(125,00)	-	-	(125,00)
после корректировок	3501	1 541,60	1 259,66	-	2 801,26
добавочный капитал  до корректировок	3402	396,54	-	(200,00)	196,54
корректировка в связи  с:   изменением учетной политики	3412	-	-	190,00	190,00
исправлением  ошибок	3422	-	-	-	-
после корректировок	3502	-	-	-	386,54

 

 

 

3. Чистые активы   

 

Наименование  показателя	Код	на 31.12.2009г.	на 31.12.2010г.	на 31.12.2011г.
Чистые активы	3600	2 065,14	3 487,80	5 049,14

 

 

Заключение

 

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном  положении организации и о  результатах его деятельности, составляемая на основе его данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Приказом Минфина РФ от 02.07.10 № 66н. «О формах бухгалтерской отчетности» (в редакции приказа Минфина РФ от 05.10.2011г. № 124н) в формы бухгалтерской отчетности, в том числе и в отчет об изменениях капитала, внесены незначительные изменения.

В курсовой работе были изучены теоретические  основы формирования отчета об изменениях капитала, а так же структура и  порядок его составления.

«Отчет об изменениях капитала»  раскрывает дополнительную информацию об изменениях состава, структуры и  стадий перемещения собственного капитала в течение прошлого и отчетного  периодов, позволяет изучить прирост  его стоимости в разрезе источников формирования и оценить, как повлияло изменение соотношения израсходованной  величины капитала и поступивших  средств на увеличение собственного капитала.

Произошедшие изменения в законодательстве сделали отчет об изменениях капитала менее объемным, но в то же время  более информативным. Данные изменения  позволили в некоторой степени  избежать наложения и дублирования информации с одной стороны, и  детализировать показатели – с другой. В отчете об изменениях капитала приводятся сведения о состоянии и изменении таких показателей, как капитал (уставной, добавочный, резервный), нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Данные о составе и изменении  капитала должны предоставляться не только за отчетный год, но за предшествующие периоды. Это необходимо для увеличения информативности бухгалтерской  отчетности и возможности анализа  в динамике.

Изменения, которые содержатся в  новой форме отчета об изменениях капитала, отражают и раскрывают информацию о реализованной продукции, работах и услугах, об имущественном и финансовом положении предприятия и результатах его хозяйственной деятельности.

Тем самым приближая систему бухгалтерского учета и отчетности к принципам Международного стандарта финансовой отчетности (МСФО).

 

Список литературы

 

1. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-Ф3 «О бухгалтерском учете» (в редакции Федерального закона от 28.11.2011г. N 339-ФЗ);
2. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности» (в редакции приказа Минфина РФ от 05.10.2011г. № 124н);
3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. № 43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99)» (в редакции приказа от 08.11.2010г. №142н);
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. № 106н                     «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету»;
5. Положение по бухгалтерскому учету «Исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденное приказом Минфина РФ               от 28.07.2010г. № 63н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности (ПБУ 22/2010)»;
6. Новодворский В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. М.: Омега-Л, 2009;
7. Заббарова О.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации. М.: Эксмо, 2009;
8. Арабян. К. К. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности. М.: КноРус, 2010;
9. Иванов Е.Н. «Помощник бухгалтера»: Отчетность-2011. Отчет об изменениях капитала за 2011 год;
10. "Бухгалтерский Учет" Международные стандарты финансовой отчетности. МСФО. Приложение к журналу "Бухгалтерский учет", 2011.